Содержание
Введение
. Организация учета собственного капитала
.1 Цели и задачи учета собственного капитала
.2 Сущность и состав собственных средств
.3 Источники формирования собственного капитала
.4 Учет собственного капитала в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
. Организация учета собственного капитала на примере ТОО "Джи Ауреус"
.1 Краткая характеристика ТОО "Джи Ауреус"
.2 Основы построения бухгалтерского учета
.3 Организация учета собственного капитала в ТОО "Джи Ауреус"
.4 Синтетический и аналитический учет собственного капитала в ТОО "Джи Ауреус"
. Анализ межпредметной связи учета собственного капитала
.1 Особенности экономического анализа учета собственного капитала
.2 Аудит собственного капитала
Заключение
Список используемой литературы
Приложение
Введение
Актуальность темы исследования определена те, что одним из важнейших объектов учёта по праву считается собственный капитал. Именно этот показатель финансовой отчётности даёт представление о масштабах компании, успешности её развития, а в сопоставлении с другими показателями - о её финансовом положении, в этом заключается актуальность выбранной темы. В современном учёте многие из составляющих элементов собственного капитала - категории сравнительно новые. Уставный капитал по своей природе в условиях рыночных отношений имеет новую сущность, по-разному проявляет себя в организациях различных форм собственности. Добавочный капитал как учётный показатель спорен по своей структуре и не соответствует международным стандартам и практике ведущих стран. Особое значение в условиях рынка приобретает понятие резервного капитала. Неоднозначны подходы к учёту формирования и использования нераспределённой прибыли. Из этого следует, что понимание сущности этих категорий, методика их учёта и отражение информации об их состоянии в финансовой отчётности находятся только на стадии становления.
Многие положения, приведённые в современных источниках, не дают ответа на возникающие вопросы, а высказанные по ним мнения во многом противоречивы. В частности, на практике возникают проблемы, связанные с учётом формирования уставного капитала, изменением его величины и структуры, а также аналитическим учётом нераспределённой прибыли. Ответы на эти вопросы охватывают не все аспекты и не однозначны по трактовке. Проблематичность обусловлена, с одной стороны, сложностью и важностью экономической и учётной категории "собственный капитал" и, с другой стороны, новизной элементов собственного капитала для теории и практики учёта в условиях рынка. Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов учёта собственного капитала в условиях рынка позволяют считать тему курсовой работы актуальной и обозначить цели и задачи работы.
Степень изученности проблемы. Вопросам бухгалтерского учёта собственного капитала в современных условиях посвятили свои работы такие отечественные учёные и практики, как Лашун Л.Г., Назарова В. Л., Нурсеитов Э.О., Радостовец В.В., Савицкая Г. В., Толпаков Ж.С. и другие.
Целью работы является исследование учета собственного капитала.
Достижение поставленной цели предполагает необходимость решения следующих задач:
рассмотреть цель и задачи учета собственного капитала;
исследовать состав и структуру собственного капитала, источники его формирования;
описать и обосновать учет собственного капитала в соответствии с МСФО;
провести анализ организации учета собственного капитала на примере ТОО "Джи Ауреус";
исследовать синтетический и аналитический учет собственного капитала в ТОО "Джи Ауреус";
выявить особенности экономического анализа учета собственного капитала;
описать аудит собственного капитала.
Предметом исследования выбран комплекс теоретических и практических проблем бухгалтерского учёта собственного капитала в современных условиях развития экономики Республики Казахстан.
Объектом исследования - ТОО "Джи Ауреус".
В процессе исследования применялись такие методы, как метод анализа, классификации и обобщения.
Структурно работа представлена введением, тремя главами, заключением, списком использованных источников и приложением.
1. Организация учета собственного капитала
.1 Цели и задачи учета собственного капитала
Понятие "капитал" очень распространенное как в экономической теории, так и в экономической практике. Поэтому от правильного его понимания в большей мере зависит научная оценка направлений социально-экономических процессов.
С точки зрения экономической теории, капитал - это авансированные предпринимателями в производство товары, средства производства, денежные ресурсы, и средства на оплату наемного труда, что в процессе своего продуктивного взаимодействия обеспечивают увеличение стоимости и обогащение предпринимателей.
Соответственно для предприятия он выступает источником расширения, а для кредиторов - критерием оценки надежности и гарантом выполнения предприятием своих обязательств. Государственный интерес заключается в укреплении стабильности предприятия и его развития в интересах всего общества. Исходя из этого, можно дать такое определение этого термина, что собственный капитал - стоимостной образ собственных средств предприятия, который является собственным источником воспроизводства активов и отражает объем прав собственников.
Расчеты с учредителями занимают центральное место в учете. Чем больше учредителей у предприятия, и чем меньше они вовлечены в непосредственное управление им, тем выше важность управленческого учета, особенно с точки зрения предотвращения разногласий между учредителями.
Все расчеты предприятия с учредителями основываются только на решениях учредителей и договоренностях между учредителями и руководством предприятия. Задача управленческого учета - предоставить для этого информацию.
Собственный капитал учитывается в целях обеспечения корректности расчетов предприятия с учредителями и учредителей между собой. Особую важность учет собственного капитала имеет для предприятий, привлекающих средства путем продажи долей или акций.
Учредители устанавливают порядок и периодичность распределения прибыли. Распределение, как правило, производится собранием учредителей ежемесячно или ежеквартально. Предприятие готовит к собранию учредителей отчетность, которая должна быть полной и окончательной. Ее изменение задним числом (после собрания) невозможно.
Если у предприятия только один учредитель, распределение прибыли носит формальный характер и может производиться раз в год.
Собственный капитал состоит из следующих компонентов:
взносов учредителей - выраженного в денежной форме суммарного итога взносов (вкладов) участников (собственников). Следует отличать взносы учредителей от уставного капитала, который определяется в учредительных документах при регистрации компании и может быть выплачен частично. В управленческом учете уставный капитал не используется, учитываются только фактические взносы учредителей;
безвозмездно полученных денежных средств и имущества;
прибыли остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.
В управленческом учете поступившие от учредителей средства и имущество непосредственно зачисляются на счета активов.
Собственный капитал может формироваться/пополняться за счет:
1) Внешних источников (взносы).
2) Внутренних источников (распределение прибыли). Корреспонденция двух пассивных счетов.
Когда учредители принимают решение об увеличении капитала компании за счет распределения прибыли, это целесообразно отразить как индивидуальные взносы каждого из учредителей для удобства дальнейших расчетов между учредителями. Размеры таких взносов определяются соглашением между учредителями и могут не соответствовать их долям в компании.
Если за счет нераспределенной прибыли пополняются прочие фонды предприятия (фонды накопления, развития и материального поощрения) это также приводит к увеличению собственного капитала.
При формировании капитала в качестве взноса могут приниматься:
денежные средства в наличной и безналичной форме;
ликвидные активы (ценные бумаги и драгоценные металлы);
основные средства и материалы;
нематериальные активы.
Оценка вносимых неденежных активов осуществляется только по соглашению учредителей. В качестве основы для оценки можно использовать рыночную или восстановительную стоимость.
Начальный остаток - это сумма активов или пассивов на счете на дату начала учета. Начальные остатки по всем балансовым счетам вводятся в корреспонденции со счетом начального остатка, в результате чего на нем формируется сумма чистых активов. Счета доходов и расходов не имеют начальных остатков.
Начальные остатки удобнее вводить днем, предшествующим дате начала учета. Если учет начинается 1 января, остатки лучше ввести 31 декабря. В этом случае будет проще строить корректные оборотные отчеты за январь.
Начальные остатки вводятся со всей необходимой аналитикой. Например, для корректного учета остатков по расчетам с контрагентами остатки вводятся соответствующими документами в корреспонденции со счетами дебиторской и кредиторской задолженности.
Начальные остатки по товарам вводятся получением товара с закрытием на счет начального остатка.
По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств).
Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.
Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли. Целевых финансирований и поступлений, арендных обязательств. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.
Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли суммы использованной прибыли. При этом балансовая прибыль представляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражающее превышение обшей суммы прибыли и доходов над обшей суммой потерь и убытков за отчетный период. Использованная прибыль отражает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и администрации, благотворительные и иные цели.
Чистая прибыль - это часть балансовой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль (доход) и отчислений на использованную прибыль.
Развитие рыночных отношений сопровождается
существенными сдвигами в составе и структуре источников финансового обеспечения
хозяйственной деятельности предприятия. Одним из главных показателей,
характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственного
капитала.
.2 Сущность и состав собственных средств
Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов уставный капитал; нераспределенную прибыль; фонды специального назначения; резервный фонд; средства целевого финансирования, направленные на увеличение фондов накопления предприятия (пополнение его оборотных средств, капитальные вложения и др.).
Уставный капитал. Этот термин уже широко применяют в официальных нормативных актах Республики Казахстан и нашей бухгалтерской литературе. До недавнего времени уставный фонд любого государственного предприятия характеризовал величину закрепленных за ним основных и оборотных средств. Всякое поступление или выбытие основных средств, а также изменение их износа тогда сопровождалось записями об увеличении или уменьшении уставного фонда. Главным источником пополнения уставного фонда выступала прибыль, а в отдельных случаях и ассигнования из бюджета.
С переходом к рынку и созданием предприятий различных организационно-правовых форм (акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью и др.) уставный капитал представляет собой объединение вкладов собственников предприятия в его имущество в денежном выражении в размерах, определяемых убедительными документами в целях осуществления хозяйственной деятельности.
Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности. Ясно, что приватизация любого государственного или муниципального предприятия требует предварительной оценки и определения выкупной стоимости имущества предприятия с целью установления величины уставного капитала, фиксируемой в учредительных документах.
Одна из важных задач финансового контроля (бухгалтерского и аудиторского) - строгое соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствия размеру, зафиксированному в учредительных документах предприятия.
В предусмотренных законодательством случаях допускается увеличение или уменьшение уставного капитала.
В частности, к акционерных обществах объектами бухгалтерского учета и контроля являются: пополнение уставного капитала путем выпуска новых акций или повышения номинальной стоимости ранее выпущенных акций; уменьшение уставного капитала в случаях выкупа части акций у их держателей (с целью аннулирования) или при снижении номинальной стоимости акций. При этом следует иметь в виду, что действующим законодательством запрещен выпуск акций для покрытия убытков предприятия. По результатам рассмотрения годового отчета общим собранием собственников или другим высшим органом предприятия может быть принято решение об увеличении уставного капитала путем присоединения части нераспределенной прибыли. Однако переменным условием любых записей в бухгалтерском учете об изменении величины уставного капитала является внесение соответствующих изменений в учредительные документы предприятия с их регистрацией в органе исполнительной власти (в реестре государственной регистрации).
Нераспределенная прибыль. Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет.
Резервный фонд. Он включает ту часть собственного капитала предприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторам, когда не хватает прибыли на эти цели. По существу - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия. Основным источником образования фонда служит остающаяся в распоряжении предприятия прибыль.
Для обеспечения установленного размера уставного капитала и надежной защиты интересов учредителей (акционеров, инвесторов) в стабильном получении дивидендов организация может создавать резервный капитал.
Резервный капитал - это часть собственных средств организации (в форме акционерного общества, товарищества с ограниченной ответственностью), которая образуется за счет отчислений от нераспределенного дохода организации и предназначается для возмещения убытков от финансово-хозяйственной деятельностью и выплаты дивидендов (доходов) учредителям (акционерам, инвесторам) в случае, если на эти цели недостаточно текущего чистого дохода (прибыли). Целью создания резервного капитала является подержание заданной величины уставного капитала при возникновении риска снижения стоимости акций, поскольку за счет этих резервов пополняется уставный капитал. Образование резервного капитала может быть обязательным, когда это предусмотрено действующим законодательством и добровольным, который создается по собственной инициативе организации в порядке, установленном в учредительных документах (уставе, учредительном договоре). Резервный капитал должен быть сформирован в течение двух лет с момента государственной регистрации организации.