Термин «операционная деятельность» - синоним термина «основная деятельность». Следовательно, целесообразно говорить, прежде всего, о расходах операционной деятельности. Все остальные расходы достаточно обозначить как прочие расходы. В МСФО между тем применяется именно термин «операционная деятельность». Не пора ли и в российской системе бухгалтерского учета использовать этот термин вместо слов «обычные виды деятельности», которые не несут необходимой смысловой нагрузки, не имеют, и экономического содержания.
В Российской Федерации во все времена себестоимость проданных товаров определялась на основе информации, содержащейся на счете 43 «Готовая продукция», исходя из себестоимости остатков продукции на начало месяца и себестоимости продукции, поступившей из производства в течение всего отчетного месяца. [16]
В системе учета затрат формируется фактическая себестоимость выпуска продукции с использованием для этого счета 20 «Основное производство».
нормативно-плановая себестоимость;
отклонение от норм;
изменения норм.
В современных условиях в учете затрат может применяться только нормативная модель.
Изложенное выше показывает, что отечественная система учета затрат является надежной базой для составления отчетности о финансовых результатах, а следовательно, переход на МСФО только ухудшит дело постановки учета затрат на производство и информационное обеспечение составления отчетности о прибылях и убытках.
Представляется, что в российской системе бухгалтерского учета под термин «доход» подпадает только получение от продажи продукции прибыли. Под термин «расход» - убыток от продажи продукции, при этом прибыль впоследствии подлежит распределению по установленным правилам, а убыток - покрытию с использованием соответствующих ресурсов предприятия. Поэтому
ПБУ 10/99, целесообразно скорректировать в соответствии с отечественной системой учета затрат.
Для обоснования рассмотренной трактовки проблем учета доходов и расходов необходимы некоторые сравнения с ГААП (GAAP - Ge№erally Accepted Accou№ti№g Pri№ciples - Общепринятые принципы бухгалтерского учета), используемыми в США. [17]
Рассмотрим существующие определения расходов. В МСФО утверждается, что расход признается в отчете о финансовых результатах, если возникает уменьшение в будущих экономических выгодах, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательств. На понятном для российского бухгалтера языке такая трактовка означает, что выручка от продаж уменьшается на величину себестоимости проданной продукции, являющейся активом, возникшим на этапе учета выпуска продукции в соответствии с российской системой учета.
Определения, данные в МСФО, вытекают из того, что система ГААП США использует несколько иную систему учета затрат и финансовых результатов от продаж. В частности, система ГААП США не использует операционных счетов, не применяются, в частности, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и счет 90 «Продажи».
В результате отдельно учитывают расходы и доходы. Их сопоставление осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки», на котором в конце концов по дебету учитывают расходы, а по кредиту - доходы. Сальдо счета означает финансовый результат, но к сожалению, нет сопоставления фактической себестоимости продукции с нормативной. В итоге нет сводного контроля затрат на самостоятельном счете. Вместо этого на отдельных субсчетах счета 1340 «Незавершенное производство» учитывают нормативные затраты и отклонения от норм затрат в разрезе прямых материальных и трудовых затрат, а также отдельно - накладные затраты. Затраты, учтенные на счете 1340 «Незавершенное производство», распределяют между проданной продукцией и остатками на конец месяца незавершенного производства и готовой непроданной продукцией.
Ознакомление с американской переводной литературой позволяет также судить о том, что в системе учета затрат ведение учета расходов не предусмотрено. Такой учет, т.е. учет доходов и расходов, ведется на счете 99 «Прибыли и убытки», который выполняет функции учета продаж и учета финансовых результатов. В результате имеет место некоторое сокращение объема учетных работ, что ухудшается контроль за выполнением плана снижения себестоимости продукции. [9]
Тем не менее можно смело утверждать, что в системе ГААП США на счете «Прибыли и убытки» учитывают раздельно доходы и расходы. Их сопоставление осуществляется при закрытии счета «Прибыли и убытки», поэтому здесь особенно остро возникают проблемы раскрытия понятий «доходы» и «расходы», а также интеграции их учета с учетом финансовых результатов. Именно отсюда и проистекает непонимание инвесторами российской системы учета финансовых результатов и эффективности учета затрат на производство.
Достоинством российской системы бухгалтерского учета является применение в ней операционных счетов, в частности таких как счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и счет 90 «Продажи», на которых контролируются соответствие фактических затрат плановым и результатов операционной деятельности. Конечный финансовый результат деятельности предприятия учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки». Для российских бухгалтеров эта система построения счетов является более понятной и эффективной. Для американцев, видимо, их учет более понятен. Поскольку МСФО разрабатываются на основе ГААП США, российским бухгалтерам приходится изучать и американскую систему. К тому же составители МСФО под предлогом глобализации экономики буквально навязывают американскую систему бухгалтерского учета. Российская система учета затрат построена на реализации принципа «затраты - выпуск».
В системе учета МСФО, на первый взгляд, хорошо представлена аналитика, однако она в полной мере применяется и в российской системе бухгалтерского учета. [15]
Как было сказано выше, в отечественной системе учета затрат широко используются так называемые операционные счета, которые находят применение в условиях использования организациями в системе бухгалтерского учета плановых показателей - плановой себестоимости приобретенных материальных ценностей, выпущенной и проданной продукции, поскольку в результате сравнения на этих счетах фактической себестоимости продукции с плановыми показателями выявляются отклонения.
Кроме того, в системе бухгалтерского учета на интегрированной основе формируются некоторые данные по первичному анализу себестоимости приобретенных материалов и произведенной продукции. Более подробный анализ затрат осуществляется в системе управленческого анализа. Порядок ведения этих счетов специалистами бухгалтерского учета широко известен. Их применение говорит также об эффективности учета затрат на производство.
Ознакомление с литературой по бухгалтерскому учету затрат в США показывает, что в их системе учета указанные счета не применяются, а между тем, напомним, МСФО базируются на системе учета США. Отсюда вытекают особенности формирования отчетности о финансовых результатах в МСФО.
При применении в отечественной системе учета счета 90 «Продажи» на его кредит относится выручка от продаж, т.е. доходы согласно МСФО, а по дебету обозначаются плановая себестоимость проданной продукции и отклонения плановой себестоимости реализованной продукции от фактической себестоимости. В результате на этом счете формируется финансовый результат от продажи продукции, который списывают на счет 99 «Прибыли и убытки». Что касается прочих доходов и расходов, они предварительно отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» с ежемесячным списанием их на счет 99 «Прибыли и убытки».
При применении нормативной модели учета затрат на производство в оперативном порядке выявляются и учитываются отклонения от норм затрат. В связи с этим применение операционных счетов покажется излишней учетной продукцией. Однако в бухгалтерском учете не всегда удается выявлять и учитывать отклонения от норм по всей номенклатуре затрат. Для целей управленческого учета это допустимо, однако в финансовом учете весьма важно определять общую сумму отклонений на основе выполнения процедур, предусмотренных на соответствующих счетах. К тому же следует учесть, что некоторая интеграция планирования, учета, контроля и анализа затрат - современная тенденция. Она повышает эффективность затрат.
Представляется, что аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» следует вести в том же разрезе, что и на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», в разрезе тех операций, которые отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». При этом ежемесячно по счету 99 «Прибыли и убытки» следует формировать две «ведомости-машинограммы». Одну - по данным отчетного месяца, другую - с нарастающим итогом с начала года. В этом случае порядок аналитического учета на
счетах 90 «Продажи»,
91 «Прочие доходы и расходы»,
99 «Прибыли и убытки», предложенный Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, в условиях применения ЭВМ неудобен и должен быть пересмотрен. Пересмотр методики аналитического учета на названных счетах приведет к совершенствованию информационного обеспечения управления финансами организации и составления отчетности о прибылях и убытках. [9]
Вся информация, отражаемая по дебету счета 90 «Продажи», по сути дела, трансформируясь, обозначается как расходы, а по кредиту - доходы. Эти показатели далее отражаются в
отчете о прибылях и убытках, поэтому никакого отдельного учета расходов не требуется. Эти данные формируются последовательно, проходя соответствующие этапы определения себестоимости выпущенной продукции, учета движения готовой продукции и продажи ее покупателям.
Отечественная система учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, а также финансовых результатов отвечает всем требованиям рыночной экономики и по своим конечным результатам не противоречит положениям по формированию финансовой отчетности, а следовательно, и требованиям МСФО. К тому же вопросы признания отдельных видов доходов и расходов сегодня решаются в соответствии с требованиями МСФО.
В экономической теории, как уже говорилось, активы по своей структуре принято делить на основной и оборотный капиталы, к последнему относится готовая продукция. Выбытие оборотного капитала (готовой продукции) в рассматриваемом аспекте ведет к образованию расхода соответствующего финансового ресурса. По российской системе учета уменьшения капитала не происходит, так как в результате операции продажи организация одновременно получает другой актив, например - деньги. Все эти операции (продажа, получение выручки) отражаются только в
активе баланса.
Влияние полученного дохода (или расхода) на
пассив баланса происходит только тогда, когда капитал определяется как разница между активами и обязательствами, что недопустимо. В российской же системе бухгалтерского учета о влиянии пассива вспоминаем только после закрытия счета 99 «Прибыли и убытки», поэтому правильное толкование данных пассива и их достоверность обеспечиваются предварительным учетным отражением названных операций. Тем самым обеспечивается тождество данных учета и бухгалтерского баланса, что является одним из важных требований составления отчетности. [10]
Таким образом, не подвергая сомнению целесообразность перехода на МСФО, нельзя предать забвению почти вековой отечественный опыт управления затратами и делать ставку на чужой. Жизнь требует создания продуманной концепции перехода на МСФО. Страна должна плавно перейти на МСФО, не терять преемственности, не отказываться от накопленного опыта на всех участках экономической работы.
Особенности анализа финансовых результатов
Финансовый результат деятельности организаций в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли организация не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения. [12]
В процессе анализа решаются следующие задачи:
изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;
исследование динамики показателей прибыли и рентабельности организации;
выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;
выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности организации.
Основными источниками информации анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют:
бухгалтерский баланс, форма 0710001, где отражаются нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива);
отчёт о финансовых результатах, форма 0710002, составляется за год и по внутригодовым периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли;
отчёт об изменениях капитала, форма 0710003, отражает состояние и изменение резервного фонда, информацию о нераспределённой прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сферы, целевых финансированиях и поступлениях; резервах предстоящих расходов, оценочных резервах;
в отчёте о движении денежных средств, форма 0710004, содержатся данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств.
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, форма 0710005, в справке к разделу 3 содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов на начало и конец отчётного года и результат по индексации в связи с переоценкой этих активов. В справке 6 «Расходы по обычным видам деятельности» этого отчёта приводятся произведённые организацией расходы по элементам затрат.
Вопросу анализа финансовых результатов уделили внимание многие авторы отечественной методики анализа.
Г.В. Савицкая дает следующее понятие финансовым результатам: «финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.)»; «прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции» [20]. Автор рассматривает такие показатели, как маржинальная прибыль, прибыль от реализации продукции, работ, услуг, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль, капитализированная (реинвестированная) прибыль, потребляемая прибыль.
А.Д. Шеремет отмечает, что «общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете «Прибыли и убытки» путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период и отражаются в двух формах: как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации; как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые операционные и внереализационные доходы и расходы (потери)». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. К основным показателям прибыли Шеремет относит валовую прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения; чистая прибыль. Причем конечным финансовым результатом является чистая прибыль, которая «слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов». [25]
Г.В. Савицкая выделяет три взаимосвязанных области анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, это анализ финансовых результатов деятельности предприятия, анализ прибыли и рентабельности по международным стандартам и анализ использования прибыли предприятия.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия Г.В. Савицкая предлагает осуществлять, последовательно изучая:
состав совокупной прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год;
-прибыль от продаж, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год, влияние на прибыль ассортиментной политики предприятия;
факторы, влияющие на изменение прибыли в целом по предприятию;
состав внереализационной прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год;
рентабельность предприятия с выделением трех групп показателей рентабельности, характеризующих окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов; прибыльность продаж, доходность капитала и его частей;
факторы, влияющие на рентабельность производственной деятельности в целом по предприятию и по каждому виду продукции, рентабельность продаж и рентабельность совокупного капитала;
методические основы определения резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности.
Исследуя использование прибыли предприятия, Г.В. Савицкая анализирует распределение совокупной прибыли, рассматривая налогооблагаемую прибыль, налог на прибыль, прочие расходы и чистую прибыль. Далее, рассматриваются распределение чистой прибыли и дивидендная политика предприятия..Н. Селезнева рекомендует проводить анализ финансовых результатов и рентабельности организации в следующей последовательности [22]:
Дается классификация прибыли, которая рассматривается как показатель эффекта хозяйственной деятельности. В целях анализа прибыль классифицируется:
по порядку формирования: валовая прибыль, маржинальный доход, прибыль до налогообложения, чистая прибыль;
-по источникам формирования: прибыль от реализации услуг, прибыль от реализации имущества, внереализационная прибыль;
по видам деятельности: прибыль от обычной деятельности, прибыль от инвестиционной деятельности, прибыль от финансовой деятельности;
по периодичности получения: регулярная прибыль, чрезвычайная прибыль;
по характеру использования: прибыль, направленная на дивиденды (потребленная), прибыль капитализированная (нераспределенная) прибыль.
Н.Н. Селезнева выделяет цели управления прибылью:
максимизация прибыли в соответствии с ресурсами предприятия и условиями рыночной конъюнктуры;
-достижение оптимального соотношения между максимально возможным уровнем прибыли и риском ее получения;
высокое качество прибыли;
обеспечение соответствующего уровня выплаты дивидендов собственникам;
обеспечение достаточного объема инвестиций за счет нераспределенной прибыли;
увеличение рыночной стоимости предприятия;
обеспечение эффективных программ участия персонала в распределении прибыли.
2 Формируются показатели прибыли, раскрываются основы их расчета и раскрываются взаимосвязи между ними.
Перечисляются экономические факторы, влияющие на величину прибыли, проводится факторный анализ прибыли до налогообложения. [11]
Н.Н. Селезнева подразделяет все факторы, воздействующие на величину прибыли, как и А.Д. Шеремет, на группу внешних по отношению к предприятию и группу внутренних факторов. Под внешними факторами Н.Н. Селезнева понимает совокупность рыночно-коньюнктурных, хозяйственно-правовых и административных факторов. К внутренним факторам относятся материально-технические, организационно-управленческие, экономические и социальные. Количественная оценка перечисленных факторов производится с помощью ряда параметров, таких как:
изменения отпускных цен на реализованную продукцию;
-изменения в объеме продукции (по базовой себестоимости);
изменения в структуре реализации продукции;
экономия от снижения себестоимости продукции;
изменение себестоимости за счет структурных сдвигов;
изменение цен на материалы и тарифов на услуги;
изменение цен на один рубль продукции.
Отмечается, что величина прибыли находится также под воздействием эффектов производственного и финансового рычагов. Проводится анализ «качества» прибыли, под которым понимается «обобщенная характеристика структуры источников формирования прибыли организации». Прибыль имеет высокое качество, если растет объем производства, снижаются расходы по производству и реализации, низкое качество прибыли означает, что имеется рост цен на продукцию без увеличения объема выпуска и продаж в натуральных показателях. Кроме этого, качество прибыли характеризуется:
состоянием расчетов с кредиторами, чем меньше просроченной кредиторской задолженности, тем выше качество прибыли;
-уровнем рентабельности продаж;
коэффициентом достаточности прибыли;
структурой рентабельности по видам продукции. Однако анализ качества прибыли не увязан с предыдущими этапами анализа финансовых результатов.
6 Рассматриваются денежные потоки организации в целях выяснения степени достаточности притока денежных средств по текущей деятельности для обеспечения оттоков по текущей и инвестиционной деятельности предприятия. Предлагается увязывать анализ финансовых результатов с анализом денежных потоков.
Осуществляется анализ финансовых результатов по финансовой отчетности предприятия, т. е. изучаются их уровень, динамика (горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках) и структура (вертикальный анализ).
Предложена схема факторного анализа общей бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) и прибыли от реализации продукции. При факторном анализе общей бухгалтерской прибыли Н.Н. Селезнева выделяет факторы первого, второго и третьего порядка, влияющие на прибыль. К факторам первого порядка относятся: прибыль от продаж, прибыль от прочей реализации и прибыль от прочих операций и внереализационных операций. Факторы второго порядка, раскрывающие влияние прибыли от продаж и прибыли от прочей реализации, - это объем и структура реализованной продукции, полная себестоимость реализованной продукции, цены на продукцию. Факторами второго порядка, раскрывающими влияние прибыли от прочих операций, выступают доходы по ценным бумагам и от долевого участия, штрафы, пени, прибыль и убытки прошлых лет, поступления списанной дебиторской задолженности, безвозмездная помощь. Факторами третьего порядка, развивающими влияние цен на продукцию, являются завышение цен, нарушение стандартов, технологии производства, изменение конъюнктуры рынка.
Изменение прибыли от реализации продукции находится под воздействием факторов двух групп. В состав первой группы входят: изменение объема реализации продукции в оценке по базисной или плановой себестоимости, изменение объема продукции, обусловленное изменениями в структуре продукции. Вторая группа факторов представлена экономией от снижения себестоимости продукции, экономией от снижения себестоимости продукции за счет структурных сдвигов, изменением издержек из-за динамики цен на материалы и тарифов на услуги, изменением цен на один рубль продукции.
Затем рекомендуется проводить анализ использования прибыли на основе отчета о прибылях и убытках, рассматривая основные направления использования чистой прибыли. Автором предлагается в ходе вертикального и горизонтального анализа использования чистой прибыли рассчитывать коэффициент капитализации, темп устойчивого роста собственного капитала, коэффициент потребления прибыли. При этом под коэффициентом капитализации прибыли понимается удельный вес в общей величине чистой прибыли средств, направленных в резервные фонды и фонд накопления, под коэффициентом потребления - удельный вес средств из чистой прибыли, направленных на потребление (фонд потребления, фонд социальной сферы, дивиденды, на благотворительные и прочие цели) в общей величине чистой прибыли. Темп устойчивого роста собственного капитала представляет собой отношение между разностью чистой и потребленной прибыли и величиной собственного капитала в среднем за анализируемый период.
Высказываются соображения, что завершающим этапом анализа финансовых результатов должен быть анализ рентабельности, в рамках которого должны определяться показатели рентабельности, дается определение экономической и финансовой рентабельности с рассмотрением эффекта финансового рычага, проводится анализ рентабельности активов, собственного капитала, рентабельности продукции и производственных фондов. [20]
Заключение
Финансовый результат - это отражение изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно- финансовой деятельности организации.
Сумма полученной прибыли отражает конечные финансовые результаты деятельности любой организации. В условиях рыночной экономики получение максимально возможной суммы прибыли является целью любого производства.
Основными задачами учета финансовых результатов предприятия являются:
повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
постоянное выявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и прочих активов;
постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые в организации. [21]
Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
Наиболее важной составляющей является финансовый результат от обычной деятельности.
Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности, составляющей основную цель создания организации.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по прочим операциям организации, например, от сдачи объектов имущества в аренду. [8]
Финансовый результат деятельности организации выявляется в конце отчетного периода путем сопоставления кредитового и дебетового оборота на этих счетах: положительное сальдо показывает прибыль, отрицательное убыток.
На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется конечный финансовый результат организации по итогам года. Закрытие данного счета и определение конечного финансового результата называется операцией реформации бухгалтерского баланса.
Всесторонний анализ финансовых результатов, прежде всего, необходим собственникам и администрации организации для принятия решений об оценке своей деятельности, в том числе о динамике показателей прибыли, об уровне и изменении прибыльности организации. [26]
Задачи анализа финансовых результатов в основном сводятся к изучению данных о формировании финансового результата и использовании прибыли, исследованию динамики показателей прибыли и рентабельности организации, - выявлению и измерению влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат, выявлению резервов и их использованию для повышения прибыли и рентабельности организации.
К основным нормативным документам, регулирующим вопросы формирования, учета и анализа финансовых результатов в организации относятся Налоговый кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», План счетов бухгалтерского учета.
В контексте реформирования бухгалтерского учета в России актуальным становится и применение Международных стандартов финансовой отчетности.
В последние годы переход на МСФО вызывает у специалистов в области бухгалтерского финансового учета множество вопросов о грамотном и безболезненном переходе на применение данных стандартов для российской системы учета. [8]
учет анализ финансовый
Список использованных источников
I Нормативно-правовые документы
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 2000. - №32, ст.3340 (ред. от 28.12.2013).
Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации, 2011. - №50, ст.7344(ред. от 28.12.2013).
Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1998. - №23 (ред. от 24.12.2010).
Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Финансовая газета, 2000. - №46, 47 (ред. от 08.11.2010).
Приказ Министерства финансов РФ от 06 июля 1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Финансовая газета, 1999. - №34 (ред. от 08.11.2010).
Приказ Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1999. - №26 (ред. от 27.04.2012).
Приказ Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1999. - №26 (ред. от 27.04.2012).
I Научно- методическая литература
Авдеев В.В. Бухгалтерский учет финансовых результатов, учет штрафных санкций, уплачиваемых за нарушение налогового и иного законодательства // Налоги (газета), 2013. - № 40, с. 5-10.
Гарифуллин К.М. Учет финансовых результатов в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности // Все для бухгалтера 2013, № 4, с.12-18.
Гарифуллин К.М. Управление затратами. 2-е изд., перераб. и доп. / К.М. Гарифуллин. Казань: Университет, 2011, 330 с.
Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: учеб. - М.: Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 624 с.
12 Ковалев В.В., О.Н. Волкова. Анализ хозяйственной деятельности предприятия // <http://polbu.ru/kovalev_ecanalysis/ch53_all.html>
13 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - М.: ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2010. - 448 с.
Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2009, 656 с: ил.
15 Петров А.В. «Автоматизация подготовки отчетности по МСФО» // www.klerk.ru.
16 Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли. - СПб.: Питер, 2010. - 336 с.
Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. - М.: Инфра-М, 2009. - 512 с.
Переверзев М.Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М.: ИНФА-М, 2009. - 240с.
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: ТК Велби, Проспект, 2009. - 552 с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.: ООО «Новое знание», 2010. - 688 с.
Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. КноРус, 2010-480 с.
Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 479 с.
Словарь Ушакова на Яндексе //http://ru.wikipedia.org/wiki
24 Фомичева Л.П. Учетная политика организации в целях налогообложения // Бухгалтерский учет, 2009. - №23, с.11 - 14.
25 Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебн. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 415 с.
26 Шеремет А.Д. Финансы организаций: менеджмент и анализ: Учебное пособие. - М.: Финансы 2011. - 479 с.