расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
оплата в пользу работников путевок на лечение и отдых, путешествий, занятий в спортивных секциях, коммунальных услуг, товаров, получения высшего образования и иных аналогичных расходов;
все виды материальной помощи работникам, другие выплаты в пользу работников, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), включая премии, не предусмотренные системными положениями по оплате труда;
надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;
и другие прочие расходы.
На величину прочих доходов в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дт76 Кт91 - на сумму начисленной арендной платы (или за переданные права на пользование НМА, за участие в уставных капиталах других организаций);
Дт62 Кт91 - на сумму начисленной выручки от продажи основных средств, НМА, сырья и материалов и других активов кроме готовой продукции;
Дт76 Кт91 - на сумму процентов за использование банком денежных средств организации;
Дт76 Кт91 - на сумму начисленного дохода от участия в совместной деятельности, дохода по ценным бумагам;
Дт76 Кт91 - на сумму начисленных штрафов за нарушение условий договоров (признанных к получению);
Дт50,51,52,57,60,61,71,76 Кт91 - на величину положительной курсовой разницы по операциям с иностранной валютой;
Дт60,76 Кт91 - на списанные суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности.
Дт01,10,43,41,50 Кт91 - на стоимость излишков, выявленных по результатам инвентаризации;
Прочие расходы отражаются в учете следующей корреспонденцией счетов:
Дт91 Кт02,05,23 - отражены расходы по имуществу, предоставленному за плату во временное пользование (амортизация, ремонт);
Дт91 Кт01,04 - на остаточную стоимость выбывших основных средств, НМА;
Дт91 Кт70,69,23 - на сумму расходов по ликвидации основных средств;
Дт91 Кт51 - на сумму расходов по обслуживанию расчетных счетов;
Дт91 Кт66,67 - на сумму начисленных процентов за кредиты, займы (исключение: до ввода в эксплуатацию, до принятия материалов к учету).
Дт91 Кт76 - на сумму начисленных штрафов, пени за нарушение условий договоров (признанных к уплате);
Дт91 Кт62,76 - на величину дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности;
Дт91 Кт50,51 - на сумму расходов, оказанных на благотворительность;
Дт91 Кт70 - на сумму начисленных премий;
Дт91 Кт50,51,60,76 - расходы на спортивно-оздоровительные мероприятия;
Дт91 Кт68 - на сумму начисленного налога на имущество и других налогов и сборов;
Дт91 Кт76 - на сумму начисленных расходов по рассмотрению дел в судах;
Дт91 К14,59,6 - на величину созданных оценочных резервов;
Дт91 Кт94 - на сумму списанных недостач, по которым не выявлены виновные лица или во взыскании с них отказано судом.
В составе прочих доходов и расходов с 2007 года отражаются чрезвычайные доходы и расходы, ранее отражаемые на счете 99 «Прибыли и убытки». В международной практике их называют экстраординарные доходы и расходы.
В составе чрезвычайных доходов в соответствии с ПБУ 9/99 отражаются поступления, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, (стихийного бедствия, аварии, пожара, национализации и т.п.). К таким поступлениям относятся суммы страхового возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). К таким расходам относятся: остаточная стоимость основных средств, фактическая себестоимость готовой продукции, сырья, материалов и других активов, уничтоженных вследствие чрезвычайных обстоятельств, а также расходы по ликвидации чрезвычайных обстоятельств.
На стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедшего в негодность имущества, производится запись - Дт10 Кт91.
На остаточную стоимость основных средств, фактическую себестоимость готовой продукции, сырья, материалов и других активов, уничтоженных вследствие чрезвычайных обстоятельств, производится запись - Дт91 Кт10,41,43,11,20 и др.
В случае страхования имущества все потери от чрезвычайных обстоятельств списываются в дебет счета 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» с кредита счетов 10,41,43,11,20 и др.
Суммы страхового возмещения, полученные организацией от стразовых организаций, отражают по дебету 51, 52 и кредиту счета 76/1. Некомпенсируемые страховыми организациями потери от страховых случаев отражаются записью - Дт91 Кт76/1.
. Учет доходов будущих периодов
На величину финансового результата организации оказывают влияние доходы будущих периодов, которые учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов». К доходам будущих периодов относятся доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. По кредиту счета 98 учитываются доходы будущих периодов, а по дебету - списание доходов будущих периодов. К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:
/1 «Доходы‚ полученные в счет будущих периодов»;
/2 «Безвозмездные поступления»;
/3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам‚ выявленным за прошлые годы»;
/4 «Разница между суммой‚ подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.
На субсчете 98/1 отражается арендная плата, плата за коммунальные услуги, за использование средств связи, абонентская плата и др. На величину полученных сумм производится запись - Дт50,51 Кт98/1. По мере наступления отчетного периода суммы, учтенные на субсчете 98/1, списываются на дебет счетов 90 или 91.
На субсчете 98/ 2 отражается стоимость безвозмездно полученных активов. Поступление активов отражается записью: Дт10,07,08 и других счетов Кт98/2. Суммы, учтенные на счете 98/2, списываются в дебет счета 91:
по внеоборотным активам - по мере начисления амортизации;
по материальным ценностям - по мере отпуска их на производство или продажу.
На субсчете 98/3 организация отражает задолженность по недостачам, выявленным в отчетном периоде, за прошлые отчетные периоды. На сумму выявленных недостач в учете производится запись: Дт94 Кт98/3. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 и дебетуется счет 73/2. По мере погашения задолженности кредитуют счет 73/2 и дебетуют счета 50 или 70. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98 и кредиту счета 91.
На субсчете 98/ 4 отражается разница между суммой‚ подлежащей взысканию с виновных лиц и суммой недостающих активов числящихся в учете. Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98/4 и дебету 73/2. При погашении задолженности по выявленной разнице производится запись - Дт50,70 Кт73/2. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет счета 98/4 и кредит счета 91.
Таким образом, все суммы учетные на субсчетах счета 98, влияют на формирование финансового результата организации.
. Учет государственной помощи и формирование дохода
С 1 января 2001 года вступило в силу ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи». Данный стандарт определяет правила формирования информации в бухгалтерском учете о полученной и использованной государственной помощи, признаваемой как увеличение экономических выгод организации.
В соответствии с ПБУ 13/2000 государственная помощь может поступать в виде:
субсидий (бюджетные средства, предоставленные на осуществление целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе);
субвенций (бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов);
бюджетных кредитов - ресурсы отличные от денежных (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов), включая предоставление ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другие);
прочих форм.
Организация принимает к учету бюджетные средства и отражает их в виде целевого финансирования, если используются следующие условия:
·имеется уверенность, что условия предоставления этих средств будут выполнены,
·имеется уверенность, что указанные средств организацией будут получены.
Подтверждением выполнения первого условия служат заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.
Подтверждением выполнения второго условия могут служить утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях этого, акты приемки передачи ресурсов.
Средства государственной помощи принимаются организацией к учету по счету 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета 86 отражаются полученные на целевое финансирование средства государственной помощи, а по дебету - использование средств.
На сумму полученных денежных средств в учете производится запись: Дт51 Кт86. Если бюджетные средства поступают в организацию по методу начисления, то Дт76 Кт86 и Дт51 Кт76.
Получение государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств, отражается в учете записью: Дт08,10,07и др. Кт86.
Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования на увеличение финансового результата организации. Порядок списания зависит от того, для каких целей были предоставлены бюджетные средства.
Суммы бюджетных средств полученных на финансирование капитальных расходов списываются в течение всего срока использования внеоборотных активов. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов с последующим отнесением в размере суммы начисленной амортизации на финансовый результат организации. Все это отражается следующей корреспонденцией счетов:
Дт51 Кт86- Получены бюджетные средства на финансирование капитальных расходов;
Дт08 Кт60-Приобретены основные средства;
Дт01 Кт08-Объект основных средств введен в эксплуатацию;
Одновременно производится запись: Дт86 Кт98;
В течение всего срока использования ежемесячно начисляется амортизация-Дт20 Кт02;
и одновременно
Дт 98 Кт91- часть средств государственной помощи списывается на финансовый результат.
Суммы бюджетных средств выделенных на финансирование текущих расходов списываются в период признания расходов, на финансирование которых они были предоставлены. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и других текущих расходов с последующим отнесением на доходы организации отчетного периода при отпуске материалов в производство и т.д. что отражается следующими записями:
Дт51 Кт86- Получены бюджетные средства;
Дт10 Кт60- Приобретены материалы;
Дт60 Кт51- Оплачен счет поставщика;
и одновременно
Дт86 К98- отражается использование средств;
Дт20 Кт10- Отпущены материалы в производство;
и одновременно
Дт98 Кт91- использованные средства списаны на финансовый результат.
Использование бюджетных средств не по назначению ведет к возврату бюджетных средств.
При возврате бюджетных средств необходимо отсторнировать ранее сделанные записи
(Дт86 Кт98, Дт98 Кт91) и отразить задолженность по возврату бюджетных средств-Дт 86 Кт76, а затем возврат средств-Дт76 Кт51..
. Учет прибылей и убытков. Порядок закрытия счета 99
Конечный финансовый результат организации формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 учитывается сумма прибыли, а по кредиту - сумма убытка. Схема учета финансовых результатов в течение отчетного года дана ниже на рисунке.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
финансового результата от прочих видов деятельности.
Кроме того, по счету 99 отражают постоянные налоговые обязательства, постоянные налоговые активы, списание отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход, налоговые санкции по налогу на прибыль и платежи по перерасчетам по налогу на прибыль.
Все это отражается следующей корреспонденцией счетов.
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг)
Дт90/9 Кт99 - На сумму прибыли. Дт99 Кт90/9 - На сумму убытка.
Финансовый результат от прочих видов деятельности:
Дт91/9 Кт99 - На сумму прибыли. Дт99 Кт91/9 - На сумму убытка.
В соответствии с ПБУ 18/2002 на величину условного расхода, рассчитанного исходя из бухгалтерской прибыли составляется запись Дт99 Кт68, затем эта величина корректируется на постоянное налоговое обязательство Дт99 Кт68, на постоянный налоговый актив Дт68 Кт99, на отложенный налоговый актив Дт09 Кт68, на отложенное налоговое обязательство Дт68 Кт 77, и определяется величина текущего налога на прибыль.
Текущий налог на прибыль = Условный расход (-условный доход) + Постоянное налоговое обязательство - Постоянный налоговый актив + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство.
На сумму штрафных санкции за несвоевременную уплату налога - Дт99 Кт68,69.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают заключительными записями декабря. Сумму чистой прибыли списывают записью: Дт99 Кт84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), а сумму убытка - Дт84 Кт99..
Работы по списанию конечного финансового результата носят название реформация баланса. В результате реформации баланса все счета по учету финансового результата (90,91,99) закрываются, и в балансе будет представлено лишь сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
. Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности
В ПБУ 9/99 изложены требования к раскрытию информации о доходах. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
о порядке признания выручки организации;
о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;
В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с разделением на основную и прочую выручку.
Выручка от продажи продукции (работ, услуг) или от прочих видов деятельности, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности
В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.
Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Литература
1. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 c.
. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 479 c.
. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. - 352 c.
. Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие / А.П. Бархатов. - М.: Дашков и К, 2013. - 268 c.
. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 398 c.
. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 510 c.
. Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ в страховых организациях: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 478 c.
. Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2012. - 318 c.
. Букирь, М.Я. Облигации: бухгалтерский учет в банках и другие аспекты работы / М.Я. Букирь. - М.: КноРус, ЦИПСиР, 2012. - 280 c.
. Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - М.: Форум, 2012. - 304 c.
. Бусуек, Н.А. Бухгалтерский учет в коммерческих банках (в проводках): Учебное пособие для магистров / Г.Н. Белоглазова, Н.А. Бусуек, Н.А. Ковалева. - М.: Юрайт, 2012. - 284 c.
. Варламов, С. Бухгалтерский учет в торговле / С. Варламов, М.В. Марчук. - СПб.: Питер, 2013. - 128 c.
. Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 496 c.
. Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 480 c.
. Гвелесиани, Т.В. Бухгалтерский учет и отчетность в банках: Учебное пособие / Т.В. Гвелесиани. - М.: ИД ГУ ВШЭ, 2011. - 392 c.
. Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. - М.: ДиС, 2012. - 224 c.
. Гончарова, Н.М. Бухгалтерский учет. Краткий курс: Учебное пособие / Н.М. Гончарова. - М.: Форум, 2009. - 160 c.