Статья: Российские ученые о налоговой справедливости и методах оценки налогового бремени населения в начале ХХ столетия

Российские ученые о налоговой справедливости и методах оценки налогового бремени населения в начале ХХ столетия

И. Караваева,

доктор экономических наук, профессор

главный научный сотрудник Института экономики РАН

Представлен вклад российской финансовой школы в развитие теории налогообложения и разработку методов расчета налоговой нагрузки на население в начале ХХ века. Анализируются труды российских ученых, в рамках которых представлена оценка сравнительной тяжести налогового бремени населения России и ведущих стран мира в предвоенной и послевоенной экономике начала ХХ столетия.

Ключевые слова: налог, налоговая нагрузка, налоговое бремя, налоговая справедливость, оптимальное налогообложение.

налоговый нагрузка справедливость

Принцип справедливости налогообложения, выражающийся в необходимости согласования фискальных интересов государства с приемлемой величиной налоговой нагрузки для производства и населения, - наиболее распространенное и принимаемое в качестве аксиомы условие оптимизации фискальной политики государства. Однако и сегодня не существует общепризнанного решения этой проблемы.

Еще в начале ХХ столетия русский экономист Г.И. Болдырев в труде «Подоходный налог на Западе и в России» отмечал, что понятие о налоговой справедливости принадлежит к числу наименее установившихся в экономической теории. Вместе с тем для России - страны, в которой основной объем бюджетных доходов формировали «налоги на бедных» - акцизы, пошлины, гербовые сборы, поземельный, подомовой и поквартирный налоги, разработка этой проблемы была особенно актуальна.

Выделение теории налогообложения в самостоятельную научную дисциплину произошло на рубеже XIX - ХХ вв. Следует отметить, что российские исследователи сыграли особую роль в формировании этой области финансовой науки. Российскими учеными был сформирован ряд новых направлений в теории налогообложения: - систематизированы категориальные понятия и структурные аспекты налогообложения, - обобщен накопленный теоретический и практический опыт влияния налогов на народное хозяйство и сформулированы новые задачи в этой области, - обоснованы принципы распределения налогового бремени, а также исследованы малоизученные вопросы тяжести налогообложения населения.

В исследованиях российских ученых-финансистов принципы оптимизации налогообложения были сформулированы в процессе дискуссии о преимуществах и недостатках прямых и косвенных налогов. В трудах И.Х. Озерова, Л.В. Ходского, В.Н. Твердохлебова, М.И. Фридмана, М.Н. Соболева, Г.И. Болдырева Труды Озерова И.Х.: Как расходуются в России народные деньги. М., 1907; Оборотная сторона нашего бюджета. М., 1911; Экономическая Россия и ее финансовая политика. М., 1905; Русский бюджет. М., 1907; Опыт финансовой науки. Рига, 1923 и др.; Труды Ходского Л.В.: Винная монополия в России. СПб., 1900; Основы государственного хозяйства. Курс финансовой науки. СПб., 1913 и др.; Труды Твердохлебова В.Н.: Теории переложения налогов. СПб., 1914; Финансовые очерки. М., 1916; Новейшие финансовые проблемы (1914-1923). Петроград, 1923 и др.; Труды Фридмана М.И.: Наша финансовая система - СПб., 1905, конспект лекций по науке о финансах. СПб., 1910; Винная монополия в России. Петроград, 1916 и др.; Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. Л., 1925; Болдырев Г.И. Подоходный налог на западе и в России. Л., 1924 и ряда других ученых были систематизированы основные подходы к проблеме оптимизации налоговой нагрузки, рассмотрены методы перераспределения налогового бремени между различными социальными группами населения, охарактеризована значимость и социальная направленность конкретных видов подоходного, имущественного и косвенного налогообложения.

В 20-е годы ХХ столетия финансовая наука продолжала развивать традиции российской и европейской финансовых школ. Новым поколением советских исследователей, к наиболее ярким представителям которого относятся И.М. Кулишер, Я.И. Таргулов, А.Н. Меньков, М.Н. Соболев, Д.П. Боголепов, А.И. Буковецкий, были подготовлены и написаны курсы по теории налогообложения, соответствующие новой ситуации. В 1923 г. вышло последнее издание учебного курса «Основы финансовой науки» И.Х. Озерова, одного из ведущих теоретиков русской школы налогообложения.

В теоретических работах этого периода следует выделить два направления, ориентированные на проблемы оптимизации налогообложения:

- В работах первого из них был представлен сравнительный анализ фискального давления на население в России, позднее СССР, и в странах Запада, необходимый для преобразования отечественной налоговой системы: Г.И. Болдырев «Подоходный налог на Западе и в России» (1924), К.Ф. Шмелев «Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах» (1928), Г.Г. Соловей «Государственные бюджеты» (1928), П.В. Микеладзе, В.Т. Строгий «Тяжесть обложения сельского и городского населения в Советском Союзе» (1926), А.Л. Вайнштейн «Обложение и платежи крестьянства в довоенное и революционное время» (1924). К работам данного направления следует отнести и книгу П.В. Микеладзе «Тяжесть обложения в иностранных государствах» (1928), и единственную коллективную монографию русских авторов этого периода - А.И. Буковецкого, П.П. Гензеля, И.М. Кулишера, В.Н. Твердохлебова «Налоги в иностранных государствах» (1926).

- Второе, мало исследованное не только в России, но и на Западе направление, отражает проблемы использования налогов в качестве регуляторов экономического развития и инструментов, влияющих на хозяйственную активность населения. Это прежде всего работы А.А. Тривуса «Налоги как орудие экономической политики» (1925), П.П. Гензеля «Влияние налогов на народное хозяйство» (1928), Б.В. Дитмана «Переложение налогов. Налоги как ценообразующий фактор» (1930).

Характерно, что именно в русской экономической литературе последней четверти ХIХ и первой четверти ХХ вв. наиболее активно исследовалась проблема оптимизации налоговой нагрузки на население Алексеенко М.М. Подоходный налог и условия его переложения (1902); Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России (1924); Гензель П.П. Финансовая реформа в России (1916); Дитман Б.В. Переложение налогов. Налоги как ценообразующий фактор (1926); Кун Е. Опыт сравнительного исследования налогового бремени России и других странах Европы (1913); Микеладзе П.В. Косвенные налоги (1927); Озеров И.Х. Оборотная сторона нашего бюджета (1911) и др.. Позднее, вплоть до последних десятилетий ХХ века, идея оптимизации налогового бремени оказалась практически исключена из поля зрения интересов как отечественной, так и мировой теории налогообложения. Новые тенденции в ее развитии появились вместе с расширением процесса либерализации подоходного налогообложения уже в конце ХХ столетия.

Объективной причиной появления значительного объема исследований, посвященных проблемам оценки тяжести налогообложения, стал значительный рост налогового бремени, вызванный Первой мировой войной и ликвидацией ее последствий. Необходимость решения вопроса о репарационных платежах и межсоюзнической задолженности заставила финансистов заниматься сравнительным исчислением тяжести налогообложения. Кроме того, к этому времени финансовая наука уже располагала достаточным количеством исследований, чтобы выработать критерии исчисления тяжести обложения с прикладной точки зрения.

Так, советский экономист К.Ф. Шмелев в своей работе «Проблемы тяжести обложения» (1928 г. издания) отмечал, что оценка налогового бремени требует определения двух основных элементов: бремени обложения и давления, производимого этим бременем на народное хозяйство, или собственно тяжести, испытываемой народным хозяйством в целом, а также отдельными единичными хозяйствами, его составляющими. Расчет тяжести обложения предполагал, по мнению К.Ф. Шмелева, решение задачи из двух действий. Во-первых, надо было исчислить размер налогового бремени, сложность подсчета которого состояла в отборе относящихся к нему платежей. Бремя обложения рассчитывалось как фактическая сумма принудительных сборов и платежей с населения, включая фактическую стоимость взимания налогов. Во-вторых, на основе размера налогового бремени можно было определить тяжесть обложения. Проблема состояла в том, чтобы дать оценку давления налогового бремени на частные хозяйства и народное хозяйство в целом. Был предложен статистический метод, известный под названием «исчисление тяжести обложения». Статистическая задача заключалась в следующем: - подсчитать налоговое бремя; - распределить его между главнейшими группами населения; - отнести его к народнохозяйственным показателям, которые позволяли бы установить тяжесть обложения: в процентах к национальному доходу, на душу населения, на одно хозяйство, как в отношении всего населения, так и в отношении его отдельных групп Шмелев К.Ф. Проблемы тяжести обложения //Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах. М., 1928. С. 12.. Недостатки метода состояли в сложности подсчета налогового бремени, а также в неточности методов распределения налогового давления между отдельными группами населения.

Таблица 1

Налоги в процентах к национальному доходу Соловей Г.Г. Государственные бюджеты. Л., 1928. С. 90.

Несмотря на недостатки статистического метода К.Ф. Шмелева, расчеты, сделанные на его основе советским исследователем Г.Г. Соловей, заслуживают внимания (табл. 1).

Данные исследований Г.Г. Соловей убедительно показали, что к концу 20-х годов ХХ в. во всех ведущих странах мира при помощи фискальных сборов извлекалась значительно большая доля национального дохода, чем до Первой мировой войны. Так, М.И. Боголепов в предисловии к его работе писал: «Один вопрос особенно интересен в разрезе международного статистического сравнения. Это вопрос об отношении податного дохода к народному доходу, об отношении массы государственных расходов к массе народного дохода» Соловей Г.Г. Указ соч. Л., 1928. С. 4..

Таблица 2

Динамика сравнительной тяжести налогообложения по странам (в довоенных рублях) Соловей Г.Г. Указ соч. Л., 1928. С.92

Он полагал, что «для определения сравнительной тяжести обложения важно знать, сколько у данного человека остается средств после уплаты налогов» Соловей Г.Г. Указ соч. С.90. Проведя расчеты сравнительной тяжести налогообложения населения по странам (табл. 2), Г.Г. Соловей удалось показать, что во всех странах, кроме США, на руках у населения после уплаты налогов оставалось значительно меньше ресурсов, чем до войны, а у граждан СССР (для 1913 г. - граждан Российской Империи) - оставалась наименьшая сумма средств.

Существенный интерес представляют также расчеты советского экономиста и статистика А.Л. Вайнштейна посвященные сопоставлению тяжести налогообложения для населения в России и в ведущих европейских государств довоенного периода.

Таблица 3

Сравнительная тяжесть довоенного обложения в России

и европейских государствах (1912 г.) Вайнштейн А.Л. Обложение и платежи крестьянства в довоенное и революционное время //Избранные труды. Книга I. Советская экономика. М.: Наука, 2000. С 167.

Приведенные данные дают нам возможность увидеть, что хотя в абсолютных цифрах налоговое обложение в России на душу населения было в 2-4 раза меньше, но по отношению фискальных выплат к доходам населения, то есть по тяжести обложения, оно было существенно выше, чем в ведущих европейских государствах. «Этот вывод нужно дополнить рядом поправок, - писал А.Л. Вайнштейн - Во-первых, при меньшем доходе процент при разном уровне дохода обложения должен быть ниже, ибо один и тот же процент ощущается тяжелее. Во-вторых, в западноевропейских государствах главную роль играло прямое обложение, падавшее в подавляющей массе на городское население, и притом на более состоятельное … Между тем как в России превалирующее значение до войны имели косвенные налоги (акцизы, таможенные пошлины, винная монополия). С другой стороны, так как и процент городского населения в России меньший, то сопоставление обложения одного сельского населения, если бы его возможно было произвести, дало бы по отношению к доходу также большую относительную величину для России по сравнению с европейскими государствами. Все это позволяет утверждать, что предвоенное обложение населения дореволюционной России было максимально возможным» Вайнштейн А.Л. Указ. соч. С. 168-169.