Дело в том, что общество представило видеозапись с камеры видеонаблюдения, установленной в коридоре при входе в помещение. Из нее видно, что в коридор вошли двое сотрудников налоговой инспекции, один из них фотографировал входную дверь помещения, а другой - постучал в дверь и прикоснулся к дверной ручке. Иные лица, в частности понятые, указанные в протоколе осмотра, не присутствовали. Кроме того, осмотр помещения был проведен в нерабочее время, в связи с чем отраженные в протоколе обстоятельства не могут подтвердить факт отсутствия ЮЛ по заявленному адресу. Также в суде были представлены видеозаписи, подтверждающие, что по субботам в рабочее время приходил сотрудник общества и уходил после окончания рабочего дня.
На основании этого суды пришли к выводу, что налоговый орган не представил информацию о том, что связь с обществом по адресу, отраженному в ЕГРЮЛ, невозможна (представитель ЮЛ по данному адресу не располагается и корреспонденция возвращается с пометкой «организация выбыла», «за истечением срока хранения» и т.п.). Ведь на все уведомления налоговых органов о подтверждении адреса заявитель предоставлял ответы о достоверности заявленного адреса места нахождения (дело № А65- 32533/2017).
Далее рассмотрим вопрос - какие негативные налоговые последствия влечет заключение сделки с ЮЛ, зарегистрированным по адресу массовой регистрации.
Сделку с контрагентом, зарегистрированным по «массовому» адресу, налоговые органы могут расценить как попытку получения необоснованной налоговой выгоды.
Если будет доказано получение контрагентом необоснованной выгоды, то ему грозят следующие последствия:
доначисление налога, пеней, взыскание штрафа за неуплату налога по ст. 122 НК РФ;
административный штраф за грубое нарушение бухгалтерского учета (отчетности) (ст. 15.11 КоАП РФ);
привлечение к уголовной ответственности, если размер недоимки существенный (ст.ст. 198, 199, 199.1 УК РФ).
Это связано с тем, что регистрация компании по «массовому» адресу является одним из признаков фирмы - «однодневки» (Письмо ФНС России от 24.07.2015 № ЕД-4-2/13005@). А использование фирм - «однодневок» - это классическая схема уклонения от уплаты налогов (п. 13.1 Приложения к Письму ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@).
Поэтому сделка с таким ЮЛ увеличивает налоговые риски (п. 12 Общедоступных критериев оценки рисков, утвержденных Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, Письмо Минфина России от 21.06.2017 № 03-12-11/2/39116).
Таким образом, в ходе предпринимательской деятельности в настоящее время необходимо оценивать потенциального контрагента по адресу его регистрации, указанному в ЕГРЮЛ, а в случае наличия в нем отметки о недостоверности адреса, либо о том, что ЮЛ зарегистрировано по адресу массовой регистрации, проявлять дополнительную осмотрительность. Заключение сделок с подобным ЮЛ в последствии может привести к претензиям со стороны ФНС, которые могут перерасти в доначисление налога, пеней, взыскание штрафа за неуплату налога по ст. 122 НК РФ; административный штраф за грубое нарушение бухгалтерского учета (отчетности); привлечение к уголовной ответственности, если размер недоимки существенный.
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст]: офиц. текст. - М.: ЗАО «Юстицинформ», 2018. - 646 с.
2. Корпоративное право [Текст]: учебный курс: в 2 т. / Е.Г. Афанасьева, В.А. Вайпан, А.В. Габов и др.; отв. ред. И.С. Шиткина. - М.: Статут, 2017. Т. 1. - 976 с.
3. Филиппова, С.Ю. Фирменное право России [Текст] / С.Ю. Филиппова. - М.: Норма, 2016. - 210 с.
4. Суслов, А. ФНС признала юридический адрес недостоверным: как решать возникающие проблемы [Текст] / А. Суслов // Административное право. - 2018. - № 1. - С. 5-12.
5. О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица [Текст]: постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 61 // Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение). - № 32. -16.08.2013.
6. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей [Текст]: федеральный закон: [принят 08.08.2001 № 129- ФЗ: по состоянию на 28.11.2018] // Собр. законодательства РФ. - 2001. - № 33 (часть I). - Ст. 3431.
7. Шестакова, М. ФНС России подготовила третий обзор судебной практики по регистрационным спорам [Текст] / М. Шестакова // ЭЖ- Юрист. - 2018. - № 44. - С. 4.
8. О направлении «Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов № 3 (2018): письмо ФНС России от 12.10.2018 № ГД-4-14/20017 // СПС «КонсультантПлюс». Дата обновления - 25.12.2018.