Анализ практики применения новых правил валютного законодательства Российской Федерации
С.В. Соленая, А.П. Хоренков
В статье проанализированы основные изменения в валютном законодательстве, вступившие в силу в 2018 г., а также изменения в административном законодательстве в части административных правонарушений в сфере валютного контроля. Рассмотрены проблемные вопросы, возникающие в процессе решения задач, стоящих перед таможенными органами при реализации функции органа валютного контроля.
Ключевые слова: внешнеторговый контракт; валютные операции; репатриация денежных средств; незаконный вывод капитала; валютное регулирование; валютный контроль; административные правонарушения; органы и агенты валютного контроля.
S.V. Solenaya, A. P. Khorenkov
ANALYSIS OF THE PRACTICE OF APPLYING NEW RULES OF CURRENCY LEGISLATION OF THE RUSSIAN FEDERATION
Major changes in currency legislation that came into force in 2018 as well as the changes in administrative legislation in terms of administrative offenses in the field of currency control are analyzed in the article. Problematic issues arising in the implementation of the tasks facing the customs authorities at realization of the function of a currency control body are considered.
Keywords: foreign trade contract; currency operations; repatriation of funds; illegal withdrawal of capital; currency regulation; currency control; administrative offenses; currency control bodies and agents.
Каждая страна, являясь членом Всемирной торговой организации (ВТО), обязана обеспечить соответствие своих законов ее принципам и нормам. Одним из основополагающих принципов, которыми руководствуются страны - члены ВТО, является либерализация движения капиталов.
В 2018 г. в целях усиления государственного контроля в сфере валютного законодательства вступил в силу ряд нормативных правовых документов, внесших существенные изменения в сферу валютного контроля.
Принят Федеральный закон от 14.11.2017 № 325-ФЗ «О внесении изменений в статьи 19 и 23 Федерального закона „О валютном регулировании и валютном контроле“ и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях». Изменения, внесенные данным нормативным правовым актом, затронули, в первую очередь, Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (Закон 173-ФЗ), Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ). Также с 01.03.2018 вступил в силу новый порядок представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, утвержденный Инструкцией Центрального банка Российской Федерации (РФ) от 16.08.2017 № 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» (Инструкция 181-И).
Основные изменения в сфере государственного контроля в области валютных правоотношений заключаются в следующем.
В первую очередь, конкретизированы требования к репатриации денежных средств. Если ранее требование о репатриации содержалось только в ст. 19 Закона 173-ФЗ, то начиная с 14.05.2018 законодательно закреплено требование об указании сроков исполнения сторонами своих обязательств непосредственно во внешнеторговом контракте. В уполномоченный банк, принявший внешнеторговый контракт на обслуживание, должна быть предоставлена информация о сроках получения от нерезидента денежных средств за исполнение обязательств путем передачи товаров нерезиденту либо о сроках исполнения нерезидентом обязательств путем передачи товаров в счет осуществленных авансов. Также у резидентов появилась обязанность указывать во внешнеторговом контракте сроки возврата авансовых платежей.
Анализ практики работы Ростовской таможни по направлению валютного контроля показывает, что более чем в 70% внешнеторговых контрактов, в отношении которых были проведены проверки соблюдения валютного законодательства в части исполнения обязанности по репатриации денежных средств, сторонами не указываются конкретные сроки исполнения обязательств и сроки репатриации денежных средств. В этом случае таможенные органы вынуждены ориентироваться на дату завершения всех обязательств по контракту, которую стороны сделки могут ежегодно переносить путем составления дополнительных соглашений к контракту и фактически откладывать исполнение обязанности по репатриации денежных средств на неопределенное время.
Несомненным плюсом указания во внешнеторговом контракте сроков, о которых говорилось выше, является юридически закрепленная возможность осуществления органами и агентами валютного контроля (в нашем случае - таможенными органами и уполномоченными банками), при использовании всего арсенала взаимного информационного обмена, мониторинга соблюдения заявленных сроков и контроля исполнения участниками внешнеэкономической деятельности (ВЭД) обязанности, установленной ст. 19 Закона 173-ФЗ и скрепленной письменным соглашением сторон сделки.
Реалии современной политико-экономической ситуации, в которой оказалась Россия в последние годы, введение иностранными государствами в отношении многих российских компаний всевозможных санкций, мер ограничительного характера также нашли свое отражение в изменениях валютного законодательства, связанных с репатриацией денежных средств, причитающихся резидентам за переданные нерезидентам товары, работы, услуги. В Закон 173-ФЗ добавлено положение [1, п. 4.2 ст. 19] о том, что резидент, в отношении которого иностранным государством, учреждением введены меры ограничительного характера, считается исполнившим обязанность по репатриации, указанную в п. 1 ч. 1 ст. 19 при условии, что он включен в перечень, утвержденный Федеральной налоговой службой (ФНС России) и согласованный с Министерством финансов РФ (Минфин России), размещаемый на официальном сайте налоговой службы. Данное нововведение вступило в силу 30.07.2018.
Ранее вопрос страхования экспортных кредитов в контексте исполнения резидентом обязанности по репатриации денежных средств от экспорта товаров был отражен лишь в п. 4 ст. 19 Закона 173-ФЗ и касался обеспечения получения экспортером на свои банковские счета страховой выплаты от агентства ЭКСАР в размере, равном либо превышающем сумму неполученных денежных средств. С 30.07.2018 вступило в силу дополнение в Закон 173-ФЗ, в соответствии с которым экспортер также считается исполнившим вышеупомянутую обязанность, если он обеспечил получение на свои банковские счета денежных средств по сделке, гарантирующей исполнение нерезидентом своих обязательств, заключенной с Государственным специализированным Российским экспортно-импортным банком, в размере, равном либо превышающем сумму неполученных денежных средств.
В практике работы Ростовской таможни встречаются такие случаи. Так, при проведении в 2018 г. проверки соблюдения одним из крупнейших производственных предприятий Ростова-на-Дону валютного законодательства РФ в части репатриации экспортной валютной выручки в особо крупном размере установлено, что данным предприятием отгружена готовая продукция контрагенту - резиденту одной из стран Балтии на сумму более двух миллионов евро. Однако после введения этой страной в отношении предприятия мер ограничительного характера, что на практике проявилось в форме отказа иностранного партнера оплатить стоимость поставленной продукции, российский участник ВЭД оказался де-факто в положении лица, не исполнившего обязанность по обеспечению репатриации экспортной валютной выручки, установленную ст. 19 Закона 173-ФЗ [1, п. 4.2 ст. 19]. Только своевременно заключенный договор страхования экспортных рисков с Государственным специализированным Российским экспортно-импортным банком, а также включение данного предприятия в вышеуказанный перечень оградили предприятие от административной, а руководителя - от уголовной ответственности. Сложно представить положительное разрешение данной ситуации без введения в Закон 173-ФЗ описанных выше изменений.
Существенно расширены полномочия банков как агентов валютного контроля, что выразилось, в первую очередь, в увеличении перечня оснований для отказа уполномоченным банком клиенту в осуществлении валютной операции. Если раньше уполномоченный банк мог отказать резиденту в осуществлении валютных операций в случаях, когда тот представлял в банк недостоверные документы либо документы не представлялись вовсе, то теперь решение об отказе в осуществлении валютной операции может быть принято и в случаях нарушения валютного законодательства РФ.
Информационный обмен, осуществляемый между таможенными органами и банками, в том числе в рамках противодействия незаконному выводу капиталов, во многом способствует реализации банками своих полномочий по пресечению валютных операций, обладающих признаками сомнительности. Одним из таких признаков, явно указывающих на отсутствие экономической целесообразности внешнеторговой сделки и ее мнимый характер с целью незаконного вывода капиталов за рубеж, является значительное (в два раза и более) завышение цены ввозимых товаров, в отношении которых не взимаются ввозные таможенные пошлины и налоги. В настоящее время информационный обмен между таможенными органами и уполномоченными банками построен следующим образом: должностное лицо таможенного органа, осуществляющее документальный контроль сведений, заявленных в декларации на товары, в том числе о их стоимости, в случае обнаружения факта значительного и необоснованного завышения цены ввозимых товаров, в отношении которых не взимаются ввозные таможенные пошлины и налоги, проставляет в соответствующем поле декларации специальную отметку. После приема банком от таможенного органа информации о такой поставке товаров со специальной отметкой банк, реализуя свои полномочия, данные новой редакцией Закона, прекращает все транзакции резидента по выявленной сомнительной сделке.
Так, на таможенный пост Ростовской таможни были поданы сразу четыре декларации на товары, в которых разными участниками ВЭД были заявлены товары - жесткие диски для серверного оборудования. На этапе контроля таможенной стоимости было установлено, что цена одного изделия заявлена в размере 3 400 евро за штуку, при этом объем памяти одного жесткого диска составлял всего 500 гигабайт - весьма скромный параметр даже для использования в домашнем компьютере, не говоря о профессиональном серверном оборудовании.
Мониторинг цен идентичных и однородных товаров показал, что средняя цена декларирования таких изделий по стране составила порядка 155 долл. США за штуку, что соответствовало 135 евро. После совокупного всестороннего анализа ценовой информации об идентичных и однородных товарах таможней было принято решение о проставлении специальной отметки в декларации на товары, сигнализировавшей уполномоченному банку при получении информации о выпущенных декларациях [2] о необоснованном завышении цены товаров. В результате была предотвращена попытка незаконного вывода из страны более 2 млн евро.
Изменения произошли и в административной ответственности за нарушения валютного законодательства, установленной ст. 15.25 КоАП РФ, прежде всего, касающиеся круга субъектов административных правонарушений.
Определена ответственность должностного лица за осуществление незаконных валютных операций, нарушения требований по репатриации валюты. В категорию должностных лиц теперь попадают и физические лица, являющиеся учредителями (участниками) юридических лиц [3, прим. к ст. 2.4]. Административным наказанием будет являться штраф в размере от 20 до 30 тыс. руб. Также введена ответственность должностных лиц за повторное совершение правонарушений, предусмотренных ч. 1, 4, 4.1 и 5 ст. 15.25 КоАП РФ. Административным наказанием в данном случае будет являться дисквалификация на срок от шести месяцев до трех лет [3, ч. 5.1 ст. 15.25]. При этом законодатель не предусматривает давности для совершения первичного правонарушения. Административное наказание в виде дисквалификации назначается по результатам рассмотрения дела об административном правонарушении в суде.
Ответственность индивидуальных предпринимателей за нарушения валютного законодательства теперь соразмерна ответственности, которую несут юридические лица. Так, за совершение административных правонарушений, квалифицируемых ч. 1, 4, 5 ст. 15.25 КоАП РФ, предусмотрен административный штраф, составляющий от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции либо суммы денежных средств, не зачисленных (не возвращенных) в РФ. Введение данной меры, как показывает анализ практики работы Ростовской таможни, действительно способствовало повышению ответственности индивидуальных предпринимателей в плане проявления гораздо большей осмотрительности при исполнении своих обязательств по репатриации денежных средств. Если по данным 2017 г. таможней за административные правонарушения, связанные с нарушением требований о репатриации денежных средств, образующие составы
ч.4 и 5 ст. 15.25 КоАП РФ, привлечены более 20 индивидуальных предпринимателей, то после внесения вышеуказанных изменений в КоАП РФ - ни одного.
Упразднение паспорта сделки как базового документа валютного контроля аннулировало обязанность резидента по его оформлению, затем переоформлению, закрытию. Как следствие, из практики возбуждения Ростовской таможней дел об административных правонарушениях, связанных с нарушениями установленных правил оформления (переоформления) паспортов сделок, данные составы правонарушений исчезли, тогда как ранее на указанные составы административных правонарушений приходилось до трети от всех выявляемых нарушений в сфере валютного контроля.