Статья: Russian-cost - новый российский метод учета и управления корпоративными затратами

Наименование метода / The name of the method

История возникновения и практическое применение метода /

History of origin and practical application of the method

Краткая характеристика и алгоритм применения метода/

Brief description and algorithm of the method application

Стандарт-

костинг/

Standart-

Costing

В 1911 г. Ч. Гаррисон разработал стандарт-костинг - систему оперативнокалькуляционного учета производства и сбыта продукции. Позднее система была дополнена нормами на производственные накладные и коммерческие расходы, а учет по центрам ответственности (предложенный в 1952 г. Дж.А. Хиггинсом) позволил выявлять виновных в отклонениях от норм.

В 1930-х гг. метод был «вывезен» из США и внедрен в российскую практику учета. Применение стандарт-костинга целесообразно на предприятиях (как правило, массового или крупносерийного производства), где основные материалы отпускаются преимущественно по спецификациям и применяется сдельная форма оплаты труда производственных рабочих/

In 1911, Harrison developed a standardcosting system of operational accounting for the production and sale of products. Later, the system was supplemented with norms for production invoices and business expenses, and accounting for responsibility centers (proposed in 1952 G.A. Higgins) made it possible to identify those responsible for deviations from the norms. In the 1930s the method was “taken out”from the USA and introduced into the Russian accounting practice. Application of standard-costing is expedient at the enterprises (as a rule, mass or large-scale production) where the main materials are issued mainly according to specifications, and the piece form of compensation of production workers is applied

В широком смысле название стандарт-костинг означает установленную заранее себестоимость продукции (в противоположность себестоимости, данные о которой только собираются). Смысл системы заключается в том, что в учет вносятся не свершившиеся факты, а то, что должно произойти и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, решаемая с помощью стандарт-костинг,- это учет убытков и отклонений от плана по финансовым результатам деятельности предприятия. Основой системы является установление экономически обоснованных норм затрат материалов, топлива, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и других расходов, связанных с изготовлением продукции или полуфабрикатов. Стандарт-костинг-это зарубежный аналог российского нормативного метода. Одним из принципиальных различий между нормативным методом и методом стандарт-костинг является порядок списания выявленных отклонений величин затрат. В соответствии с принципами стандарт-костинга они списываются на финансовый результаттого периода, в котором возникли,т.е. отклонения не являются «запасоемкими» (распределяются между реализованной продукцией и запасами). Логика здесь заложена следующая. Нормы и учетные цены отражают нормальный ход хозяйственной деятельности. Любое отклонение от нормального хода деятельности (от норм и учетных цен), возникшее в определенном периоде, должно корректировать величину финансового результата этого периода. Если же возникшее отклонение будет распределяться между реализованной продукцией и запасами,то та часть отклонения, которая осталась в запасах, отразится на финансовом результате в следующих периодах и тем самым исказит его, поскольку отклонение (положительное или отрицательное) было допущено в текущем периоде [11] /

In a broad sense, the name standard-costing means the pre-established cost of production (as opposed to the cost, which is only collectedJ.The meaning of the system lies in the fact that the consideration to be made fait accompli, and that should happen in isolation reflected the arisen deviations.The main task to be solved with the help of standard-costing is to account for losses and deviations from the plan on the financial results of the company. The basis of the system is the establishment of economically justified costs of materials, fuel, energy, time, labor, wages and other costs associated with the manufacture of products or semifinished products. Standard-costing is a foreign analogue of the Russian normative method. One of the fundamental differences between the normative method and the standard-costing method is the order of write-off of the identified deviations in cost values. In accordance with the principles of standard costing, they are written off against the financial result of the period in which they arise, that is, variances are not “inventory-intensive” (distributed between products sold and inventoryJ.The logic here is based on the following. Norms and accounting prices reflect the normal course of business. Any deviation from the normal course of business (from the norms and accounting prices), which occurred in a certain period, should adjust the value of the financial result of this period. If the resulting deviation can be sold, and reserves that portion of the variance that remained in the reserves, will affect financial results in subsequent periods and thereby distort it, as the deviation (positive or negative) were made in the current period [11]

Наименование метода / The name of the method

История возникновения и практическое применение метода /

History of origin and practical application of the method

Краткая характеристика и алгоритм применения метода /

Brief description and algorithm of the method application

Директ-

костинг/

Direct-Costing

В 1936 г. американский экономист

Дж. Гаррисон предложил систему учета директ-костинг, основные идеи которой были опубликованы в январе того же года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета.

В 1953 г. метод был рекомендован американской ассоциацией бухгалтеров к применению на предприятиях США [12]. В настоящее время директ- костинг широко применяется в практике учета предприятий большинства экономически развитых стран мира. Метод носит универсальный характер, т.е.«не привязан» к определенным отраслям национального промышленности комплекса/

In 1936, the American economist Dzh. Harrison proposed a direct-costing accounting system, the main ideas of which were published in January of the same year in the Bulletin of the National Association of industrial accounting. In 1953, the method was recommended by the American Association of accountants for use in US enterprises [12]. At present, direct costing is widely used in the practice of accounting for enterprises of most economically developed countries of the world. The method is universal, i.e.“nottied”to certain sectors of the national industry complex

Смысл директ-косгинга заключается в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются между изделиями. Оставшуюся часть затрат (постоянные расходы) собирают на отдельном счете,в калькуляцию не включаюти периодически списывают на финансовые результаты,т.е.учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оценивается не только себестоимость продукции, но и запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство [11].

Можно выделить несколько модификаций этой системы [13]:

- классическая система «директ-костинг», согласно которой калькулированию подвергаются только прямые технологические затраты;

- система переменных затрат - калькулирование осуществляется по переменным затратам (включают как прямые затраты, так и переменные косвенные расходы);

- система учета затрат при измерении производственной мощности, в этом случае включают все переменные затраты и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственных мощностей.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные условно, поскольку многие виды затрат носят полупе- ременный (полупосгоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы директ-костинг. Например, калькулирование переменной себестоимости, осуществляемое в системе, позволяет рассчитать значение показателей маржинального и полумаржинального дохода.

Маржинальный доход - это разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и ее переменной себестоимостью.

В состав этого показателя включается прибыль и постоянные затраты предприятия.

Полумаржинальный доход рассчитывается как разница между маржинальным доходом и долей постоянных расходов по выбранным сегментам, которые могут определяться по производственному или продажному признакам.

Если величина маржинального дохода может быть использована для анализа доходности организации в целом и по видам продукции, то показатель полумаржинальный доход позволяет получать информацию о вкладе каждого сегмента в формировании прибыли хозяйствующего субъекта [14] /The point of direct costing is that cost is accounted for and planned only in terms of variable costs, i.e. only variable costs are allocated between products.The rest of the costs (fixed costs) are collected on a separate account, the calculation does notinclude and periodically written off the financial results, ie, take into account the calculation of profits and losses for the reporting period. Variable costs assessed not only the cost of production, but also reserves the remnants of finished goods and work in process [11].

You can select multiple versions of the system [13]:

- the classic“direct-costing” system, according to which only direct technological costs are calculated;

- variable cost system-calculation is based on variable costs (includes both direct costs and variable indirect costs);

- the cost accounting system at measurement of production capacity, in this case include all variable costs and the part of constants defined according to utilization factor of production capacities.

It should be noted that the division of costs into fixed and variable is conditional, since many types of costs are semi-variable (semi-permanent). However, the shortcomings of the conventions of the separation of cost many times overlap the analytical advantages of the system direct-costing. For example, the calculation of variable cost, carried out in the system, allows you to calculate the value of indicators of marginal and semi-marginal income.

Marginal revenue is the difference between the revenue from the sale of products (works, services) and its variable cost.The structure of this indicator includes profit and fixed costs of the enterprise.

Semi-marginal revenue is calculated as the difference between the marginal revenue and the share of fixed costs in selected segments, which can be determined by production orsales.

If the value of marginal income can be used to analyze the profitability of the organization as a whole and by product, the indicator semi-marginal income allows you to receive information about the contribution of each segment in the formation of profit of the economic entity [14]

Наименование метода / The name of the method

История возникновения и практическое применение метода /

History of origin and practical application of the method

Краткая характеристика и алгоритм применения метода /

Brief description and algorithm of the method application

Таргет-

костинг/

Target-Costing

Впервые термин таргет-костинг, употребил в 1988 г.Т.Хиромото [15] в статье «Скрытый клинок: японский управленческий учет», где автор сравнивал системы производственного учета Японии и США. Современный таргет-костинг (японское название - genka kikaku) зародился в Японии в 1960-х гг.ХХ в. Впервые данный метод внедрила в практику корпорация Toyota в 1965 г.,хотя некоторые более примитивные его формы еще в 1947 г. применяла компания General Е1есЬтс.Лишь в конце 1980-х гг.ХХ в. промышленные корпорации США начали внедрять таргет-костинг, приняв за образец японскую модель как наиболее эффективную. В настоящее время метод применяется предприятиями различных отраслей американской промышленности на этапе проектирования изделия, планирования его себестоимости и производства / For the first time the term target-costing was used in 1988 byT. Hiromoto (1988) [15] in the article “Hidden blade: Japanese management accounting”, where the author compared the production accounting system of Japan and the United States. Modern targetcosting (Japanese name - genka kikaku) is originated in Japan in the 1960-ies of XX century for the First time this method has introduced Toyota in 1965, although some more primitive forms of it even in 1947, employed by the company General Electric. Only in the late 1980s. XX century. U.S. industrial corporations began to introduce targeting, taking as a model the Japanese model as the most effective. Currently, the method is used by enterprises of various sectors of the American industry at the stage of product design, cost planning and production

Несмотря на продолжающиеся до сих пор споры о сущности таргет-костинга, известно его общепризнанное определение в виде концепции управления, поддерживающей стратегию снижения затрат и реализующую функцию планирования производства новых продуктов, превентивного контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с рыночными реалиями. Залогом успеха эффективной предпринимательской деятельности является успешное продвижение своей продукции на высококонкурентном рынке. Современные рынки являются изменчивыми, а технологии прогрессируют очень быстро, что заставляет менеджеров ориентироваться на поведение потребителей.

Метод целевого калькулирования позволяет учитывать факторы, относящиеся к спросу, а не предложению, т.е. оценке того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый товар. В более узком смысле, таргет-костинг состоит из двухосновных процессов [16]:

1) процесса планирования продукта, отвечающего запросам потребителей, и установления целевых затрат исходя из целевой прибыли и целевой цены продажи продукта;

2) процесса продажи продуктов по целевой цене и сравнения целевых затрат с достигнутыми затратами.

Управление затратами на основе метода таргет-костинг становится более эффективным, если финансовая информация будет формироваться системным способом, с использованием счетов бухгалтерского учета, которые в дальнейшем, при необходимости, детализируются внесистемными данными аналитического управленческого учета /

Despite the ongoing debate about the nature of targeting, it is widely recognized that it is defined as a management concept that supports the strategy of cost reduction and implements the function of planning the production of new products, preventive cost control and calculation of the target cost in accordance with market realities.

The key to the success of an effective business is the successful promotion of its products in a highly competitive market. Modern markets are volatile, and technology is progressing very quickly, forcing managers to focus on consumer behavior.

The target calculation method takes into account factors related to demand rather than supply, that is, the estimation of how much the buyer can and wants to pay for the offered goods. In a more narrow sense, target costing consists of two main processes [16]:

1) the process of planning a product that meets the needs of consumers, and the establishment of target costs based on the target profit and target selling price of the product;

2) the process of selling products at the target price and comparing the target costs with the achieved costs.

Cost management based on the target-costing method becomes more effective if financial information is generated in a systematic way, using accounting accounts, which are further, if necessary, detailed off-system data analytical management accounting

Наименование метода / The name of the method

История возникновения и практическое применение метода /

History of origin and practical application of the method

Краткая характеристика и алгоритм применения метода /

Brief description and algorithm of the method application

ABC/ABC

Считается, что метод ABC впервые был изложен в цикле статей профессоров Гарвардского университета Р. Купера и Р. Каплана [17-19] в 1988 г.Также как и метод директ-костинг он носит универсальный характер/

It is believed that the ABC method was first presented in a series of articles by professors of Harvard University R. Cooper and R. Kaplan [17-19] in 1988. as well as the direct-costing method, it is universal

Согласно методу ABC традиционные группировки общепроизводственных расходов трансформируются в группировку расходов по видам деятельности. В рамках метода исчисляют затраты по видам деятельности, а затем по носителям затрат (могут быть изделия, машино-часы, человеко-часы, время ремонта и перевозки грузов, а также численность персонала).

При использовании метода АВС число ставок распределения увеличивается и повышается точность калькулирования себестоимости продукции, поскольку носители затрат более тесно связаны с продуктами и накладными расходами.

Алгоритм применения метода следующий [20]:

1. Бизнес организации делится на основные виды деятельности, которые связаны с производством (например, наладка оборудования, транспортировка материалов и тд.).

2. Определяются затраты (пулы затрат) для каждого вида деятельности. Пул затрат - место концентрации затрат, связанных с определенным видом деятельности. Целью данного этапа является определение расходов по каждому виду деятельности. Часть ресурсов может быть отнесена прямо на определенные виды деятельности. Косвенные затраты должны быть отнесены к определенному виду деятельности с использованием носителей затрат, учитывающих причинно-следственную связь между затратами и видом деятельности.

3. Определяются носители затрат для каждого вида деятельности. Результат процесса учета зависит от выбора носителя затрат. Так, например, для наладки оборудования - количество наладок, для транспортировки материалов со склада - количество транспортировок и тд.

4. Рассчитывается ставка носителя затрат для каждого пула затрат путем деления его величины на количество носителей затрат.

5. Применение ставки носителя затрат к продуктам (объектам затрат). Для этого стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности, выполнение которых необходимо для изготовления продукции.

ABC-информацию можно использовать как для текущего управления,так и для стратегических решений. На уровне тактического управления эту информацию можно использовать для формирования рекомендаций по увеличению прибыли и повышения эффективности деятельности организации. На стратегическом уровне - как помощь в принятии решений относительно реорганизации предприятия, изменения ассортимента продукции, работ и услуг, выхода на новые рынки сбыта.ABC-информация дает возможность принять решение, как перераспределить ресурсы с максимальной выгодой, позволяет выявить наиболее значимые факторы (качество, обслуживание, снижение стоимости и уменьшение трудоемкости)/

According to the ABC method, traditional cost groupings of General production expenses are transformed into cost groupings by type of activity. The method calculates the costs by activity and then by cost carrier (can be products, machine-hours, man-hours, time of repair and transportation of goods, as well as the number of personnel).

By using the ABC method,the number of allocation rates increasesand the accuracy of costing products increases, because cost carriers are more closely related to products and overhead costs.

The algorithm of application of the method next [20]:

1. The business organization is divided into the main activities that are associated with the production (for example, commissioning of equipment, transportation of materials, etc.).

2. Define the costs (cost pools) for each activity. A cost pool is the location where the costs associated with a particular activity are concentrated. The purpose of this stage is to determine the cost of each activity. Part of the resources can be attributed directly to specific activities. Indirect costs should be assigned to a specific activity using cost carriers that take into account the causal relationship between costs and the activity.

3. Cost carriers are defined for each activity.The result of the accounting process depends on the selection of the cost carrier. For example, for equipment setup - number of setups, for materials transportation from warehouse - number of transportations, etc.

4. The cost carrier rate is calculated for each cost pool by dividing its value by the number of cost carriers.

5. The application rate of support costs to products (cost objects).To do this, the unit cost of cost object is multiplied by the number of those activities, which are required for the manufacture of products.

ABC information can be used for both ongoing management and strategic decisions. At the tactical management level, this information can be used to make recommendations to increase profits and improve the efficiency of the organization. At the strategic level-as an aid in making decisions regarding the reorganization of the enterprise, changing the range of products, works and services, entering new markets. ABC- information makes it possible to decide howto redistribute resources to the maximum benefit, it allows you to identify the most important factors (quality,service, cost reduction and reduction of labor intensity)

Наименование метода / The name of the method

Преимущества / Advantage

Недостатки / Disadvantage

Стандарт- костинг / StandartCosting

Главным преимуществом метода стандарт- кост является возможность качественного планирования и усиления контроля расходов предприятия, т.е. ярко выраженная управленческая направленность. В условиях производства сложной и стандартизированной продукции метод более эффективен, чем учет ретроспективной себестоимости продуктов предприятия.

Так метод позволяет увеличивать прибыль предприятия в результате [11]:

1) определения величины устранимых потерь;

2) формирования высокоточных данных о себестоимости продукции, что, в свою очередь, позволяет менеджменту принимать эффективные управленческие решения [например, планировать объем производства (и реализации) продукции и устанавливать оптимальные цены на продукты];

Несмотря на ряд преимуществ, метод не лишен и недостатков. Во-первых, единственное требование к работнику предприятия в форме выполнения установленных норм приводит к демотивации деятельности по поиску направлений оптимизации (сокращения) уровня затрат. Во-вторых, недостаточно оперативно формируется и предоставляется менеджменту информация об уровне затрат (выявление отклонений фактических расходов от плановой величины производится, как правило, не более одного раза в месяц). В-третьих, возможны конфликты между центрами затрат предприятия (нарушается принцип целеполагания - цели центров могут противоречить общему делу предприятия). И наконец, нельзя не отметить ограничение применения метода. Он не может использоваться для калькулирования себестоимости новой продукции или при условии нестабильности производственных технологий и номенклатуры производимой предприятием продукции /

3) снижения трудоемкости калькулирования себестоимости продукции [сокращения объемов работы и, как следствие, штата финансового отдела (бухгалтерии) предприятия] / The main advantage of the standard- cost method is the possibility of high-quality planning and strengthening of control over the costs of the enterprise, i.e. a pronounced managerial orientation. In the conditions of production of complex and standardized products, the method is more effective than accounting for the retrospective cost of enterprise products. So the method allows to increase the profit of the enterprise as a result [11]:

1) determining the amount of disposable losses;

2) formation of high-precision data on the cost of production, which, in turn, allows the management to make effective management decisions (for example, to plan the volume of production (and sales) of products and to set optimal prices for products);

3) reducing the complexity of calculating the cost of production (reducing the volume of work and as a consequence of the staff of the financial Department (accounting) of the enterprise)

Despite a number of advantages, the method is not without its drawbacks. First, the only requirement to the employee of the enterprise in the form of implementation of the established norms leads to demotivation of activity on search of the directions of optimization (reduction) of level of expenses. Secondly, information about the level of costs is not formed quickly enough and is provided to the management (identification of deviations of actual costs from the planned value is usually not more than once a month). Third, there may be conflicts between the cost centers of the enterprise (violated the principle of goal - setting-the purpose of the centers may be contrary to the common cause of the enterprise). Finally, it should be noted the limitation of the method. It can not be used to calculate the cost of new products or subject to the instability of production technologies and the range of products produced by the enterprise

Наименование метода / The name of the method

Преимущества / Advantage

Недостатки / Disadvantage

Директ- костинг / Direct- Costing

Метод позволяет разрабатывать и проводить предприятию эффективную ценовую политику. В условиях неполной загрузки производственных мощностей дополнительный выпуск продукции может быть экономически целесообразным даже при затратах выше стоимости заказа. Однако снизить цену заказа можно только до нижней границы, т.е. не более чем на определенную (максимальную) величину. Именно метод директ-костинга позволяет корректно рассчитывать значение нижней границы цены заказа. Это разрушает традиционные (для российского процесса калькулирования) представления о возможности

Главным недостатком метода является невозможность исчисления полной себестоимости продукции и осуществления контроля уровня постоянных расходов предприятия / The main drawbacks of the method is the inability to calculate the total cost of production and control the level of fixed costs of the enterprise

определения цены исключительно на основе расчета полной себестоимости продукции предприятия. Метод обеспечивает «прозрачность» структуры себестоимости продукции из-за оптимизации размера основных статей затрат предприятия. А это позволяет упростить процесс нормирования расходов, повысить качество планирования и учета затрат, а также усилить контроль уровня расходов предприятия [11] / The method allows the company to develop and implement an effective pricing policy. In part-load capacity, additional output can be economically viable even at a cost above the cost of the order. However, the price of the order can be reduced only to the lower limit, i.e. no more than a certain (maximum) value. It is the direct costing method that allows to correctly calculate the value of the lower limit of the order price.

This destroys the traditional (for the Russian calculation process) idea of the possibility of determining the price solely on the basis of the calculation of the total cost of production of the enterprise. The method provides “transparency” of the structure of the cost of production due to the optimization of the size of the main cost items of the enterprise. This makes it possible to simplify the process of rationing costs, improve the quality of planning and cost accounting, as well as strengthen the control of the level of costs of the enterprise [11]

Наименование метода / The name of the method

Преимущества / Advantage

Недостатки / Disadvantage

Таргет- костинг / TargetCosting

В практике российских предприятий именно целевое калькулирование себестоимости продукции выступает в качестве эффективного инструмента антикризисного менеджмента (в части управления затратами). Действительно в условиях рыночной экономики предприятие стремится максимизировать прибыль в долгосрочном периоде, что невозможно без укрепления конкурентных позиций по уровню операционных расходов. При этом предприятию проблематично сразу достичь целевой себестоимости новых продуктов. Метод таргет-костинг позволяет исчислять себестоимость новой продукции в различных вариантах, т.е. до момента, когда фактическая себестоимость не достигнет целевого уровня (за счет экономии затрат отсекая не важные для покупателя характеристики продукта) [16] / In the practice of Russian enterprises, it is the target calculation of the cost of production that acts as an effective tool for crisis management (in terms of cost management). Indeed, in a market economy, the company seeks to maximize profits in the long term, which is impossible without strengthening competitive positions in terms of operating costs. At the same time, it is difficult for the company to achieve the target cost of new products at once. The target-costing method allows calculating the cost of new products in different variants, i.e. until the actual cost price does not reach the target level (by cutting off the product characteristics that are not important for the buyer) [16]

Исходя из зарубежного опыта, применение метода таргет-костинг на российских предприятиях может привести к определенным проблемам. Во-первых при условии слабой координации действий различных структурных подразделений (маркетингового, производственного и финансового отделов) в рамках разработки новой продукции возможен рост собственных затрат в ущерб интересам предприятия. Это затрудняет практическое применение такого метода. Во-вторых, в процессе производства продукции, например из-за неблагоприятной рыночной конъюнктуры (падения спроса на продукт), может произойти существенный рост фактической себестоимости (и, как следствие, превышение целевого уровня затрат). В такой ситуации руководству предприятия необходимо будет принимать оперативные решения насчет невостребованной на рынке продукции [16] / Based on foreign experience, the use of the target-costing method in

Russian enterprises can lead to certain problems. First, under the condition of weak coordination of actions of various structural units (marketing, production and financial departments) within the development of new products, it is possible to increase own costs to the detriment of the interests of the enterprise. This makes it difficult to apply this method in practice.

Secondly, in the process of production, for example, due to unfavorable market conditions (falling demand for the product) can occur a significant increase in the actual cost (and as a consequence of exceeding the target level of costs). In this situation, the company's management will need to make operational decisions about unclaimed products on the market [16]