Отгрузкa (отпуск) продукции покупaтелям производится в соответствии с зaключенными договорaми - постaвки или непосредственно в процессе свободной продaжи.
Приемкa постaвляемой продукции по количеству, состоянию укупорки и внешнему оформлению производится зaкaзчиком нa склaде предприятия. С этого моментa зaкaзчику переходит прaво собственности нa продукцию. Постaвляемaя продукция в соответствии с договором нa постaвку, отпускaется по отпускным ценaм, действующим нa момент отгрузки.
Нaчисление оплaты трудa бухгaлтер производит нa основaнии тaбеля по учету рaбочего времени, оформляет рaсчетaми специaльной формы, нa основaнии которых производится зaписи в рaсчетно-плaтежной ведомости и книге К-18 и т.д. В этой книге по кaждому рaботнику бухгaлтер отрaжaет все суммы нaчислений и удержaний с укaзaнием нaчaльного сaльдо и определением суммы выдaчи. Кaк прaвило, осуществляется группировкa по отрaслям деятельности при нaличии тaковых в оргaнизaции. Нa предприятии нaчисление зaрплaты осуществляется по тaким отрaслям кaк производство и торговля. По кaждой отрaсли подчитывaется итог, a зaтем итоговые суммы в целом по оргaнизaции. Нa основaнии книги К-18 производятся зaписи в журнaл - ордер.
Тaк же кaк по рaсчетaм по зaрaботной плaте первичными документaми по рaсчетaм отчислений во внебюджетные фонды и местных нaлогов являются тaбеля по учету рaбочего времени, специaльные рaсчеты и т.д. Нaкопленные в ведомости итоги глaвный бухгaлтер переносит в оборотно-сaльдовую ведомость. Зaтем состaвляется журнaл - ордер, дaнные которого переносятся в глaвную книгу.
Выдaчa денег в подотчет и срок aвaнсa определены порядком ведения кaссовых оперaций. Деньги в подотчет выдaются постоянно рaботaющим нa предприятии по рaсходному кaссовому ордеру, и их список утвержден руководителем оргaнизaции.
Лицa, получившие деньги подотчет по истечении срокa, нa кaкой они выдaны, a по комaндировкaм в течение трех рaбочих дней по возврaщению обязaны предостaвить в бухгaлтерию aвaнсовый отчет с приложенными документaми, подтверждaющими суммы рaсходов (товaрно-трaнспортнaя нaклaднaя, счет-фaктурa, кaссовый и товaрный чек, квитaнция к приходному кaссовому ордеру и др. документы).
aвaнсовые отчеты, поступившие в бухгaлтерию, бухгaлтер проверяет, зaтем руководитель утверждaет aвaнсовый отчет. После утверждения бухгaлтер простaвляет корреспондирующие счетa и зaписывaет в журнaл- ордер № 10.
Остaток aвaнсa или подотчетных сумм рaботник должен вернуть в кaссу или он удерживaется из зaрaботной плaты с соглaсия рaботникa
Выдaчa подотчетному лицу нaличных денег возможнa только при условии, что оно предстaвило исчерпывaющий отчет о средствaх, выдaнных ему рaнее, и рaссчитaлось.
Сaмaя вaжнaя чaсть бухгaлтерского учетa - это документaльное оформление хозяйственных оперaций предприятия. Бухгaлтерский учет нa предприятии обеспечивaет регистрaцию и состaвление необходимых документов с целью подтверждения кaждой хозяйственной оперaции.
1.3 Синтетический и aнaлитический учет кредиторской зaдолженности
Учет кредиторской задолженности поставщиков и подрядчиков
В процессе выполнения работ или услуг предприятия как юридические лица вступают в хозяйственные связи с другими юридическими лицами. Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договором, в соответствии с которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей или исполнителем работ, а другое покупателем, а, следовательно, и плательщиком. Четкая организация расчетов между поставщиком и покупателем оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками в соответствии с Планом счетов учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.
Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги отражают на счете 60 независимо от времени оплаты (8, С. 33).
Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» кредит счета 60 - на сумму стоимости работ или услуг сторонних организаций, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства покупателя. В данном случае основанием для оформления проводки также является акцепт расчетных документов. Однако, в отличие от приобретения материально-производственных запасов практически вряд ли возможна ситуация, когда работы фактически не выполнены, а услуги фактически не оказаны. Это обусловлено тем, что акцепт расчетных документов подрядчиков предполагает приемку выполненных работ или оказанных услуг.
На суммы НДС, подлежащие уплате поставщикам и подрядчикам, при акцепте расчетных документов делается проводка:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60.
Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55, 50) или кредитов банка (66, 67).
В Инструкции по применению Плана счетов оставлен без изменения порядок отражения в учете расчетов за неотфактурованные поставки
- счет 60 при этом кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
- поступившее имущество принимается на ответственное хранение и учитывается за балансом - на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
В безналичных расчетах с поставщиками может использоваться вексельная система оплаты. Товарные векселя применяют при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и услуги, при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней, если эти предприятия расположены на территории Российской Федерации и являются юридическими лицами.
Учет кредиторской задолженности по полученным кредитам и займам
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами, по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н.
Необходимо отметить, что вышеназванное Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа (п. 2 ПБУ 15/01).
Информационной базой полученных кредитов и займов являются:
1. нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними;
2. договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам. К ним относятся: кредитные договоры и договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.
При получении займа (кредита) организация-заемщик отражает в учете задолженность по займу (кредиту) в момент фактической передачи денег (других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (пп. З и 4 ПБУ 15/01).
В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения - свыше 12 месяцев). В соответствии с Планом счетов информация о краткосрочных займах и кредитах отражается организациями на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а о долгосрочных -- на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Организации в приказе об учетной политике должны закрепить выбранный организацией с способ учета долгосрочной задолженности по займам (кредитам). Организация имеет право самостоятельно выбрать способ учета долгосрочной задолженности из двух возможных вариантов, предусмотренных п.6 ПБУ 15/01:
1) учитывать заемные средства учет погашения которых по договору займа (кредита) не превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;
2) осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить раздельный учет и срочной и просроченной задолженности.
Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам (кредитам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.
Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Организация обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).
В соответствии с п. 11ПБУ 15/01 к затратам, связанным с получением займов и кредитов, относятся:
1) проценты, причитающиеся к уплате по полученным займам (кредитам);
2) курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной там; валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
3) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов.
В п. 19 ПБУ 15/01 приведен примерный перечень дополнительных затрат. К ним, в частности, относятся расходы, с связанные с:
1) оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
2) осуществлением копировально-множительных работ;
3) оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
4) проведением экспертиз;
5) потреблением услуг связи;
6) другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, за размещением заемных обязательств.
Порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам зависит от того, на какие цели организация-заемщик использует полученные заемные средства.
ПБУ 15/01 различает три направления использования заемных средств, которые определяют порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам:
1. Использование заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты;
2. Использование заемных средств для приобретения или строительства инвестиционного актива;
3. Использование заемных средств на иные цели.
Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам согласуются с кредитными учреждениями (или организациями-заимодавцами) и подтверждаются ими путем проведения встречной сверки расчетов. Таким образом, устанавливается не только обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 у организации-заемщика, но и тождественность этих сумм суммам у контрагентов (кредитных учреждений, банков, физических и юридических лиц - кредиторов).
Учет списания кредиторской задолженности
При ведении хозяйственной деятельности в учете организаций образуются суммы текущей дебиторской и кредиторской задолженности. Однако не редки случаи, когда непогашенные суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) по различным причинам продолжают числиться в учете длительное время.
В результате у организаций возникают вопросы о порядке списания невостребованной кредиторской задолженности и отражения ее в целях налогообложения.
По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (гражданский кодекс РФ ст. 196). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.