Материал: Аудит и его виды. Выбор аудитора

Аудит и его виды. Выбор аудитора

Финансовый университет при правительстве Российской Федерации

Заочный финансово-экономический институт (ЗФЭИ)

Кафедра Экономической экспертизы и аудита

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Основы аудита»

Москва - 2012

Содержание

1. Цели и задачи аудита

. Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом

. Ситуация к контрольной работе

Список используемой литературы

1. Цели и задачи аудита

Аудиторская деятельность, аудит в России - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Федеральный стандарт аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», определяет, что, несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Таким образом, аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными;

преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств (например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководителем аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).

Достижение поставленной цели путем решения целого комплекса задач напрямую зависит от вида аудита:

внешнего или внутреннего

обязательного или инициативного

Цели и задачи внешнего аудита

Внешний аудит направлен:

Ø  на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатации их недостоверности;

Ø  на контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности;

Ø  на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

Ø  на выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Основная цель аудита (проверка достоверности финансовой отчетности) может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами:

        выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов,

        анализом правильности исчисления налогов,

        разработкой мероприятий по улучшению финансового положения,

        оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Внешний аудит может решать также другие задачи:

        организация, восстановление, постановка и ведение бухгалтерского учета;

        планирование и оптимизация налогооблагаемых баз и расчету налогов;

        анализ производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

        решение отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов клиентов.

Цели и задачи внутреннего аудита

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

С переходом России к рыночным отношениям возникли следующие предпосылки для развития аудита как формы негосударственного, независимого контроля:

разгосударствление экономики привело к возникновению, наряду с государственной, коллективной и частной собственности;

формирование рынка капитала и развитие акционирования;

появление коммерческих банков и инвестиционных институтов, выступающих в роли кредиторов;

ликвидация системы ведомственного контроля при реорганизации отраслевых министерств и ведомств;

расширение групп пользователей отчетной информации о деятельности предприятия;

возможность представления администрацией предприятия необъективной информации ее пользователям;

выполнение функций контроля законности хозяйственной деятельности, правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности налоговыми инспекциями, целью создания которых являлась лишь проверка правильности исчисления налогов и своевременности их перечисления;

усложнение финансово-хозяйственных операций, появление новых объектов, ориентация на международные стандарты бухгалтерского учета увеличивает возможность ошибок при составлении отчетности и др.

Все это обусловило возникновение общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию и опыт работы.

Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи:

        проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

        проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

        экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

        экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

        разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

        консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.

Аудиторы службы внутреннего контроля могут также решать другие организационно - управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации.

Основная цель обязательного аудита - это проверка и подтверждение законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете и достоверности финансовой отчетности субъектов, попадающих под обязательный аудит (согласно ст. 5 Закона «Об аудиторской деятельности»).

Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Задачами аудита являются:

·    оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

·        оценка правильности и законности совершения бухгалтерских записей;

·        оказание помощи управляющим органам организации путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений;

·        ориентирование организации на будущие события, которые могут повлиять на хозяйственную деятельность (перспективный анализ);

·        выявление резервов роста финансовых ресурсов организации;

·        проверка соблюдения действующего законодательства в области налогообложения;

Для достижения основной цели аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

соответствует ли отчетность всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивых сведений;

учтены ли все активы и пассивы экономического субъекта;

все ли категории включены в бухгалтерскую отчетность и правильно ли они отражены в отчетных формах;

имеются ли основания, служащие для включения в отчетность указанных в ней сумм;

все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны.

. Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом

Предприятия и организации имеют право выбора аудиторской организации для проведения обязательной аудиторской проверки и аудиторской организации или аудитора - предпринимателя для проведения инициативных аудиторских проверок или оказания других услуг, сопутствующих аудиту.

Однако выбор аудиторских организаций несколько сужается при проведении обязательного аудита в организациях:

      в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%. В этом случае выбирать следует из аудиторских организаций - победителей открытого конкурса на право проведения аудиторских проверок указанных организаций. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации;

      в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Таким образом, перед заключением договора на аудит указанным организациям необходимо поинтересоваться прошла ли аудиторская организация данный отбор и есть ли у нее лицензия на право работы с секретными документами.

Некоторые законодательные акты содержат дополнительные требования, предъявляемые к заключению сделок между экономическим субъектом и аудиторской организацией. Например, Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" содержит требование об утверждении аудитора общим собранием акционеров (п. 2 ст. 86). Аналогичное требование для обществ с ограниченной ответственностью установлено Законом РФ от 8.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ст. 48). Кроме того, указанными законами установлено требование о независимости привлекаемого аудитора.

При выборе аудиторской фирмы в первую очередь необходимо решить чего же вы ждете от аудита:

       провести ли аудит в только в рамках, устанавливаемых Законом "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ, и предполагающим выражение мнения аудиторской фирмы о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ;

       или одновременно с этим провести налоговый аудит, предполагающий целый комплекс работ по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды;

       либо, получить еще целый комплекс аудиторских услуг, перечень которых установлен Законом об аудиторской деятельности.

Все это, в конечном итоге, и определяет цену работы. И вот только после определения цели аудиторской проверки необходимо приступить к выбору аудиторской фирмы.

Весь подход к выбору аудиторской фирмы можно разделить на несколько этапов:

·       сбор и анализ первичных сведений об аудиторской фирме;

·       ознакомление с методами ее работы;

·       оценку опыта и квалификации конкретных сотрудников;

·       оценку финансового предложения.

Для упрощения можно произвести выбор на основе оценки каждого из элементов сравнения по 3 бальной системе и по суммарной оценке с учетом субъективного мнения. При этом, чем больше элементов сравнения установить, тем объективнее будет выбор.

Информацию по 1 этапу в полном объеме можно получить из резюме аудиторской фирмы, а еще лучше - из сайта в интернете. Наличие сайта уже само по себе свидетельствует об уровне аудиторской фирмы.

Что же желательно узнать об аудиторской фирме? Это, прежде всего:

      наличие квалификационного аттестата аудитора и членство в одной из саморегулируемых организаций аудиторов, т.к. согласно п. 2 ст.23 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ, с 1 января 2010 года лицензии на осуществление аудиторской деятельности утратили силу и аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги;