2.3. Совершенствование системы краткосрочного управленческого учета
Глава 3. Становление стратегического управленческого учета в строительстве
3.1. Развитие методов калькулирования в подрядных строительно-монтажных организациях
3.2. Информационные возможности концепции цепочки ценностей
3.3. Реализация информационной модели управленческого учета с использованием современных компьютерных технологий
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИи, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
2.1 Содержание тактического и стратегического управленческого учета, их роль в управлении деятельностью строительной организации
В работе обоснована необходимость реформирования системы бухгалтерского учета в рыночных условиях путем расширения его информационно-аналитической функции на базе развития управленческого учета. Отмечен необоснованно узкий подход, ограничивающий область его применения только производственным процессом, предложено включить в сферу его действия такие процессы, как снабжение, реализация готовой продукции. Решение указанных направлений организации и методического обеспечения управленческого учета должно основываться на фундаментальных разработках каждого из названных процессов, учитывая, что оно усложняется условиями борьбы с кризисной ситуацией, характерной для мирового сообщества государств.
Опыт развития и выхода из кризиса показывает, что эти процессы никогда не были краткосрочными. Начавшийся кризис, очевидно, не будет исключением и для России.
В работе выполнен сравнительный анализ тактического и стратегического управленческого учета. Показано, что тактический управленческий учет фокусируется на внутренних факторах деятельности строительной организации. Сфера его действия ограничена на входе - запуском материалов в производственный процесс, на выходе - передачей заказчику готовой продукции (работ, услуг). Такой подход является довольно узким, поскольку в последнее время в строительном производстве нарастает необходимость аккумулирования в учетных системах, помимо финансовых, нефинансовых данных с целью информационной поддержки стратегии строительной организации, позволяющей ей конкурировать на рынке более эффективно. Всем этим требованиям отвечает стратегический управленческий учет - новое комплексное направление управленческого учета, ориентированное на процесс принятия долгосрочных (стратегических) решений, связанных с потребностью выхода за пределы организации и взаимодействия с другими субъектами рыночных отношений.
Прерогативой стратегического управленческого учета должны стать учет и оценка нефинансовых критериев деятельности организации, в том числе внешних факторов, влияющих на построение цепочки, создающей стоимость строительной продукции. Оценка этих факторов позволит выявить преимущества или недостатки формирования стоимости строительных работ. Стратегия устранения недостатков, связанных с высокими издержками, должна реализоваться в тех звеньях цепочки ценностей, где эти недостатки возникают.
В диссертации показано, что использование концепции стратегического управленческого учета в цепочки взаимоотношений - «инвестор - заказчик - подрядчик - субподрядчик» позволит строительной организации поддерживать устойчивое конкурентное преимущество при создании нового вида строительной продукции.
2.2 Организационно-технологические особенности строительного производства, их влияние на развитие системы управленческого учета строительных организаций
Результаты проведенного анализа в 12-ти подрядных строительных организаций Орловской области позволили сделать вывод, что инструменты управленческого учета если и применяются в строительстве, то внесистемно и в разрозненном виде.
Содержание и направления развития системы управленческого учета зависят от множества факторов: отраслевой принадлежности, размера, формы собственности организации, информационных потребностей руководства, технических возможностей и т.п. В процессе построения системы управленческого учета строительного производства, кроме того, необходимо учитывать и другие факторы, представленные в табл. 1.
Таблица 1 Влияние организационно-технологических особенностей строительного производства на построение системы управленческого учёта
|
Организационно-технологические особенности строительного производства |
Требования, предъявляемые к системе управленческого учёта |
|
|
1 |
2 |
|
|
Ярко выраженный проектный характер деятельности |
Необходимость применения различных способов калькулирования стоимости работ, учета степени выполнения как отдельных работ, так и всего строительного проекта в целом |
|
|
Объекты строительства прикреплены к земле, и работы выполняются сразу на нескольких строительных площадках |
Необходимость подготовки дополнительной информации о размещении строительных организаций (с тем, чтобы свести к минимуму потери времени, а также расходы материальных и денежных ресурсов при переводе рабочих и строительной техники с одной площадки на другую) |
|
|
Индивидуальный характер производства |
Необходимость применения в строительной отрасли позаказного метода учета затрат с элементами нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов |
|
|
Строительство здания (сооружения) имеет длительный производственный цикл в зависимости от сложности объекта и делится на отдельные этапы (подготовка нулевого цикла, возведение фундамента, подземной части здания, выполнение отделочных работ и т.д.) |
Необходимость подготовки информации о накоплении затрат, формирования себестоимости конечной строительной продукции и обеспечения возможности выбора метода определения конечного финансового результата с учетом временного лага (долгосрочного характера работ). Необходимость применения метода оценки капиталовложений по дисконтированной стоимости. Необходимость стратегического планирования, выявления отклонений от заданных параметров затрат, анализа причин для корректировки выбранных стратегий развития |
|
|
Наличие многочисленных вспомогательных и подсобных производств, обслуживающих строительство |
Необходимость отражения затрат и финансовых результатов по местам их возникновения, развитой системы аналитического учета |
|
|
Высокая степень материалоемкости, освоение и использование технологически новых материалов |
Необходимость подготовки оперативной информации о ценах на строительные материалы, учета возможности пополнения запасов и надежности поставщиков, выполнения прогнозных оценок объемов производства, а также правильности принятия решений о закупках материалов. Уровень запасов должен планироваться и контролироваться путем расчета экономически обоснованных партий поставки товарно-материальных ценностей |
|
|
Комплексный состав товарной строительной продукции |
Необходимость идентификации каждого элемента товарной строительной продукции как носителя затрат (объекта калькулирования) |
|
|
Порядок продвижения строительной продукции на рынке |
Необходимость стратегического планирования, выявления отклонений от заданных параметров затрат, анализа причин для корректировки выбранных стратегий развития |
Исходя из вышеизложенного, необходимо сформировать такую систему управленческого учета, предназначением которой станет сбор и обработка информации, анализ экономических показателей, оценка результатов деятельности строительных подразделений, что обеспечит текущее планирование и прогнозирование тенденций этих показателей и направлений развития строительного бизнеса. Одним из важнейших направлений укрепления экономического потенциала строительной организации является развитие стратегического менеджмента, что предполагает наличие информации, формируемой в системе стратегического управленческого учета.
2.3 Диагностика качества инструментов тактического управленческого учета, применяемых строительными организациями
Внутрипроизводственный учет и калькулирование, внутренняя отчетность и бюджетирование определены в диссертации как инструменты тактического управленческого учета. Результаты выполненного исследования позволили заключить, что каждый из них, применяясь в действующей практике строительных организаций Орловской области, нуждается в совершенствовании.
В ходе проведенного исследования было установлено: действующая система внутрипроизводственного учета затрат не отвечает современным требованиям управления строительными организациями, формируемая на его основе управленческая отчетность не является оперативной и адресной.
Строительные организации группируют затраты в разрезе экономических элементов. Учет затрат по центрам финансовой ответственности не организован, в результате чего каждый из первичных элементов затрат может быть отнесен на любое из строительных подразделений. Другим недостатком в организации учета затрат строительных организаций является их документирование с существенным временным лагом, в результате чего подготовленная информация утрачивает полезность.
Отсутствует мотивация руководителей строительных подразделений к снижению контролируемых ими издержек, что объясняется, главным образом, несовершенством системы внутренней отчетности.
Соблюдение строительных норм и правил (СНиП) определяет качество строительных работ. В диссертации показано, что действующая система строительных норм и правил (СНиП) требует серьезной доработки, следствием которой станет составление объективных смет, сметно-финансовых расчетов и повышение качества информационной базы о затратах.
До сих пор в строительстве не решена проблема организации аналитического учета незавершенного производства, в то время как его доля в общем объеме выполненных работ весьма значительна.
Калькулирование себестоимости в строительных организациях Орловской области производится позаказным методом. Однако, как свидетельствуют результаты проведенного исследования, этот метод не лишен недостатков. Оценить финансовый результат и рентабельность строительная организация может лишь по окончании работ по заказу. Кроме того, этот метод не позволяет сопоставить стоимость отдельных видов строительно-монтажных работ.
В обследованных организациях отсутствует механизм планирования (бюджетирования) деятельности организации и контроля за исполнением смет.
Результатом выполненного анализа стал вывод о том, что качество инструментов тактического управленческого учета строительных организаций не отвечает требованиям современного уровня управления ими. Необходима разработка комплекса мер, направленных на его дальнейшее развитие.
2.4 Направления развития тактического управленческого учета строительных организаций
Одним из направлений развития тактического управленческого учета затрат в исследуемых строительных организациях должен стать учет по центрам финансовой ответственности (ЦФО). Принимая во внимание организационные структуры строительных организаций, в диссертации разработаны предложения в части постановки такого учета (рис.1).
Рис. 1 Структура центров ответственности типовой подрядной строительно-монтажной организации
Предложенный подход позволит определить объем полномочий и установить ответственность руководителя каждого подразделения за показатели, которые им могут контролироваться. Так, для сметно-договорного отдела таким показателем являются затраты, для отдела маркетинга - доходы, для строительного отдела - прибыль, для отдела капитального строительства - эффективность инвестиций.
В диссертации предложено классифицировать затратные центры на центры нормативных (например, вспомогательные производства) и управленческих затрат (административно-хозяйственный отдел).
Для центра нормативных (регулируемых) затрат предложено величину затрат поставить в зависимость от объема деятельности, с тем, чтобы менеджер отвечал прежде всего за минимизацию удельных затрат.
Для целей организации управленческого учета по центрам ответственности предложено использовать незадействованную в практической деятельности строительных организаций группу 30-х счетов. Необходимая информация о затратах по экономическим элементам может быть получена из регистров учета затрат по группе 20-х счетов путем соответствующей перегруппировки данных. В диссертации рекомендовано их применение в разрезе ЦФО по видам деятельности и в разрезе потребляемых ресурсов.
Для распределения учтенных на счетах 30-33 затрат по видам строительно-монтажных работ и оказываемых услуг предлагается использовать счет 34 «Отнесение затрат на виды деятельности», который является отражающим (собирательно - распределительным) счетом. По данному счету целесообразно открыть субсчета по всем видам работ и оказываемых услуг.
В диссертации обоснована необходимость и содержатся предложения, направленные на развитие аналитического учета по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
В целях повышения аналитичности и качества информации, представляемой заинтересованным пользователям, в работе предложены формы внутренней отчетности, обеспечивающей контроль качественных характеристик объекта строительства по следующим этапам: организация строительства; процесс строительства; введение в эксплуатацию объекта; эксплуатация объекта.
Одной из предложенных внутренних форм является отчет по оценке затрат на качество строительной продукции на предварительной стадии проектирования, составленной по данным договоров, актов выполненных работ и дополнительных соглашений, формирование которого позволило дать оценку затрат по качеству проектирования объектов жилищного строительства ЗАО «Жилстрой» разными группами разработчиков и определить наиболее оптимальный вариант.
Рекомендуемая форма оперативного отчета о качестве строительных работ предусмотрена для осуществления контроля и оценки качества, осуществляемых при сдаче выполненных работ субподрядчиками и способствует своевременному принятию управленческих решений по устранению выявленных нарушений или допущенного брака.
В целях контроля незавершенного строительства, окончания строительно-монтажных работ, выполнения строительных заказов генподрядчикам в диссертации рекомендовано формировать информацию по отдельным договорам и заказам с использованием отчетной формы оценки состояния незавершенного производства по строительным объектам. Информация составленного отчета позволяет не только дать оценку незавершенного производства в аналитике в разрезе объектов, но и осуществить контроль сроков сдачи выполнения заказа, а также причины возникновения и роста остатка незавершенного строительства и принять соответствующие управленческие решения.
Отчетность, предоставляемая менеджерам, может иметь форму «сводки», справки. В ней должна формироваться информация для каждого исполнителя с указанием перечня нарушений, стоимости работ по устранению, период возникновения и срок устранения.