Материал: Учёт лизинговых операций

Учёт лизинговых операций

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита Учебная дисциплина: Бухгалтерский финансовый учёт

Курсовая работа

Учёт лизинговых операций

Иваново 2014

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические и методологические аспекты учёта лизинговых операций

.1 Понятие, сущность и виды лизинга

.2 Нормативно-правовое регулирование учёта лизинговых операций

.3 Теоретические основы финансового и налогового учёта лизинговых операций

Глава 2. Особенности лизинговых операций в ОАО "ИГЭТ"

.1 Технико-экономическая характеристика ОАО "ИГЭТ"

.2 Оформление лизинговых сделок в ОАО "ИГЭТ"

.2.1 Оформление лизинговых сделок при учёте у лизингополучателя

.2.2 Оформление лизинговых сделок при учёте у лизингодателя

.3 Расчёт лизинговых платежей

.3.1 Расчёт лизинговых платежей методом составляющих

.3.2 Расчёт лизинговых платежей методом потока денежных средств

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Введение в современный оборот понятия "лизинг" (от англ. to lease - нанимать) связано с экономическими манипуляциями телефонной компании "Белл" из США. Именно руководство данной компании в 1877 г. приняло решение не продавать свои телефоны, а сдавать их в аренду. После лизинг прочно входит в экономический инструментарий ведущих экономических субъектов.

Практика применения лизинговых операций в России занимает весьма скромный период. Лизинг начинает развиваться с 1998 - 1999 годов, хотя первые лизинговые компании появились ещё в 90-е гг. и успешно функционируют и по сей день. Среди них можно выделить "Балтийский лизинг" и "Московская лизинговая компания". Первая практика применения лизинговых сделок связана с арендой дорогостоящего оборудования ЭВМ.

Кризис 1998 года стал мощным толчком для развития лизинга в России. В частности, этот кризис натолкнул предприятия на решение проблемы обновления своих производственных фондов. Экономический кризис тех лет так же доказал, что есть и более выгодные пути решения своих "устаревших" проблем, нежели оформление дорогостоящих кредитов.

Поэтому в России бурными темпами растёт популярность такого вида кредитования, как лизинг, который полностью обеспечивает финансирование капиталовложений, не позволяя при этом предприятию лишиться своей финансовой ликвидности, а так же даёт возможность предприятию по-прежнему направлять ликвидные средства в различного рода капиталовложения.

Так же лизинговые операции удобны с точки зрения налогообложения, так как применение схем лизинговых сделок может позволить уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В данном случае, когда предприятие берёт какой-либо объект по лизингу, все затраты по его финансированию может относить на себестоимость продукции через лизинговые платежи. Так проценты по лизингу будут включены в себестоимость продукции и уменьшат прибыль к налогообложению. Так же списание всех затрат на себестоимость при лизинге могут уменьшить общую сумму налога на имущество.

На сегодняшний день лизинг в России является мощным инструментом долгосрочного финансирования при приобретении предприятием основных производственных фондов. Именно этим и объясняется актуальность выбранной темы. Целью данной работы является изучение аспектов ведения бухгалтерского учёта лизинговых операций.

Цель определяет решение следующих задач:

·        рассмотрение теоретических моментов ведения бухгалтерского учёта лизинговых операций;

·        изучение основ учёта лизинга на примере ОАО "ИвГорЭлектротранс".

Нормативной базой исследования послужили Гражданский кодекс РФ, Закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и соответствующие Положения по бухгалтерскому учету.

Методической базой исследования послужили учебники и учебные пособия российских авторов, материалы из специализированных журналов и сайтов Интернета.

Глава 1. Теоретические и методологические аспекты учёта лизинговых операций

1.1 Понятие, сущность и виды лизинга

Теоретические проблемы, связанные с отсутствием единой терминологии в области регулирования лизинговых сделок ещё на международном уровне, больно сказываются на применении практики лизинга в России. Данный аспект неоднократно отмечался не только специалистами в области лизинговых отношений, консультантами, аналитиками, но и самими руководителями организаций, которые непосредственно практикуют данный вид арендных отношений. И даже принятие Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)", его последующие редакции не смогли окончательно разрешить все спорные вопросы.

Само явление лизинга регулируется не только отдельными законодательными актами, но и закреплено на уровне Гражданского кодекса. Так, в соответствии со статьёй 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (т.е. договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. В Федеральном законе от 29 октября 1998г "О финансовой аренде (лизинге)" мы находим следующее определение: лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. Понятие "договора лизинга" так же трактуется данными правовыми актами.

Договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Предметом лизинга может являться любое непотребляемое имущество: здания, сооружения, транспортные средства, оборудование, иное движимое и недвижимое имущество - всё, что может использоваться в предпринимательской деятельности. Так же нормативно-правовыми актами вводятся некие ограничения на предмет лизинга: таковым не могут являться земельные участки, иные природные объекты, а так же имущество, которое в силу закона не может находиться в сфере свободного обращения.

Как и любой экономический институт, лизинг подразумевает наличие определённых субъектов своей деятельности. К субъектам лизинга относятся:

·        лизингодатель - это лицо физическое или юридическое лицо, которое в ходе реализации договора лизинга с помощью привлечённых или заёмных денежных средств приобретает в собственность имущество, указанное лизингополучателем, у продавца, определённого лизингополучателем, которое впоследствии передаст лизингополучателю на условиях срочности, платности и возвратности, с переходом или без перехода в дальнейшем этого имущества в право собственности лизингополучателю;

·        лизингополучатель - это физическое или юридическое лицо, которое в силу договора лизинга обязуется приобрести имущество, приобретённое лизингодателем, за определённую плату и на определённый срок во временное пользование и владение;

·        продавец - это физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продаёт ему определённое в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Общая схема организации лизинговой сделки представлена на рисунке 1.

Рисунок 1, Схема лизинговой сделки и финансовых потоков

Зачастую, лизингодателями могут выступать следующие участники экономических взаимоотношений:

         финансовые лизинговые компании (которые создаются намеренно для осуществления лизинговых сделок; их основная деятельность - оплата имущества, т.е. финансовые сделки);

         специальные лизинговые компании (такие в силу рода своей деятельности не только осуществляют финансирование сделки, но и берут на себя организацию всего комплекса услуг нефинансового характера);

         банки и их филиалы (при условии, что в их уставе предусмотрен данный вид деятельности);

         любое предприятие, имеющее источники денежных средств, достаточных для осуществления лизинговой деятельности.

Важно заметить, что после вступления в силу 10.02.2002 г. Федерального закона от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", для выполнения операции финансового лизинга лицензии не требуется.

Экономические отношения, возникающие между сторонами договора лизинга, проявляются через следующие функции:

·        производственно-снабженческие - приобретение во временное пользование необходимого имущества;

·        финансово-экономические - более целесообразное использование имеющихся финансовых ресурсов и экономия за счёт лизинговых налоговых льгот.

Классификация лизинговых сделок представляется в двух его основных формах: внешний лизинг (международный) и внутренний. При первом варианте лизинга один субъект лизинговой сделки выступает нерезидентом страны, внутренний же лизинг подразумевает, что оба - и лизингодатель и лизингополучатель - являются резидентами одной страны. Данное разграничение указано в статье 6 Федерального закона от 29 октября 1998 "О финансовой аренде (лизинге)" №164-ФЗ.

Первоначальная редакция закона о лизинге подразумевала два основных вида лизинга: 1) финансовый лизинг (случай, когда срок пользования имущества сопоставим со сроком его полезного использования; как правило, под конец срока использования остаточная стоимость объекта лизинга близка к нулю и объект может без дополнительных финансовых вложений перейти в собственность лизингополучателя); 2) операционный (срок нахождения лизингового имущества у лизингополучателя значительно меньше срока полезного использования имущества; здесь, после истечения срока лизингового договора, объект лизинга возвращается лизингодателю и может сдаваться повторно, либо может быть выкуплен лизингополучателем по остаточной стоимости). Актуальная редакция закона не вводит такой классификации, однако в п.5 ст.11 и ст.14 говорится, что после истечения срока лизингового договора, имущество может по заранее обговорённым условиям либо остаться у лизингополучателя, либо вернуться к лизингодателю. Таким образом, классификация, приведенная в законе от 1998 года, косвенно подтверждается законом от 2002 года.

Наряду с этим выделяют следующие виды лизинга:

)        в зависимости от объёма обслуживания:

§  "чистый" (все расходы по эксплуатации имущества несёт арендатор, и они не включаются в лизинговые платежи);

§  "мокрый" (с полным набором сервисных услуг, т.е. предоставление арендодателем комплексной системы технического обслуживания, ремонта, страхования, а также, по желанию арендатора, поставки необходимого сырья, подготовки квалифицированного персонала, маркетинга, рекламы, выпускаемой продукции и др.);

)        в зависимости от вида организации сделки:

§  прямой (изготовитель или владелец имущества сдаёт его в аренду);

§  косвенный (сдача имущества в аренду осуществляется через третье лицо);

§  левередж-лизинг (кредитный, паевой, раздельный). Предполагает дополнительное привлечение средств для лизинговых операций со стороны, когда объектом лизинга является дорогостоящее оборудование. Основной арендодатель получает преимущественное право на получение арендных платежей;

§  сублизинг (переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу);

§  револьверный (возобновляемый по истечении первого срока договора с учётом необходимости замены арендуемого имущества на более производительное);

)        по типу лизинговых платежей - денежный, компенсационный, смешанный;

)        по отношению к налоговым и амортизационным льготам:

§  действительный (соответствует законодательству и экономическому содержанию лизинговой формы предпринимательской деятельности);

§  фиктивный (носит спекулятивный характер, когда обычные операции купли-продажи с рассрочкой платежа проводятся вместо лизинговых, незаконно используя лизинговые льготы);

Полная схема, отражающая всё многообразие форм и видов лизинга, представлена на рисунке 2.

Рисунок 2, Формы и виды лизинга

Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме. В договоре лизинга указываются данные, которые определяют имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. Помимо основных обязательств и характеристик предмета лизинга, в договоре указываются:

срок действия договора;

место и порядок передачи предмета лизинга;

порядок учета предмета лизинга;

порядок начисления амортизации;

размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей;

условия страхования предметов лизинга и предпринимательских (финансовых) рисков;

порядок содержания и ремонта предмета лизинга (если не предусмотрено иное, лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание имущества и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт);

переход права собственности на предмет лизинга (если не предусмотрено иное, при прекращении договора лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа, обусловленного договором лизинга);

обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств, и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию его предмета.

Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.

Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором лизинга. В случае если лизингополучатель с согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости таких улучшений, если иное не предусмотрено договором. В случае если лизингополучатель без согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств неотделимые улучшения предмета лизинга, лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений (если иное не предусмотрено федеральным законом).

В ходе исполнения лизинговых обязательств, лизингополучатель обязуется возместить лизингодателю все инвестиционные затраты, в том числе и материальные, и выплатить вознаграждение. Именно данный фактор позволяет отнести лизинг к инвестиционной деятельности по экономическому содержанию.

Общая сумма лизингового договора и есть вся сумма возмещения инвестиционных затрат, в неё входит: возмещение затрат лизингодателя на приобретение и передачу предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат на оказание других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В состав лизинговых платежей включается: амортизация лизингового имущества (за весь срок действия договора лизинга), компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества (если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей). Договор так же определяет способ осуществления и периодичность лизинговых платежей. Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам в натуральной форме, производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга. Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором.