Активизация цифровых технологий в практике налогового администрирования региональных и местных налогов
Кузнецов Н.Г., д.э.н., профессор, заслуженный деятель науки РФ зав. кафедрой экономической теории; Макаренко Е.Н., д.э.н., доцент, профессор кафедры бухгалтерского учета; Поролло Е.В., к.э.н., доцент кафедры финансов, РГЭУ
В условиях цифровой экономики становится актуальным вопрос усиления налогового контроля, а также адаптации существующих методов контрольной работы налоговых органов к новым цифровым условиям. При этом новая информационная среда требует от налогового администрирования адекватных мер по мобилизации денежных средств в бюджет, противостоянию действиям по уклонению от налогообложения, налаживания клиентоориентированной информационной среды взаимодействия с налогоплательщиками. Достижение качественного прорыва в администрировании имущественных налогов может быть обеспечено модернизацией системы информационного обеспечения, совместными действиями налоговых органов и органов местного самоуправления по актуализации сведений о недвигимом имуществе, совершенствованием индивидуальной работы с налогоплательщиками, введением экономического стимулирования своевременности расчетов для физических лиц.
Ключевые слова: цифровизация государственного управления, налоговое администрирование, цифровые технологии налогового контроля, региональные налоги, местные налоги, имущественные налоги.
Activation of digital technologies in the practice of tax administration of regional and local taxes
N.G. Kuznetsov, E.N. Makarenko, E.V. Porollo
In the digital economy, the issue of strengthening tax control, as well as the adaptation of existing methods of control work of tax authorities to new digital conditions, becomes topical. At the same time, the new information environment requires from tax administration adequate measures to mobilize funds to the budget, resist tax evasion actions, and establish a customer-oriented information environment for interacting with taxpayers. Achieving a qualitative breakthrough in the administration of property taxes can be provided by upgrading the information support system, by joint actions of tax authorities and local governments to update information on real estate, improving individual work with taxpayers, and introducing economic incentives for timeliness of payments for individuals.
Keywords: digitalization of state administration, tax administration, digital technologies of tax control, regional taxes, local taxes, property taxes.
Введение
Процесс цифровизации государственного управления рассматривается как катализатор многофункциональной и открытой деятельности государственных институтов. Вектор развития цифровизации, заданный Указом Президента РФ № 601 от 07.05.2012 г., согласно которому в 2018 г. 70% всех государственных услуг должны оказываться в электронном виде [18], был продолжен правительственной программой «Цифровая экономика Российской Федерации» [17], ориентированной на повышение эффективности всех отраслей за счет использования информационных технологий. Решение о широком внедрении цифровизации в российскую экономику обосновывается тем, что на современном этапе цифровые данные определяются как ключевой фактор конкурентоспособности бизнеса и государства, обеспечивающий экономический рост и выступающий инструментом демократизации общественного управления.
Несомненно, надлежащее исполнение налоговыми органами возложенных на них государственных функций, выполнение работы с колоссальным объемом информации уже сложно представить без новых цифровых технологий, способствующих трансформации налогового администрирования во всех направлениях, включая внедрение новационных систем учета информации в целях налогового контроля, интегрированных в государственные информационные системы (включая Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах, банковские платежные системы), а также разработку на основе расширения информационно-телекоммуникационной инфраструктуры новых форм выявления нарушений в налоговой сфере и способов противодействия им.
Материалы и методы
Актуальной проблемой в условиях цифровой экономики становится повышение налоговых рисков государства в результате усложнения хозяйственных связей и повышения скорости процессов создания и распространения информации, влекущих потерю налоговых доходов [6, с. 28]. В таких условиях у налоговых администраций, если они хотят не отстать от перемен, нет выбора, кроме как создавать собственную цифровую платформу для формирования экосистемы работы с налогоплательщиками на основе клиентоориентированного взаимодействия [1, с. 555].
С этой целью ФНС России проводит работу по созданию максимального удобного общения населения и бизнеса с государством, прикладываются усилия по переводу на полное взаимодействие налогоплательщиков в электронную форму [8, с. 76]. Результатом этой работы стала реализация 48 интерактивных сервисов, действующих на официальном сайте налоговой службы [14, с. 51], возможность электронного документооборота, функционирование информационных систем, способствующих сокращению бумажной и ручной работы. Таким образом, инновационные технологии налогового администрирования способствуют повышению культуры реализации налоговых отношений.
В условиях цифровой экономики становится актуальным вопрос адаптации существующих методов контрольной работы налоговых органов к новым цифровым условиям [5, с. 145]. Аналитическое обеспечение налогового контроля должно соответствовать быстроизменяющимся условиям деловой практики, в том числе заключению контрактов с использованием интернет-ресурсов, включая множественные сделки с физическими лицами по купле-продаже товаров (работ, услуг), а также постоянное наращивание массива информационных данных, прогнозный объем которых в 2025 году в 10 раз превысит показатели 2016 года [16, с. 7]. В связи с этим использование технологий, основанных на анализе значительного массива данных о движении денежных потоков, об основаниях для взаимодействия физических и юридических лиц и имущественных последствиях такого взаимодействия, не только способствует повышению репрезентативности данных об условиях деятельности проверяемого налогоплательщика, но и позволяет организовать системный мониторинг его текущего имущественного состояния в реальном времени и перспективных изменений бизнес-модели. Преимуществом цифровых инструментов налогового контроля является прозрачность автоматизированных процедур, снижающая налоговую нагрузку на добросовестных налогоплательщиков [11, с. 37].
В значительной степени способствует развитию аналитических технологий налогового администрирования расширение цифровых платформ, используемых для продвижения коммерческих предложений по реализации товаров (работ, услуг), применение электронных платежных сервисов, активное внедрение в социальных сетях разнообразных технологий продаж от имени частных лиц без официальной регистрации предпринимательской деятельности.
В большинстве стран мира в настоящее время налоговыми органами внедрены информационные системы, отслеживающие финансовое состояние экономических субъектов и населения посредством аккумулирования данных в специальных центрах хранения и обработки данных [6, с. 28]. Необходимость обеспечения адекватного привлечения к налогообложению доходов, получаемых в процессе интернет-торговли и от предоставления востребованных в глобальном виртуальном пространстве рекламных, коммуникативных, информационных и финансовых услуг, объем которых зачастую скрывается посредством применения нетрадиционных методов расчетов (включая криптовалютные технологии), является значимым современным вызовом для налоговых органов всего мира.
Развитие аналитических методов на базе цифровых технологий обеспечивается решением ряда проблем, среди которых можно выделить прежде всего сбор информации в электронной форме. Для этого усиливаются нормативные требования по предоставлению налогоплательщиками в электронном формате не только сведений о полученных доходах и иных операциях в порядке декларирования, но и данных по запросу налоговых органов для целей налогового контроля, включая электронные образцы разнообразных документов (соглашений, контрактов, первичной документации, учетных регистров), а также пояснения налогоплательщиков по конкретным обстоятельствам, привлекшим внимание налогового органа.
В результате при наличии очевидных удобств такого взаимодействия проявляются и негативные эффекты цифровизации, которые состоят в увеличении количества и объема запросов со стороны налоговых органов за счет автоматизации процедур обработки информации, полученной от налогоплательщиков и иных лиц, что увеличивает трансакционные издержки. Автоматизация обработки полученных налоговыми органами сведений снижает эффективность взаимодействия с сотрудниками налоговых органов за счет ограничения общения налогоплательщика с реальным исполнителем-человеком. К сожалению, формализация обработки налоговых показателей требует от налогоплательщика высокого уровня аналитических компетенций, а их недостаток не позволяет представить исчерпывающие пояснения по существу вопросов, возникающих у налоговых органов.
Можно констатировать, что ускорение темпов цифровизации налогового администрирования, повышение степени и оперативности обобщения данных о трансакциях и операциях налогоплательщика обеспечивают быстроту реагирования налоговых органов на потенциальные угрозы уклонения, в том числе за счет изменения сложившихся моделей взаимодействия налоговых органов с сетевым сообществом, расширения сферы сотрудничества и диалога по вопросам соблюдения налоговых правил.
Цифровые технологии становятся значимым инструментом налогового администрирования имущественных налогов, проблема своевременного сбора которых актуализировалась в условиях замедления темпов экономического роста, определившего необходимость наращивания потенциала налоговых доходов региональных и местных бюджетов за счет усиления налогообложения недвижимого имущества [15, с. 43].
Повышение уровня собственных налоговых доходов и активизация усилий по реализации налогового потенциала регионов и муниципальных образований является значимым фактором развития доходной базы территориальных бюджетов в условиях финансовой нестабильности [3, с. 86], поскольку недостаточная обеспеченность региональных и местных бюджетов налоговыми доходами представляет главную угрозу налоговой безопасности [9, с. 44]. При этом имущественные налоги (1397,0 млрд руб. в 2018 году) как источник собственных доходов занимают в структуре налоговых поступлений консолидированных бюджетов субъектов РФ значительный удельный вес (от 15,1% в 2013 году до 14,8% в 2018 году [19]), однако темпы роста поступлений, несмотря на проводимую реформу налогообложения недвижимого имущества по кадастровой стоимости, существенно не увеличиваются, что определяет относительное снижение доли имущественных налогов в 2018 году по сравнению с ранее достигнутыми показателями [13, с. 44].
Решение проблемы достижения полноты и своевременности поступления имущественных налогов в региональные и местные бюджеты можно обозначить в трех основных ракурсах:
1) совершенствование методики планирования налоговых поступлений;
2) развитие методического обеспечения мероприятий налогового контроля;
3) активизация процедур взыскания недоимки и иных видов задолженности по имущественным налогам (пени, штрафов, процентов) [10, с. 124-125].
Первая сфера - оценка налоговых поступлений - имеет определяющее значение для прогноза налоговых доходов бюджета, полнота реализации которого должна рассматриваться в качестве целевого показателя эффективности бюджетноналоговой политики [7, с. 60-61]. В связи с этим в качестве приоритетной задачи представляется необходимым рассматривать совершенствование учета объектов обложения, в частности недвижимости. Отсутствие последовательной, системной политики государственного учета недвижимого имущества привело к тому, что реальное состояние земельных участков и расположенных на них строений и сооружений не всегда соответствует действительности.
Значительно сокращают потенциал имущественных налогов допущенные просчеты в организации налоговой оценки объектов недвижимости. Так, в силу части 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» положения нормативных правовых актов в сфере осуществления государственного технического учета и технической инвентаризации с 1 января 2013 года не применяются. Поэтому с 1 января 2013 года на территории Российской Федерации не осуществляется государственный учет жилищного фонда, в том числе не ведется расчет инвентаризационной стоимости объектов жилищного фонда.
Соответственно, на территории субъектов Российской Федерации, не перешедших к исчислению налога на имущество физических лиц по кадастровой стоимости, налогообложение осуществляется по инвентаризационной стоимости имущества, исходя из последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года. В связи с этим объекты недвижимого имущества, поставленные на государственный кадастровый учет с 1 января 2013 года, вплоть до введения на территории субъекта РФ налогообложения по кадастровой стоимости, фактически не привлекаются к налогообложению. Например, на территории Ростовской области местные бюджеты теряли налог на имущество физических лиц по фактам строительства и приобретения объектов недвижимого имущества в течение 5 лет (с 2013 по 2017 год).
В качестве целевого ориентира налогового контроля в сфере имущественных налогов можно обозначить выявление объектов, не привлеченных к налогообложению. Основные факторы, искажающие информацию о налоговой базе и оценку потенциальных налоговых доходов, сводятся к следующим обстоятельствам:
- многие строения, возведенные до 1998 года (введения обязательной государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества), не были своевременно поставлены на технический учет, при этом правовые инструменты, которые могли бы быть использованы для принуждения собственников к регистрации таких объектов, отсутствуют;
- не проводилась техническая инвентаризация в отношении самостоятельно перестроенных и реконструированных собственниками объектов (самозастроя);
- фактическое использование земельных участков не отвечает целевому назначению;
- регистрация объектов, изначально подлежащих использованию в предпринимательских целях, на физических лиц в целях упрощения регистрационных процедур, минимизации издержек по возведению и вводу в эксплуатацию построенных объектов, что не позволяет объективно оценивать потенциал налога на имущество организаций и инвестиционный потенциал региона [20, с. 112];