Материал: 334
необходимо к начальному остатку прибавить обороты по Д и вычесть обороты по К.
Для большей наглядности и для того, чтобы его не спутать с цифрами оборота, начальный остаток отделяется подчеркиванием.
На примере работы со счетом «Касса» мы с вами выполнили следующие операции:
1.Открыли счет – то есть написали название (шифр) счета и в соответствии с бухбалансом записали на счете начальное сальдо (Сн).
2.В конце каждого месяца по каждому счету подсчитываются суммы хозяйственных операций отдельно по Д и отдельно по К. Эти суммы называются оборот по Д ( ОД) и оборот по К (ОК).
3.В конце месяца подсчитывается конечное сальдо, то есть остаток на начало следующего месяца (Ск).
Однако рассмотренный порядок учета начальных остатков, оборотов и конечных остатков характерен только для так называемых активных счетов.
Активные счета – это счета, на которых ведется учет средств предприятия. В активных счетах поступление (увеличение) средств на предприятие отражается (записывается) – по дебету, а выбытие – по кредиту. Дебетовый оборот говорит об увеличении средств предприятия (активов), кредитовый – об их уменьшении. Остатки на активных счетах как на начало, так и на конец периода могут быть только по дебету. Для определения конечного остатка в активных счетах необходимо к начальному остатку по дебету прибавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту (Ск=Сн+ОД–ОК).
Схема активного счета
Номер, «наименование счета»
Д |
К |
Сн |
|
ОД |
ОК |
Ск |
|
Кроме активных счетов существуют еще пассивные счета. Они, как правило, показывают источники формирования хозяйственных средств предприятия. Все фонды, резервы, кредиторская задолженность, а также ссуды банков отражаются на пассивных счетах.
Характерной особенностью этих счетов можно назвать их зеркальную противоположность активным: если остатки и обороты, ведущие к
величению сумм на активных счетах показывались по Д, а к уменьшению по К, то на пассивных счетах все происходит наоборот.
Пассивные счета – предназначены для учета источников
6
формирования хозяйственных средств. В пассивных счетах увеличение источника средств (или задолженности за полученные хозяйственные средства) отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Остатки на пассивных счетах как на начало, так и на конец периода могут быть только по кредиту. Кредитовый оборот говорит об увеличении источников (пассивов), дебетовый – об их уменьшении. Сальдо на конец периода определяется следующим образом: к начальному остатку (по кредиту) прибавить оборот по
кредиту и вычесть оборот по дебету (Ск=Сн+ОД-ОК). |
|
|
|||||||
Следует заметить, что наряду с |
Схема пассивного счета |
||||||||
активными |
и |
пассивными |
счетами |
||||||
имеются и активно-пассивные счета, |
Номер, «наименование |
||||||||
которые могут иметь |
сальдо и |
по |
|||||||
|
счета» |
||||||||
дебету и по кредиту. |
|
|
|
|
|||||
|
|
|
Д |
|
К |
||||
Правила |
подсчета |
сальдо |
на |
|
|
|
|||
|
|
Сн |
|||||||
активных |
и |
пассивных |
счетах |
|
|
|
|||
|
|
|
|||||||
следует выучить. Более сложно дело |
|
|
|
||||||
обстоит |
с |
активно-пассивными |
|
|
|
||||
счетами, которые надо понимать. |
|
|
|
|
|||||
|
ОД |
|
ОК |
||||||
Эти счета |
можно разделить на |
|
|||||||
|
|
|
|||||||
|
|
Ск |
|||||||
две группы: |
1) счета |
финансовых |
|
|
|||||
результатов; 2) счета расчетов.
На счетах финансовых результатов в каждой конкретной ситуации сальдо может быть либо дебетовым, либо кредитовым. Например, на счете «Прибыли и убытки», согласно классификации средств, убытки должны отражаться в активе баланса, а прибыль в пассиве, то есть на этом счете одновременно могут учитываться и средства и их источники. По дебету этого счета отражаются понесенные затраты, по кредиту – полученные доходы, а счет действует как весы: которая сторона перетянет, там и будет конечное сальдо. Если расходов больше, чем доходов, то получен убыток. Если доходов больше, чем расходов,– прибыль. Таким образом, на счетах финансовых результатов появляется то дебетовое, то кредитовое сальдо в зависимости от хозяйственных операций и результатов деятельности предприятия за определенный период.
А вот на счетах расчетов, например, «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут одновременно появиться и дебетовый и кредитовый остаток, так называемое развернутое сальдо. Дело в том, что на этом счете одни контрагенты могут оказаться
7
дебиторами, а другие – кредиторами, и необходимо точно знать, какова величина дебиторской и каков размер кредиторской задолженностей. Поэтому какой-то общий, как говорят бухгалтеры, свернутый итог по счету недопустим, так как это приводит к взаимному погашению дебиторской и кредиторской задолженностей и искажению фактического финансового положения предприятия. Иначе говоря, если вы кому-нибудь должны 1000 руб. и вам кто-то должен 1000 руб., то из этого не следует, что все это можно взаимно погасить и заявить, что и вам никто не должен и вы никому не должны. Необходимо своевременно уплатить долги кредиторам и взыскать задолженность с дебиторов, а для этого следует строго контролировать расчеты с каждым отдельным контрагентом.
Дебетовое сальдо на счетах расчетов означает наличие дебиторской задолженности, а кредитовое сальдо – кредиторской задолженности на начало или конец месяца.
Оборот по дебету означает возникновение дебиторский или погашение кредиторской задолженности.
Оборот по кредиту означает возникновение кредиторский или погашение дебиторской задолженности.
Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь, которая проявляется в следующем:
1.Сальдо на активных счетах соответствует валюте статей актива баланса.
2.Сальдо на пассивных счетах соответствует валюте статей пассива баланса.
Порядок записи по счетам следующий:
1.Счета открываются на начало года.
2.Некоторые счета могут открываться в течение года |
по |
необходимости. |
|
3.В начале года по данным баланса на счетах записывается начальное сальдо.
4.В течение месяца на счетах отражаются хозяйственные операции.
5.По истечении месяца на каждом счете подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо.
6.На основании данных о конечных сальдо по счетам составляется баланс на новую отчетную дату.
8
1.2. Активные бухгалтерские счета
На активных счетах ведется учет поступления и выбытия средств предприятия. Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах на следующем примере.
Пример 1
На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 10 000 руб. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением
материалов: |
|
|
|
1. |
Поступили материалы от поставщика |
13 000 |
руб. |
2. |
Списаны материалы в производство |
6 000 |
руб. |
3. |
Получены материалы безвозмездно |
4 000 руб. |
|
4. |
Возвращены на склад сэкономленные в производстве |
|
|
материалы |
1 000 руб. |
||
5. |
Проданы материалы другому предприятию |
5 000 |
руб. |
6. |
Получены материалы от учредителей |
2 000 руб. |
|
Задание. Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.
В таблицу счета заносим указанные операции, записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов.
ДЕБЕТ |
10 «Материалы» |
КРЕДИТ |
||
Сальдо начальное – наличие |
|
|
||
материалов на складе на начало месяца |
|
|
||
Сн = 10 000 |
|
|
|
|
Обороты по дебету – получение |
Обороты по кредиту – |
|||
материалов на склад |
|
выбытие материалов |
|
|
1) |
13 000 |
|
2) 6 000 |
|
3) |
4 000 |
|
5) 5 000 |
|
4) |
1 000 |
|
|
|
6) |
2 000 |
|
|
|
ОД = 20 000 |
|
ОК = 11 000 |
|
|
|
|
|
|
|
Ск – ? |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сальдо конечное – остаток материалов на конец месяца.
Ск = Сн + ОД – ОК = 10 000 + 20 000 – 11 000 = 19 000.
9
Характеристика активного счета
1.На активных счетах отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия.
2.Сальдо начальное (Сн) всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода.
3.Получение средств отражается как обороты по дебету (ОД).
4.Выбытие средств отражается как обороты по кредиту (ОК).
5.Сальдо конечное (Ск) всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по формуле: Ск = Сн + ОД – ОК.
1.3.Пассивные бухгалтерские счета
На пассивных счетах хозяйственных средств. К обязательств предприятия. пассивных счетах.
ведется учет источников образования ним относятся все виды капитала и Рассмотрим, как ведется учет на
Пример 2
На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 20 000 руб. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия:
1. |
Погашена часть кредита |
8 000 руб. |
2. |
Полностью погашена задолженность за кредит |
12 000 руб. |
3.В конце месяца получен очередной кредит банка |
30 000 руб. |
|
Задание. Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», рассчитать обороты и сальдо.
ДЕБЕТ |
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» |
КРЕДИТ |
|
|
|
Сальдо начальное – |
наличие |
|
|
обязательств перед банком на начало |
|
|
|
месяца |
|
|
|
Сн = 20 000 |
|
Оборот по дебету – уменьшение |
Оборот по кредиту – увеличение |
||
задолженности перед банком |
задолженности перед банком |
|
|
1) 8 000 |
|
3) 30 000 |
|
2) 12 000 |
|
|
|
ОД = 20 000 |
|
ОК = 30 000 |
|
|
|
Ск – ? |
|
|
|
|
|
Сальдо конечное – наличие обязательств на конец месяца.
Ск = Сн + ОК – ОД = 20 000 + 30 000 – 20 000 = 30 000.
10