в иных случаях - увеличивает соответствующий стоимостный баланс подгруппы пропорционально фактическим расходам;
по основным средствам, не включаемым в стоимостный баланс группы, - образует стоимостный баланс отдельной подгруппы; в последующие налоговые периоды такие расходы относятся на увеличение данного баланса подгруппы;
) по II, III и IV группам:
при наличии стоимостного баланса группы - относится на его увеличение;
при отсутствии стоимостного баланса группы - образует стоимостный баланс группы на начало следующего налогового периода.
Расходы на ремонт, произведенные за счет субсидий, полученных из бюджетных средств, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостного баланса групп.
Расходы, связанные с заменой деталей (частей) основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния основного средства в соответствии с технической документацией, не увеличивают нормативного срока службы основных средств и не повышают их производственной мощности. Сумма фактических расходов на ремонт основных средств, введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых подлежит отнесению (отнесена) на вычеты в соответствии со статьями 138-140 Налогового кодекса, подлежит вычету в порядке, определенном п.2 и 2.1. ст. 113.
Расходы на ремонт основных средств, произведенные арендатором в отношении арендуемых основных средств и не возмещаемые арендодателем в соответствии с договором аренды, включаются в состав расходов на ремонт соответствующей группы и подлежат вычету в соответствии со ст. 92 Налогового кодекса.
В случае, если расходы на ремонт арендуемых основных средств не отнесены на вычеты, они образуют у арендатора соответствующие отдельные амортизационные подгруппы и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений в течение срока действия договора аренды в порядке, определенном ст. 107 Налогового кодекса. После истечения срока действия договора аренды арендатор исключает стоимостный баланс соответствующей подгруппы.
В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта; расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт; и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.
4. Налоговый учет нематериальных активов
Нематериальные активы - это активы, как правило, долгосрочной природы, не имеющие физической сущности, но имеющие стоимость, основанную на правах и привилегиях собственника.
Признание актива в качестве нематериального требует от компании продемонстрировать, что он отвечает определению нематериального актива и критериям признания, установленным стандартом (СБУ 28 «Учет нематериальных активов» и МСФО 38 «Нематериальные активы»).
Нематериальный актив - это определяемый (идентифицируемый) неденежный актив (ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий, от которого ожидается получение экономических выгод в будущем), не имеющий физической формы.
В приведенном определении ключевыми признаками являются:
идентифицируемость (определяемость);
наличие контроля в результате прошлых событий;
возможность получения будущих экономических выгод.
В налоговом учете понятие нематериальные активы - это затраты юридических лиц на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) в предпринимательской деятельности.
Для целей налогового учета первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению и/или созданию, включая затраты учредителей, участников.
Для правильного ведения учета нематериальных активов важное значение имеют:
определение момента признания в учете;
определение первоначальной стоимости;
определение срока полезной службы объекта;
порядок начисления амортизации;
определение результатов выбытия.
Стоимость нематериальных активов относится на вычеты посредством начисления амортизационных отчислений в порядке, установленном Налоговым кодексом.
В соответствии со ст. НО Налогового кодекса нематериальные активы включены в IV группу «Фиксированные активы, не включенные в другие группы» во вторую подгруппу «Нематериальные активы» с предельной нормой амортизации в размере 15 %. Для начисления амортизационных отчислений и других вычетов по нематериальным активам налогоплательщику важно правильно определить стоимостный баланс подгруппы «Нематериальные активы».
Для этих целей в Декларации предусмотрено Приложение 22 «Амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам» и дополнительная форма к нему 100.22.005.
Стоимостный баланс подгруппы «Нематериальные активы» на конец налогового периода определяется как стоимостный баланс на начало налогового года плюс поступившие в налоговом периоде нематериальные активы минус выбывшие в налоговом периоде нематериальные активы.
Литература
1. Гейц И.В Спецодежда и спецоснастка: новые нормы, бухгалтерский учет и налогообложение / И.В Гейц. - М.: ДиС, 2008. - 160 c.
. Голик Е.Н. Налог и косвенное налогообложение: учебное пособие / Е.Н. Голик. - Рн/Д: Мини Тайп, 2011. - 376 c.
. Гончаренко Л.И. Налогообложение некоммерческих организаций: Учебное пособие / Л.И. Гончаренко, Е.Е. Смирнова. - М.: КноРус, 2012. - 272 c.
. Горина Г.А. Налогообложение торговых организаций. Учебное пособие. Гриф УМО. Гриф УМЦ "Профессиональный учебник". (Серия "Экономика торговых организаций"). / Г.А. Горина. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 143 c.
. Горина Г.А. Налогообложение торговых организаций: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Коммерция (торговое дело)" и "Маркетинг" / Г.А. Горина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 207 c.
. Горина Г.А. Налогообложение торговых организаций. 2-е изд., перераб. и доп. Учеб. пособие. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник». Гриф НИИ образования и науки. (Серия «Экономика торговых организаций»). / Г.А. Горина. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 207 c.
. Городецкая М.И. Бухгалтерский учет и налогообложение в индустрии туризма: Учебное пособие / М.И. Городецкая. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2012. - 304 c.