Материал: 334

Характеристика пассивного счета

1.На пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т. е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия.

2.Сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие задолженности предприятия на начало отчетного периода.

3.Обороты по дебету показывают уменьшение капитала или задолженности предприятия.

4.Обороты по кредиту показывают увеличение капитала или задолженности предприятия.

5.Сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или задолженности предприятия на конец отчетного периода.

1.4. Активно-пассивные бухгалтерские счета

На активно-пассивных счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т.е. учет дебиторской и кредиторской задолженности. На таких счетах может быть и дебетовое и кредитовое сальдо, в некоторых случаях сальдо может быть одновременно в дебете и в кредите счета.

Основные активно-пассивные счета: 71 – «Расчеты с подотчетными лицами»; 75 – «Расчеты с учредителями»

76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 99 – «Прибыли и убытки».

Относительно счета 99, который ранее рассматривался как пассивный, следует сказать следующее: все предприятия работают, имея основную цель,– получение прибыли, но если по каким-либо причинам оно несет убытки, то в этом случае счет 99 становится активно-пассивным.

На счете 71 ведутся расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, которым из кассы предприятия выдаются деньги на командировочные расходы и на хозяйственные нужды, т.е. на покупку товаров на небольшие суммы. После того как работник израсходовал полученные деньги, он должен отчитаться, т.е. предоставить счета о покупке товаров, железнодорожные или авиабилеты, счета за гостиницу и т.п. Все это утверждается в авансовом отчете, который сдает подотчетное лицо.

11

Эти затраты обычно списывают как производственные затраты.

Понятие дебиторской и кредиторской задолженностей

Если предприятие пользуется привлеченными, заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия. Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию – дебиторской.

Рассмотрим на примерах, как ведется учет на активно-пассивных счетах.

Пример 3

На начало месяца подотчетное лицо Иванов имеет задолженность предприятию 300 руб. (дебиторская задолженность). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами:

5.Сидоров предоставил счет о покупке товаров на сумму 570 руб.

6.Директор вернул неиспользованные командировочные деньги в

Задание. Оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо.

12

На активно-пассивных счетах в дебете отражается наличие и увеличение дебиторской задолженности, в кредите – наличие и увеличение кредиторской задолженности. Чтобы определить сальдо на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше, и равно разности сумм по дебету и кредиту.

Пример 4

На начало месяца предприятие имеет убыток 1 500 руб. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

1.5. Корреспонденция счетов

Важнейшим правилом ведения бухгалтерского учета при помощи счетов является правило двойной записи, которое заключается в следующем: любая хозяйственная операция отражается одновременно

на двух счетах – в дебете одного счета и в кредите другого счета.

13

Например, списаны материалы в производство на сумму 6 000 руб.

В данной операции участвуют два активных счета. Так как материалы выбыли со склада, то сумма 6 000 отражается на кредите счета 10, материалы поступили в производство, поэтому эта же сумма будет проходить на дебете счета 20. Бухгалтерская проводка для данной операции – Д 20 К 10.

Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими. Указание корреспонденции счетов называется бухгалтерской проводкой.

Составить бухгалтерскую проводку – значит указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется и на какую сумму.

Рассмотрим на примерах, как составляются бухгалтерские проводки.

Задание. Составить бухгалтерские проводки для следующих хозяйственных операций.

1. Погашен краткосрочный кредит банка с расчетного счета:

а) определим, какие счета участвуют в операции, в нашем случае это активный счет 51 и пассивный счет 66;

б) сначала определимся с одним счетом. Для этого следует выбрать чисто активный или чисто пассивный счет, потому что именно на активных и пассивных счетах действуют строгие правила.

Лучше всего, если это будет активный денежный счет (в нашем примере это счет 51). Так как деньги выбыли с расчетного счета (уменьшение в кредите активного счета), то активный счет 51 кредитуется, при этом уменьшается задолженность за кредит, значит, пассивный счет 66 дебетуется. Проводка для этой хозяйственной операции будет Д 66 К 51.

2. Получены нематериальные активы от учредителей:

а) в данной операции участвуют активный счет 04 и активнопассивный счет 75;

б) определимся с активным счетом 04. Нематериальные активы получены (увеличение в дебете активного счета), поэтому счет 04

14

дебетуется, в результате этой операции появляется кредиторская задолженность перед учредителями, что отражается на кредите активно-пассивного счета 75. Проводка для данной операции – Д 04 К 75.

3. Перечислены налоги в бюджет:

а) в данной операции участвуют активный счет 51, так как налоги

– это денежные средства предприятия, и пассивный счет 68; б) определимся с активным счетом 51. Деньги перечислены с

расчетного счета (уменьшение в кредите активного счета), поэтому счет 51 кредитуется, при этом будет погашена задолженность бюджету по налогам, следовательно, пассивный счет 68 будет отражаться в дебете. Проводка для данной операции – Д 68 К 51.

4. Покрыт убыток за счет средств резервного капитала:

а) в данной операции участвуют пассивный счет 82 и активнопассивный счет 99;

б) определимся с пассивным счетом 82. Резервный капитал уменьшается (уменьшение в дебете пассивного счета), поэтому счет 82 дебетуется, уменьшение убытка будет показано на кредите активно-пассивного счета 99. Проводка для данной операции – Д 82 К 99.

5.Увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала:

а) в данной операции участвуют два пассивных счета – 80 и 83; б) определимся сначала с одним счетом, например со счетом 80.

Уставный капитал увеличивается (увеличение в кредите пассивного счета), поэтому пассивный счет 80 кредитуется, а уменьшение в пассивном счете 83 будет показано в дебете. Проводка для данной операции – Д 83 К 80.

6.Оприходованы запасные части на склад от поставщиков:

а) в данной операции участвуют активный счет 10 и пассивный счет 60. Так как не указано, от кого получены материалы, то они приобретены у поставщиков, как это бывает в большинстве случаев, в остальных вариантах обычно оговаривается, от кого поступили средства;

б) определимся с активным счетом 10. Материалы получены (увеличение в дебете активного счета), поэтому счет 10 дебетуется, при этом появилась задолженность перед поставщиками, поэтому пассивный счет 60 будет кредитоваться. Проводка для данной операции – Д 10 К 60.

15