не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых аудируемое лицо может выступать как истцом, так и ответчиком;
не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами;
выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц;
обязательства в отношении охраны окружающей среды;
б) риски, связанные с бизнес-процессами аудируемого лица;
в) существующие налоговые риски аудируемого лица;
г) риски, связанные с возможными недобросовестными действиями;
д) признаки, влияющие на возможное на рушение принципа непрерывности деятельности аудируемого лица;
е) события после отчетной даты;
ж) другие обстоятельства, как отраженные, так и не отраженные в финансовой от четности аудируемого лица согласно профессиональному суждению аудитора.
Подтверждение движения денежных средств за период. Согласно требованиям новых стандартов в аудиторском заключении выражается мнение не только о достоверности во всех существенных отношениях финансового положения, результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, но и о достоверности в отношении движения денежных средств за период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Безусловно, при проведении аудиторской проверки аудиторы выборочно проверяли операции с денежными средствами и результаты проверки находили отражение в рабочей документации аудитора, в отчете руководству экономического субъекта. Однако нововведение, связанное с появлением в аудиторском заключении фразы "подтверждение достоверности движения денежных средств за период", по нашему мнению, вызывает необходимость изменения процедур получения аудиторских доказательств при проверке операций с денежными средствами. В частности, анализ движения денежных средств аудируемого лица с целью подтверждения ее достоверности требует от аудитора практически сплошной проверки операций в кассе по расчетному, валютному и прочим счетам. Это необходимо учитывать при планировании аудиторской проверки.
Несогласованность в терминологии. В тексте стандартов есть термины, толкование которых отсутствует как в самих стандартах, так и в иных нормативных актах.
Подпись в аудиторском заключении.
В п. 2 ФСАД 1/2010 перечислены элементы, которые обязательно должно содержать аудиторское заключение. Среди прочих одним из обязательных элементов является подпись аудитора.
Вместе с тем, согласно п. 22 ФСАД 1/2010 аудиторское заключение подписывается:
а) руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора. Подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение;
б) индивидуальным аудитором. Подпись должна включать фамилию и инициалы индивидуального аудитора.
Таким образом, в стандарте ничего не сказано о том, должен ли подписывать аудиторское заключение руководитель аудиторской проверки. По нашему мнению, подпись руководителя аудиторской группы является обязательным элементом аудиторского заключения, поскольку именно руководитель группы является лицом, координирующим процесс проведения аудиторской проверки, начиная с ее планирования и заканчивая составлением итоговых документов.
В условиях реформирования системы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности мероприятия по совершенствованию нормативно-правового регулирования в сфере учета и аудита являются безусловно необходимыми.
Принятие новых стандартов, регулирующих порядок
формирования и представления аудиторского заключения, несомненно, является
необходимым фактором повышения качества аудиторских проверок. Вместе с тем,
анализ положений новых стандартов говорит о необходимости доработки их отдельных
положений в части согласования терминологии, толкования новых понятий, а также
устранения спорных или не реализуемых на практике моментов с целью повышения
качества аудиторских проверок.
Заключение
Рассмотренные в работе вопросы позволяют сформулировать ряд общих выводов и положений.
Таким образом, можно сделать следующие выводы:
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Цель аудиторского заключения - не только отыскать ошибки. Аудиторское заключение может содержать также рекомендации по исправлению этих ошибок, что превращает его из простого отчета в ценное руководство к действию.
В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" №307-ФЗ от 30.12.08 обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности при обязательном аудите означает, что аудитор выскажет профессиональное мнение о степени точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц.
Мнение может быть модифицированным и немодифицированным. Их понятия раскрывают стандарты аудиторской деятельности. Пример немодифицированного мнения также рассмотрен на примере для ОАО "Императорский Фарфоровый завод", аудиторские услигу длякоторго предоставила ЗАО "Аудиторская компания Институт проблем предпринимательства".
В 2010 г. утверждены следующие федеральные стандарты аудиторской деятельности, регулирующие порядок формирования и представления аудиторского заключения по результатам проверки аудируемого лица:
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности (далее - ФСАД 1/2010);
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) "Модифицированное мнение в аудиторском заключении" (далее - ФСАД 2/2010);
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010) "Дополнительная информация в аудиторском заключении" (далее - ФСАД 3/2010).
В связи с вступлением в силу Постановления №586
правило (стандарт) №6 "Аудиторское заключение по финансовой
(бухгалтерской) отчетности" признано утратившим силу.
Список литературы
1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "Об аудиторской деятельности"
. Приказ Министерства Финансов РФ от 20.05.2010 №46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности"
3. Андреев В.Д. Внутренний аудит: учебное пособие / В.Д. Андреев - М.: Финансы и статистика, 2010. - 464 с.: ил. ISBN 5-279-02452-Х
. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит: учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. Серия "Высшие образование" - Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 608 с. ISBN 5-222-03825-4
. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров / С.М. Бычкова. - СПб.: Питер, 2011. - 384 с.: ISBN 5-88782-117-5
. Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. С.М. Бычковой. - М.: Эксмо, 2011. - 160 с. - (Настольная книга специалиста). ISBN 978-5-699-22574-3
. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие/И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2014. - 306 с
8. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. "Аудит" 2011 г.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. / Кондраков Н.П. - М.: ИНФРА - М, 2011. - 717 с. - (Высшие образование). - ISBN 978-5-16-002317-5 (обл.)
. Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах: учебное пособие / Е.А. Крупченко. - Ростов н/Д: изд-во "Феникс", 2011. - 320 с. ISBN 5-222-03104-7
. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. пособие / А.Д. Ларионов [и др.]; по ред. А.Д. Ларионов. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. - 208 с. - ISBN 5-482-00056-7
. Лебедева Е.М. Аудит. Учебник / Е.М. Лебедева. - М.: Академия, 2013. -176 с.
. Лемеш В.М. Ревизия и аудит / В.М. Лемеш. - М.: Издательство Гревцова, 2013. - 272 с
. Мельник М.В. Аудит: учебник для сред. проф. образования / под ред. М.В. Мельник. - изд. с изм. - М.: Экономисть, 2010. - 296 с. ISBN 5-98118-153-2 (в пер.)
. Подольский В.И. Аудит: Учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 431 с. (серия "Среднее профессиональное образование"). ISBN 5-238-00869-4
. Подольский В.И. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 606 с. (серия "Среднее профессиональное образование"). ISBN 5-238-00565-2
. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: учебное пособие / Г.М. Пупко. - 2-е изд., стереотип. - Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2007. - 429 с. ISBN 985-428-779-3
. Сотникова Л.В. Отчет о движении денежных средств и Приложение к бухгалтерскому балансу // Бухгалтерский учет - 2010.- №2-1, 25-29.
. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2009. - 496 с. ISBN 5-85971-114-Х
. Терехов А.А. Аудит / А.А. Терехов. - М.: Финансы и статистика, 2008.
. Федоренко И.В. Аудит/И.В. Федоренко. - М.: Инфра-М, 2013. - 272 с
. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита / Н.Н. Хахонова. - Ростов н/Д: "Феник", 2007. - 480 с. - (Серия "Учебники Феникса") ISBN 5-222-02849-6
. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 352 с. - (Серия "Высшие образование") ISBN 5-16-000274-Х
25. http://base.consultant.ru/
. http://www.audit-it.ru/
. http://accounting.engec.ru/
. http://www.glavbukh.ru/
. http://www.grandars.ru/
. http://www.glavkniga.ru/
. http://www.garant.ru/
. http://www.ipm.ru/
. http://www.ipm.ru/upload/file/quick-folder/auditorskoe_zaklyuchenie2012.pdf
. http://www.ipp.spb.ru/
. http://www.ipp.spb.ru/index.php?page=68
Приложение
Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "НПО "Ижмаш" за 2011 год
Санкт-Петербург, 2014 г.
Аудиторское заключение
Акционерам, Генеральному директору ОАО "НПО "Ижмаш"
Аудируемое лицо:
Полное наименование: Открытое акционерное общество "Научно-производственное объединение "Ижмаш"
Сокращенное наименование: ОАО "НПО "Ижмаш"
Наименование на иностранном языке:stock company Scientific Production Association IZHMAHS
Место нахождения: 426006, УР, г. Ижевск, проезд имени Дерябина, д.3
Государственный регистрационный номер: Свидетельство о государственной регистрации серии 18 № 003062082 от 03 июня 2011 года (основной государственный регистрационный номер (ОГРН) 1111832003018), выдано ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска)
Аудиторская организация:
Наименование: Закрытое акционерное общество "Интерком-Аудит" (ЗАО "Интерком-Аудит")
Наименование на иностранном языке: Intercom-Audit JSC
Место нахождения: 119501, г. Москва, ул. Лобачевского, д. 126 стр. 6
Адрес нахождения структурного подразделения: 125124, г. Москва, 3-я ул. Ямского поля, д. 2, корп. 13
Государственный регистрационный номер Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года, серии 77 №010904109 от 08.08.2002 (основной регистрационный номер (ОГРН) 1027700114639), выдано Межрайонной инспекцией ФНС РФ №46 по г. Москве
Лицензии: Лицензия № 16866 от 16.04.2010 г. на осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну, выданная Управлением ФСБ России по г. Москве и Московской области сроком действия до 02.11.2014
Является членом: Член СРО НП "Аудиторская Палата России";
Независимый член Всемирной ассоциации бухгалтерских и консалтинговых фирм "BKR International"
Номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций: ЗАО "Интерком-Аудит" включено 28 декабря 2009 г. в Реестр аудиторов и аудиторских организаций СРО НП "Аудиторская Палата России" за основным регистрационным номером 10201007608
Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "НПО "Ижмаш", состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2011 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 2011 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом. Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Мнение
По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ОАО "НПО "Ижмаш" по состоянию на 31 декабря 2011 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2011 год в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Прочие сведения
Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы обращаем внимание на тот факт, что Обществом не проведена проверка на обесценение финансовых вложений, отраженных в бухгалтерском Балансе на 31.12.2011 по строкам 1150 "Долгосрочные финансовые вложения" и 1240 "Краткосрочные финансовые вложения" в размере 234 862 тыс. руб. и 1 806 250 тыс. руб. соответственно.
Руководитель аудиторской организации:
Генеральный директор ЗАО "Интерком-Аудит" Ю.Л. Фадеев (квалификационный аттестат № К010761 от 19.12.1994 без ограничения срока действия; квалификационный аттестат в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов №К017290 от 29.03.2001 без ограничения срока действия)