По дебету счета 70 отражают выдачу авансов, удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов (в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму исчисленного подоходного налога; перечисления, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и других видов оплаты (кредит счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет") и депонирование (кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
Сальдо счета "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредитовое. Оно показывает задолженность организации перед персоналом по начисленной оплате (т.е. общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца). В редких случаях сальдо может быть дебетовым (например, при выплате внепланового аванса в счет будущего заработка или при переплате). Основанием для записи по счету 70 являются расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости, отчеты кассира, реестры невыданной заработной платы.
Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течение трех лет и учитывает ее на счете 76, субсчет "Депонированная заработная плата". Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику в разрезе отдельных начислений и удержаний. К регистрам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости.
Лицевые счета работников открывают в бухгалтерии на основании приказов или распоряжений руководителя организации, а записи в них делают в соответствии с расчетными ведомостями. Лицевой счет используется для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных сумм, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении. Существует несколько способов ведения лицевых счетов: на годовых карточках- справках, на втором экземпляре расчетной или расчетно-платежной ведомости, на разовых расчетных листах. Основным регистром является карточка (лицевой счет рабочего и служащего). Она открывается впервые при зачислении на работу и затем в начале каждого года. Карточка состоит из двух частей - заголовочной и содержательной. В первую часть заносят справочные сведения о сотруднике, необходимые для начисления заработной платы.
Таблица 2.
2.6 Налоговый учет расходов на оплату труда
Налог на доходы физических лиц с 1 января 2001 года исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части II Налогового кодекса РФ.
Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом (государственные пособия, пенсии и др.), и на сумму вычетов. В совокупный доход включаются: доходы в денежной форме, в натуральной форме, доходы в виде материальной выгоды.
Налог удерживается по ставке 13%. По ставке в размере 35% удержание осуществляется с доходов: стоимости выигрышей и призов, получаемых при проведении мероприятий в целях рекламы и др. С дивидендов в размере 6%.
Налоговые вычеты бывают:
1. стандартные,
2. социальные,
3. имущественные,
4. профессиональные.
Стандартным вычетом работник уменьшает свой налогооблагаемый доход за каждый месяц в размере 400 руб. на себя и по 1000 руб. на каждого ребенка до 18 лет либо учащегося дневной формы обучения до 23 лет. Основание: заявление, подаваемое работником в бухгалтерию. Вычет предоставляется до достижения совокупного дохода 280000 в год.
В социальные вычеты включаются перечисления по просьбе работника на благотворительные цели, оплата обучения и лечения. Подтверждаются первичными документами.
Имущественным вычетом пользуются работники, получившие доход от продажи жилья или иного недвижимого имущества.
Профессиональный вычет получают в сумме фактических затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов. На сумму налога составляются записи:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан налог на доходы.
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 51 «Расчетные счета» - перечислен налог на доходы.
Единый социальный налог (ЕСН). Права граждан на различные виды социальной защиты закреплены Конституцией РФ. Фонды социальной защиты (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования) создаются без вычетов. ЕСН уплачивается по итогам года, однако, по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые платежи, сумма которых рассчитывается путем перемножения суммы облагаемых доходов на ставку налога, за вычетом суммы аванса, уплаченного в предыдущем месяце.
Ставки социального налога:
1. Федеральный бюджет - 20%:
федеральный бюджет- 6%
пенсионный фонд (накопительная часть) - 6% (с 1968 г.р.)
пенсионный фонд (страховая часть) - 8%
2. ФСС - Фонд социального страхования - 2,9%
3. ФОМС - Фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%:
федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%
территориальный фонд обязательного медицинского
Для учета расчетов по взносам на соц. страхование, в пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Открываются соответствующие субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Детальный перечень видов оплаты труда, с которых производится отчисление Единого Социального Налога, установлен главой 24 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Начисленные суммы относят в дебет счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Д-т сч. 20 (23,25,26,44,08…)
К-т сч. 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
начислены взносы ФСС.
Д-т сч. 20 (23,25,26,44,08…)
К-т сч. 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
-начислены взносы ПФ.
Д-т сч. 20 (23,25,26,44,08…)
К-т сч. 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
-начислены взносы по обязательному медицинскому страхованию.
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др., которые оформляются записью:
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Остальную часть сумм отчислений по соц. страхованию перечисляют в ФСС, отчислений в ПФ, а в ФОМС -- в соответствующие фонды:
Д-т сч.69 К-т сч. 50,51 - перечислен ЕСН в бюджет.
Накопленные в ПФ средства расходуются на выплаты пенсий уже за пределами предприятия. Накопления в ФОМС средства расходуются на оплату лечения в больницах.
Документом, на основании которых производится взыскание алиментов, на несовершеннолетних детей является: исполнительный лист.
Алименты, удерживаемые по исполнительным листам удерживаются из заработной платы (прочих выплат) и выплачиваются (переводятся) получателю ежемесячно не позднее чем в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы (иного дохода). При этом почтовые и прочие расходы, связанные с переводом алиментов, оплачиваются за счет плательщика алиментов (ст. 109 Семейного кодекса РФ).
При расчете сумм алиментов необходимо руководствоваться Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841.
При увольнении работника, уплачивающего алименты на основании исполнительного листа (вне зависимости от оснований увольнения), необходимо в течение трех дней известить об этом получателя алиментов и судебного исполнителя (ст. 111 Семейного кодекса РФ). Это относится в том числе и к алиментам, уплачиваемым на основании соглашения.
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Таким образом, заработная плата может быть уменьшена на суммы различных удержаний, основные из которых, это налоги.?
2.7 Учет расчетов по оплате труда в 1С Предприятие
Широкое использование средств вычислительной техники привело к появлению новых приемов и способов организации учета. Разработаны машиноориентированные формы бухгалтерского учета.
В настоящее время большинство организаций оснащено компьютерами. Они позволяют накапливать данные как непосредственно в учетных регистрах (карточках, свободных листах и других), так и на машинных носителях информации (например, на жестком диске, дискетах).
Относительная простота освоения и эксплуатации позволяют использовать компьютеры в качестве персональной техники, оснащать ими бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места бухгалтера. Одним из обязательных условий автоматизации и учета является наличие программы регистрации и обработки бухгалтерских данных. Они включают разработку технологий автоматизированного получения и обработки информации.
При этом программы обработки бухгалтерской информации должны быть адаптированы к правилам ведения бухгалтерского учета. Это относится к представлению бухгалтерских регистров в удобном для чтения виде, невозможность несанкционированных исправлений в записях и другие.
Организации самостоятельно выбирают формы и методы бухгалтерского учета исходя из объема учетных работ, наличия вычислительной техники и других условий. Они могут не только использовать рекомендованные формы, но и разрабатывать свои, включая формы бухгалтерских регистров, программа регистрации и обработки информации. Вместе с тем они должны соблюдать общие методологические принципы, установленные в централизованном порядке, а также технологию обработки учетных данных.
Программа 1С:Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.
Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях. Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.
Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):
план счетов;
список видов объектов аналитического учета;
списки объектов аналитического учета (субконто);
констант и так далее.
На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).
После расчета итогов программа формирует различные ведомости:
сводные проводки;
оборотно-сальдовую ведомость;
оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;
карточка счета;
карточка счета по одному объекту аналитического учета;
анализ счета (аналог главной книги);
анализ счета по датам;
анализ счета по объектам аналитического учета;
анализ объекта аналитического учета по всем счетам;
карточка объекта аналитического учета по всем счетам;
журнальный ордер.
В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.
Кроме того, программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.
Программа может быть полностью настроена бухгалтером на текущее законодательство и конкретные формы учета.
Труд и заработная плата, являясь одним из трудоемких участков бухгалтерского учета на предприятии.
3. Расчетная часть
Условие: с января по ноябрь 200___ г. в СХПК «Молочный комплекс» произошли хозяйственные операции в результате которых остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 декабря составили (руб.):
Уставный капитал - 1500000; расчетные счета - 105500; расчеты с разными дебиторами и кредиторами (кредиторская задолженность) 750; готовая продукция - 50; нематериальные активы - 5000; животные на выращивании и откорме - 56800; расчеты по краткосрочным кредитам и займам - 18630; амортизация нематериальных активов - 1000; расчеты по социальному страхованию и обеспечению - 2220,3; вложения во внеоборотные активы -1218000; материалы 28700; расчеты с покупателями и заказчиками (дебиторская задолженность) - 40800; НДС по приобретенным материальным ценностям - 5950; затраты в незавершенном основном производстве - 5900; касса - 500; расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредиторская задолженность) - 24820; расчеты по налогам и сборам - 8520,2; расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность) - 400; основные средства - 950000; расчеты с персоналом по оплате труда - 8561,5; амортизация основных средств - 600000, расчеты по долгосрочным кредитам и займам - 227098; сальдо по счету 90 (дебетовое) - 137500, сальдо по счету 90 (кредитовое) - 162700, резервный капитал - 800.