Между тем, исследователь Д.В. Винницкий считает, что подобная позиция безответственна и сопряжена со множеством рисков, не в последнюю очередь из-за возможности применения военных сил в качестве ответных шагов на принятие тех или иных налоговых норм [3, c. 9].
Нам представляется перспективным использование в российской практике налогообложении так называемого подхода эффективно связанного дохода или ранее известного как подхода «силы притяжения» (англ. «force of attraction»), применяемого в США. Основная сущность подхода заключается в том, что налоговые власти США могут подвергать налогообложению не только доходы и собственность постоянного представительства, но и доходы головного офиса, расположенного на территории другого государства, в случае извлечения доходов с территории другого государства или наличие собственности на территории другого государства [10].
Подход, используемый ОЭСР отличается от американского. В частности, в нем не используется правило остаточной силы притяжения. Возможность уменьшения налогооблагаемой базы по прибыли основывается на функциональном анализе операций, выполняемых постоянным представительством. В определенных обстоятельствах постоянное представительство может быть организационно выстроено как дистрибьютор с ограниченными рисками, таким образом сокращается прибыль и доля дохода, полагающегося на постоянное представительство.
Помимо этого, определенные транзакции между постоянным представительством и головным офисом не могут не возникать, и в противном случае не принимаемые во внимание расходы могут сокращать доходы.
Более вероятно использование подхода ОЭСР как сокращающего расхождения в трансграничных спорах, хотя его использование и приводит к повышению затрат на администрирование доходов. Так же отмечается, что согласно принципам трансфертного ценообразования может быть выявлен доход от деятельности в США, в то время как обнаруживается убыток согласно методологии эффективно связанного дохода [10].
Модель, имплементированная США в рамках международного налогообложения доходов, сочетает в себе подходы и развитых и развивающихся стран, заключающихся в практически неограниченном праве в налогообложении доходов.
По нашему мнению, России следует более четко отстаивать свое право на налогообложение доходов от источников. Одним из важных шагов в этом направлении может стать отмена предоставления льгот по налогообложению выплат за пользование интеллектуальной собственностью.
Так, в целях повышения доходов бюджета Россия может инициировать пересмотр условий налогообложения роялти (платы за пользование объектами интеллектуальной собственности) с такими странами, как: Кипр, США, Ирландия, Швейцария, Германия, Нидерланды, Великобритания, Франция, Корея и Люксембург. Оптимальным мы считаем введение налоговой ставки в 5% по выплатам роялти компаниями, в которых 20% и более принадлежит зарубежному юридическому лицу, либо общая сумма вложенного капитала иностранной компанией составляет более 100 тысяч долларов США, и ставку на уровне 10% во всех остальных случаях. Это позволило бы обеспечить дополнительные доходы для бюджета, по меньшей мере, в размере 345 млн долларов в год.
Применение концепции ООН относительно возникновения права налогообложения деятельности иностранных лиц на территории зарубежных государств и пример имплементации этого подхода США как наивысшей точки развития принципов максимальной фискальной заинтересованности и отстаивании своих интересов во взимании налогов, представляется нам не то, чтобы перспективным, но жизненно необходимым для России. Поэтому мы видим будущее России в реализации своих фискальных интересов и прекращении в потворствовании недобросовестному использованию налоговых льгот иностранными компаниями.
Перспективным направлением, на наш взгляд, для дальнейшего исследования является рассмотрение применимости использования различных льготных ставок по роялти в зависимости от того, какую ценность для экономического развития нашей страны представляет та или иная интеллектуальная собственность. Подобный подход уже был осуществлен в одном из соглашений между Россией и Венесуэлой, согласно которому в случае осуществления технического содействия ставка роялти будет составлять 10% [1]. Отдельного внимания в дальнейшем исследовании заслуживает вопрос о совершенствовании налогообложения дивидендов в случае осуществления прямых иностранных инвестиций.
Список использованной литературы
налогообложение трансграничный доход
1. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Боливарианской Республики Венесуэла об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (Заключена в г. Каракасе 22.12.2003).
2. Постановление Правительства РФ от 24.02.2010 N 84 (ред. от 26.04.2014) "О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество" Консультант Плюс. URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 20.02.2018).
3. Винницкий, Д.В. Международное налоговое право: проблемы теории и практики [Текст] = International tax law: issues and solutions / Д.В. Винницкий. - Москва: Статут, 2017. - 461 с.
4. Россия в кризисе и современное налогообложение: проблемы, тенденции, перспективы / В.А. Кашин, Н.В. Пономарева. -- М.: Магистр: ИНФРА-М, 2018. -- 368 с. - с. 93-94 [1]
5. Dagan T. The Tax Treaties Myth // New York University Journal of International Law and Politics. Vol. 32. 2000. N 939.
6. Международная инвестиционная позиция Российской Федерации URL: http://cbr.ru/statistics/?PrtId=svs (дата обращения 01.03.2018) [3]
7. Центральный банк Российской Федерации Внешняя торговля Российской Федерации услугами 2014, Статистический сборник, М: 2015, URL: https://www.cbr.ru/statistics/credit_statistics/External_Trade_in_Services_2014.pdf (дата обращения 27.02.2018).
8. Сайт налогового ведомства США URL: https://www.irs.gov/pub/irs-utl/Tax_Treaty_Table_1.pdf (дата обращения 12.03.2018).
9. An introduction to tax treaties. BRIAN J. ARNOLD 2015 p. 5 URL: http://www.un.org/esa/ffd/wp-content/uploads/2015/10/TT_Introduction_Eng.pdf (дата обращения 01.03.2018) [2].
10. The Authorized OECD Approach to a U.S. Permanent Establishment, David Weiner, J.D., LL.M., New York City, and Cory Perry, CPA, Washington February 1, 2017, URL: https://www.thetaxadviser.com/issues/2017/feb/authorized-oecd-approach-us-permanent-establishment.html (дата обращения 01.03.2018).
11. United Nations Handbook on Selected Issues in Administration of Double Tax Treaties for Developing Countries, United Nations New York, 2013 URL: http://www.un.org/esa/ffd/documents/UN_Handbook_DTT_Admin.pdf (дата обращения 01.03.2018).
12. Legal and Tax Framework For Doing Business In Lithuania http://taxguide.lt/double-tax-avoidance-treaties-network/ (дата обращения 10.03.2018).
13. Double Taxation Treaties, the List of Tax Havens and WHT on service fees - Situation as at 1 March 2016 URL: https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/rs/pdf/2016/02/rs-dtt-whtonservices-taxhavens-february.pdf (дата обращения 14.03.2018).
14. OECD (2017) Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2017 URL: http://dx.doi.org/10.1787/mtc_cond-2017-en (дата обращения 30.03.2018).