Прочие расходы могут не показываться в отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:
1. Соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
2. Расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
1. Расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
2. Изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;
3. Расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Избранный метод списания отражается в учетной политике организации.
1.2 Факторы формирования затрат
Формирование затрат предприятия происходит под влиянием множества факторов общеэкономического характера, тем не менее показатели деятельности самого предприятия, уровень хозяйствования, состояние экономической службы также оказывают влияние на величину затрат. Правильная оценка финансовых результатов, обоснование и определение путей экономии затрат достигается посредством изучения этих факторов.
Факторы могут классифицироваться по различным признакам. Так, факторы могут быть общими, т.е. влияющими на ряд показателей, или частными, специфическими для данного показателя. Обобщающий характер многих факторов объясняется связью и взаимной обусловленностью, которые существуют между отдельными показателями.
Затраты предприятия подвержены факторам, зависящим от деятельности предприятия и не зависящим от нее. Фактором, оказывающим влияние на величину затрат и не зависящим от деятельности предприятия, является в первую очередь величина закупочных цен. Значительный рост данного показателя может привести к увеличению себестоимости производимой предприятием продукции, оказанных услуг[11, с. 22].
Чтобы оценить степень влияние затрат на финансовые результаты предприятия руководство прибегает к использованию различных методов планирования затрат. Исходя из продолжительности срока, на который составляется план, планирование может быть кратко-, средне- и долгосрочным. Следует заметить, что наиболее точным можно считать краткосрочное планирование, так как оно в меньшей степени подвержено влиянию риска неопределенности будущего. Долгосрочное или перспективное планирование направлено прежде всего на формирование некоего ориентира, которым следует руководствоваться при составлении текущих планов.
Основными задачами планирования производственных затрат (себестоимости продукции) можно назвать следующие [12, с. 122]:
1. Выявление внутрифирменных резервов снижения производственных затрат.
2. Обоснование плановой себестоимость единицы продукции и общей суммы производственных затрат.
3. Определение размера снижения себестоимости в плановом периоде по сравнению с базисным периодом.
То есть ключевым моментов в планировании затрат на производство продукции является обоснование и выявление возможностей их снижения.
Планирование затрат, связанных с производством и реализацией продукции осуществляется несколькими методами, зависящими от внешнеэкономических условий, масштабов деятельности предприятия, возможностей управленческого и бухгалтерского учета.
Если на предприятии используется единичный тип производства, то себестоимость будет планироваться как определенная сумма затрат на 1 руб. товарной продукции. Если же на предприятии используется серийное или массовое производство, то планирование себестоимости осуществляется как определенная сумма затрат в расчете на единицу продукции.
Формирование плановой себестоимости предполагает составление сметы затрат, которая составляется по элементам, исходя из производственных потребностей и резервов экономии сырья и материалов[13, с. 215].
Таким образом, изучение затрат является важнейшим аспектом деятельности предприятия. Исследование их величины, сопоставление с результатами деятельности предприятия, может, позволит руководству изыскать необходимые резервы снижения расходов с целью увеличение прибыли и роста рентабельности его деятельности.
1.3 Методика маржинального анализа постоянных и переменных затрат
Маржинальный анализ заключается в анализе соотношения объема продаж (выпуска продукции, услуг), себестоимости и прибыли на основе прогнозирования уровня этих величин при заданных ограничениях. В его основе лежит деление затрат на переменные и постоянные. На практике набор критериев отнесения статьи к переменной или постоянной части зависит от специфики организации, принятой учетной политики, целей анализа.
Основной категорией маржинального анализа является маржинальный доход. Маржинальный доход (прибыль) - это разность между выручкой от реализации (без учета НДС и акцизов) и переменными затратами. Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия - это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Чем выше уровень маржинального дохода, тем быстрее возмещаются постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибыль [14, c. 124].
Маржинальный доход (Мд) рассчитывается по формуле:
Мд = Вр - Зпер (1)
где Вр - выручка от реализации; Зпер - совокупные переменные затраты.
Относительный маржинальный доход:
(2)
затрата маржинальный снижение отчетность
На практике производят более глубокую детализацию переменных затрат на группы переменных производственных, общепроизводственных, общехозяйственных и прочих расходов.
Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление маржинального дохода позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Делается это на основе анализа модели безубыточности. Модель характеризует объем продаж целевого продукта или объем оказываемых услуг, в отношении которого существует неопределенность в том смысле, что неясно при каком объеме выпуска выручка от реализации совпадает с издержками производства, т.е. наступает ситуация безубыточности (точка безубыточности).
Точка безубыточности - это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т.е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам. Иногда ее называют также критическим объемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным [15, с. 86].
При расчете этого показателя принимается, что издержки производства могут быть разделены на постоянные издержки, т.е. не изменяющиеся при изменении объема производства и переменные издержки, изменяющиеся прямо пропорционально объему производства.
Точка безубыточности рассчитывается по формуле:
(3)
где - критический объем реализации, ден.ед;
- относительный маржинальный доход, руб.
Важную роль в маржинальном доходе играет эффект операционного рычага. Управление затратами в связи с его использованием позволяет оперативно и комплексно подходить к использованию финансов предприятия[16].
Эффект операционного рычага рассчитывается по формуле:
(4)
Эффект проявляется в том, что любое изменение выручки от продаж всегда ведет к более сильному изменению прибыли. Эффект вызван различной степенью влияния динамики переменных затрат и постоянных затрат на финансовый результат при изменении объема выпуска. Влияя на величину не только переменных, но и постоянных затрат, можно определить, на сколько процентных пунктов увеличится прибыль[17].
Таким образом, деление затрат на постоянные и переменные, исчисление маржинального дохода позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Маржинальный анализ в той или иной степени затрагивает все циклы деловой активности. Следовательно, можно говорить о важной роли финансового анализа вообще и маржинального анализа в частности не только для целей управленческого учета как части внутреннего учета, но и о его несомненной пользе для оценки системы внутреннего контроля.
2. Анализ постоянных и переменных затрат ПАО «МТС»
2.1 Организационно - экономическая характеристика деятельности ПАО «МТС»
Объектом курсовой работы является компания ПАО «МТС», которая была создана 28 октября в 1993 году в виде закрытого общества открытого типа. На сегодняшний день компания изменила организационно-правовую форму на публичное акционерное общество (ПАО). 1 июля 2015 года в Единый государственный реестр юридических лиц была внесена запись о государственной регистрации новой редакции Устава Компании, включающей новое наименование. Новое полное фирменное наименование компании - Публичное акционерное общество «МТС», сокращенное фирменное наименование - ПАО «МТС».
Общество зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Марксисткая д. 4. Генеральный директор ПАО «МТС» находится в г. Москва[18].
Уставный капитал Общества составляет 7 280 089,4250 рублей и определяется как сумма номинальной стоимости размещенных акций.
Обществом размещены следующие акции:
- 2 669 204 301 обыкновенных акций;
- 242 831 469 привилегированных акций типа А.
Номинальная стоимость акции любой категории равна 0,0025 рубля каждая.
Основными видами деятельности в соответствии с Уставом и полученными лицензиями являются[19]:
- предоставление услуг междугородней и международной электрической связи в соответствии с полученными лицензиями;
- передача информации внутризоновым сетям связи;
- сдача в аренду (линий передач, линейных, групповых и сетевых трактов, каналов и средств звукового и телевизионного вещания, каналов передач данных);
- осуществление другой деятельности на основе лицензий, полученных в установленном порядке предусмотренных законодательством РФ.
Компания занимает лидирующее положение на российском рынке услуг.
Основной целью общества в соответствии с Уставом является извлечение прибыли путем оказания услуг связи на территориях, указанных в лицензиях, выдаваемых Обществу уполномоченным органом государственной власти, и осуществления иной хозяйственной деятельности.
Структура управления ПАО «МТС» следующая. Во главе компании стоит директор, он организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность перед ПАО «МТС». В подчинении директора, следующие структурные штатные единицы и подразделения: заместитель директора по общим вопросам, заместитель директора по чрезвычайным ситуациям, заместитель директора по капитальному строительству и ремонту, главный экономист, главный бухгалтер, главный инженер, хозяйственный отдел, отдел капитального строительства, проектно-конструкторский отдел, отдел материально-технического снабжения и служба главного механика. Также напрямую директору подчинены: отдел безопасности, отдел кадров, служба маркетинга.
На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности бухгалтерского баланса (Приложение 1) и отчета о финансовых результатах (Приложение 2) были рассчитаны основные экономические показатели хозяйственной деятельности ПАО «МТС» (Приложение 3).
На основании Таблицы 2.1 (Приложение 3) можно сделать следующие выводы:
Выручка снизилась на 7 035 915 млн.руб., или на 97,5 %. Одновременно с выручкой снизились расходы по текущей деятельности и финансовый результат, они составили 97,1 % и 91,0 %.
Более существенное увеличение расходов по сравнению с выручкой привело к снижению темпов роста прибыли от продажи и сокращение таких показателей как: рентабельность продаж и рентабельность продукции.
Прочие виды деятельности, финансовая и инвестиционная деятельность существенно снижают эффективность, что отражается в динамике показателей прибыли до налогообложения и чистой прибыли. Сокращение прибыли до налогообложения обусловлено более значительным сокращением прочих доходов по сравнению с расходами.
Среднесписочная численность персонала увеличилась на 4 % , а расходы на оплату труда на 8,46%, что сформировало перерасход средств на оплату труда в результате несоответствия производительности труда и прироста заработной платы.