1.6. Порядок расчета сальдо-оборотной и шахматно-оборотной ведомостей и баланса
Хозяйственные операции по данным первичных документов отражаются в журнале хозяйственных операций. В журнале указывают содержание операции, номер документа, на основании которого произведена запись, сумму операции и корреспонденцию бухгалтерских счетов.
Суммы из журнала хозяйственных операций заносятся в соответствующие бухгалтерские счета, а в конце отчетного периода подводят итоги по всем бухгалтерским счетам, подсчитывают обороты и сальдо. Затем все остатки и обороты по счетам заносят в оборотную ведомость. На основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода.
Бухгалтерский баланс отражает состояние хозяйственных средств и имущества предприятия, а также источников образования этих средств на определенную отчетную дату и показывает в обобщенном виде финансовое состояние предприятия.
Баланс имеет две составные части – актив и пассив. В активе отражаются конечные дебетовые остатки на счетах, т.е. информация о средствах предприятия с точки зрения их состава и размещения, а в пассиве – конечные кредитовые остатки на счетах, т. е. информация об источниках образования хозяйственных средств, состояние капитала и обязательств.
Можно сказать, что в активе и пассиве баланса отражаются одни и те же средства, но рассматриваются они с различных точек зрения: в активе – что имеем, а в пассиве – за счет чего имеем. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны, эти итоги называют валютой баланса.
Рассмотрим порядок расчета баланса на следующем примере.
Пример 6
Задание. Рассчитать баланс за текущий месяц. Для расчета баланса за текущий месяц необходимо иметь следующие данные:
–баланс предприятия на начало месяца;
–журнал с отражением хозяйственных операций, которые прошли
втечение месяца, с указанием корреспонденции счетов.
На основании этих данных выполняют расчеты на бухгалтерских счетах, оборотной ведомости и баланса на конец месяца.
16
1. Баланс предприятия на начало текущего месяца.
Актив |
|
Пассив |
|
Содержание статьи |
Сумма, |
Содержание статьи |
Сумма, |
|
руб. |
|
руб. |
Основные средства – 01 |
20 000 |
Расчеты с поставщиками – 60 |
3 200 |
Материалы – 10 |
8 500 |
Расчеты по оплате труда – 70 |
5 600 |
Касса – 50 |
600 |
Уставный капитал – 80 |
26 200 |
Расчетный счет – 51 |
12 900 |
Прибыль – 99 |
7 000 |
Итого |
42 000 |
Итого |
42 000 |
В активе баланса на начало месяца отражены остатки на активных счетах, в пассиве баланса – остатки на пассивных счетах на конец предыдущего отчетного периода.
2.Журнал регистрации хозяйственных операций за текущий месяц.
№ |
Содержание операции |
Сумма, |
Дебет |
Кредит |
п\п |
|
руб. |
|
|
|
|
|
|
|
1 |
Перечислено поставщикам в погашение |
3 200 |
60 |
51 |
|
задолженности |
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
Получено в кассу с расчетного счета |
6 000 |
50 |
51 |
|
|
|
|
|
3 |
Выдана из кассы заработная плата |
5 600 |
70 |
50 |
|
|
|
|
|
4 |
Поступило топливо от поставщика |
1 500 |
10 |
60 |
|
|
|
|
|
5 |
Получены материалы от учредителей |
2 000 |
10 |
75 |
|
|
|
|
|
6 |
Часть прибыли перечислена в резервный |
4 000 |
99 |
82 |
|
капитал |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
22 300 |
|
|
|
|
|
|
|
3. Расчеты на бухгалтерских счетах.
Открываем те бухгалтерские счета, которые присутствуют в балансе на начало месяца и журнале регистрации хозяйственных операций.
На активных счетах отражаются начальные дебетовые сальдо из актива баланса, на пассивных счетах – начальные кредитовые сальдо.
17
Затем на счетах как обороты записывают суммы, которые проходят в операциях по журналу хозяйственных операций.
Д-т |
01 |
К-т |
||
Сн – |
20 000 |
|
|
|
ОД – |
0 |
|
ОК – |
0 |
|
|
|
|
|
Ск – |
20 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Д-т |
10 |
К-т |
||
Сн – |
8 500 |
|
|
|
|
1 500 |
|
|
|
|
2 000 |
|
|
|
ОД – |
3 500 |
|
ОК – |
0 |
|
|
|
|
|
Ск – |
12 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Д-т |
50 |
К-т |
||
Сн – |
600 |
|
|
5 600 |
|
6 000 |
|
|
|
ОД – |
6 000 |
|
ОК – |
5 600 |
|
|
|
|
|
Ск – |
1 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Д-т |
51 |
|
К-т |
|
Сн – |
12 900 |
|
|
3 200 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6 000 |
ОД – |
|
|
ОК – |
9 200 |
Ск – |
3 700 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Д-т |
60 |
К-т |
||
|
|
|
Сн – |
3 200 |
|
3 200 |
|
|
1 500 |
ОД – |
3 200 |
|
ОК – |
1 500 |
|
|
|
Ск – |
1 500 |
|
|
|
|
|
Д-т |
70 |
К-т |
||
|
5 600 |
|
Сн – |
5 600 |
|
|
|
|
|
ОД – |
5 600 |
|
ОК – |
0 |
|
|
|
Ск – |
0 |
|
|
|
|
|
|
18 |
|
|
|
Д-т |
|
75 |
К-т |
|
Сн – |
0 |
|
Сн – |
0 |
|
|
|
|
2 000 |
ОД – |
0 |
|
ОК – |
2 000 |
|
|
|
Ск – |
2 000 |
|
|
|
|
|
Д-т |
80 |
К-т |
||
|
|
|
Сн – |
26 200 |
ОД – |
0 |
|
ОК – |
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Ск – |
26 200 |
|
|
|
|
|
Д-т |
82 |
К-т |
||
|
|
|
Сн – |
0 |
|
|
|
|
4 000 |
ОД – |
0 |
|
ОК – |
4 000 |
|
|
|
Ск – |
4 000 |
|
|
|
|
|
Д-т |
99 |
К-т |
||
|
4 000 |
|
Сн – |
7 000 |
|
|
|
|
|
ОД – |
4 000 |
|
ОК – |
0 |
|
|
|
Ск – |
3 000 |
|
|
|
|
|
Следует обратить внимание на то, что при оформлении расчетов на счетах возможны три варианта:
а) на счете есть сальдо (из баланса на начало месяца) и было движение на счетах (по журналу хозяйственных операций), т. е. присутствуют обороты, так оформлены счета 10, 50, 51, 60, 70, 99;
б) на счете есть сальдо (из баланса на начало месяца), но нет оборотов, так как на счете не было движения средств, так оформлены счета 01, 80;
в) на счете нет сальдо, так как он отсутствует в балансе на начало месяца, но есть обороты, так как было движение средств (в журнале хозяйственных операций), так оформлены счета 75, 82.
4. Составляем оборотную ведомость за текущий месяц.
В строки оборотной ведомости записывают данные по каждому счету.
19
|
Сальдо |
Обороты, |
Сальдо |
||||
Номер |
начальное, руб. |
руб. |
|
конечное, руб. |
|||
счета |
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
|
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
01 |
20 000 |
– |
– |
|
– |
20 |
– |
10 |
8 500 |
– |
3 500 |
|
– |
12 |
– |
50 |
600 |
– |
6 000 |
|
5 600 |
1 000 |
– |
51 |
12 900 |
– |
– |
|
9 200 |
3 700 |
– |
60 |
– |
3 200 |
3 200 |
|
1 500 |
– |
1 500 |
70 |
– |
5 600 |
5 600 |
|
– |
– |
– |
75 |
– |
– |
– |
|
2 000 |
– |
2 000 |
80 |
– |
26 200 |
– |
|
– |
– |
26 |
82 |
– |
– |
– |
|
4 000 |
– |
4 000 |
99 |
– |
7 000 |
4 000 |
|
– |
– |
3 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
42 000 |
42 000 |
22 300 |
|
22 300 |
36 |
36 |
|
|
|
|
|
|
700 |
700 |
Назначение оборотной ведомости:
•оборотная ведомость имеет контрольное значение: если расчеты на счетах выполнены верно, то в оборотной ведомости должно быть три пары равенств: сальдо начальное по дебету равно сальдо начальному по кредиту, обороты по дебету равны оборотам по кредиту, сальдо конечное по дебету равно сальдо конечному по кредиту.
Первая пара равенств вытекает из баланса на начало месяца, так как данные первого и второго столбца – это данные актива и пассива баланса. Вторая пара равенств вытекает из правила двойной записи, так как одна и та же сумма проходит и по дебету и по кредиту счетов. Третья пара равенств имеет контрольное значение и показывает, что расчеты на счетах выполнены правильно;
•на основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода, в нашем случае на конец месяца. Сальдо конечное по дебету в оборотной ведомости – это данные для актива баланса, а сальдо конечное по кредиту – для пассива баланса.
5.Составляем шахматно-оборотную ведомость.
Данная ведомость составляется на основе данных из журнала
регистрации хозяйственных операций. Номера счетов, указанные в бухгалтерской проводке по дебету, записываются по вертикали (счета № 60, 50, 70, 10, 99), счета, находящиеся в проводке по кредиту,– по горизонтали (51, 50, 60, 75, 82). Сумму из проводки заносим в
20