РАЗВИТИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СССР В ПЕРВОЙ ПОЛОВИНЕ 1980-Х ГОДОВ
А.А. Тедеев
Аннотация
налогообложение система взимание платеж
В представленной статье автором исследованы особенности системы обязательных платежей и налогообложения в СССР в первой половине 1980-х годов. В это время в части системы обязательных платежей и налогообложения в СССР системных реформ не проводилось. Вместе с тем, автором прослеживаются изменения законодательства, направленные на совершенствование механизма взимания обязательных платежей в рассматриваемый исторический период. Особое внимание автор уделяет системному развитию режима подоходного налогообложения советских граждан. Подоходный налог с населения были обязаны уплачивать все граждане СССР, получавшие доходы от источников на территории СССР, а по доходам получаемые за границей - если они постоянно проживали на территории СССР. Однако, как отмечается, специальные правила действовали в отношении колхозников, в части доходов, получаемых за работу в колхозах, членами которых они состояли. Кроме того, в статье рассматривается совершенствование налогообложения доходов иностранных юридических и физических лиц.
Ключевые слова: налоги; налогообложение; государственный бюджет; обязательные платежи; подоходный налог с населения; элементы семейного подоходного налогообложения; подоходное налогообложение иностранных юридических и физических лиц; сельскохозяйственный налог
Annotation
In the article the author studies the features of the system of mandatory payments and taxation in the USSR in the first half of the 1980s. At that time, there were no systemic reforms in the mandatory payments and taxation system in the USSR. At the same time, the author traces changes in legislation aimed at improving the mechanism of mandatory payments in the historical period under review. The author pays special attention to the systemic development of the regime of income taxation of Soviet citizens. Income tax on the population was obligatory for all citizens of the USSR who received income from sources in the territory of the USSR, and income obtained abroad - if they permanently resided in the territory of the USSR. However, as noted, special rules were applied to collective farmers, with regard to the income earned for work in collective farms of which they were members. In addition, the article considers improvement of taxation of income offoreign legal entities and individuals.
Keywords: taxes; taxation; the state budget; obligatory payments; personal income tax; elements of family income taxation; income taxation of foreign legal entities and individuals; agricultural tax
Основная часть
В первой половине 1980-х годов важную роль в системе обложения в СССР занимали налоги с населения, они составляли до 9 % всех доходов государственного бюджета См.: ТолкушкинА.В. История налогов в России. М.: Юрист, 2001. С. 272.. При этом основным прямым налогом с населения в советской финансовой системе выступал подоходный налог с населения См. напр.: Хезретов А. Подоходный налог с населения в СССР: Правовые вопросы: Дис.... канд. юрид. наук: 12.00.02 (Государственное право и управление; советское строительство; административное право; финансовое право). Ашхабад, 1982; Павлов В. С. О налогах с населения: Докл. на третьей сес. Верховного Совета СССР. Ответы на вопр. и предложения нар. депутатов СССР. М.: Финансы и статистика, 1990; Едро- нова В.Н., Телегус А.В. Элементы подоходного налогообложения физических лиц в налоговой политике советского периода // Финансы и кредит. 2015. № 40 (644). С. 6061..
В 1982 г. существенные изменения претерпели правила исчисления подоходного налога с фонда оплаты труда колхозников. Напомним, что в СССР объектами обложения по подоходному налогу с колхозов выступали чистый доход и фонд оплаты труда. Было установлено, что с части фонда оплаты труда колхозников, превышающий 70 рублей в месяц в среднем на одного работающего в хозяйстве колхозника в расчете на год, взимается налог в размере 8 % (Постановление Совмина СССР от 12 июля 1982 г. № 654 «О порядке исчисления подоходного налога с фонда оплаты труда колхозников»).
В 1983 г. в связи с изданием Свода законов СССР и в целях дальнейшего совершенствования финансового законодательства были существенно изменены правила обложения подоходным налогом с населения. Тут, видимо, необходимо напомнить, что ранее правовыми основами взимания рассматриваемого налога выступали положения Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения» Ведомости Верховного Совета СССР. 1943. № 17. (применялся с учетом многочисленных изменений, вносившихся в 1947, 1956, 1962, 1968, 1970, 1972, 1973, 1975 гг.). Указом Президиума Верховного Совета СССР от 20 октября 1983 г. № 10137-X «О внесении изменений и дополнений в Указ Президиума Верховного Совета СССР «О подоходном налоге с населения» этот акт был принят в новой редакции.
Новый порядок обложения подоходным налогом с населения вступил в силу с 1 января 1984 г. По общему правилу, подоходный налог с населения были обязаны уплачивать все граждане СССР, получавшие доходы от источников на территории СССР, а по доходам получаемые за границей - если они постоянно проживали на территории СССР. Однако, необходимо учитывать, что рассматриваемые правила не распространялись на колхозников, в части доходов, получаемых за работу в колхозах, членами которых они состояли.
Иностранные граждане и лица без гражданства облагались подоходным налогом в соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР от 12 мая 1978 г. «О подоходном налоге с иностранных юридических и физических лиц».
От уплаты рассматриваемого налога были освобождены: рабочие, служащие и приравненные к ним по налогообложению граждане, получающие заработную плату, другие виды денежного вознаграждения и стипендию, не превышающие 70 рублей в месяц;
военнослужащие действительной срочной военной службы и призванные на учебные или поверочные сборы военнообязанные - по денежному довольствию, суточным и другим суммам, получаемым по месту службы либо за время пребывания на учебных или поверочных сборах;
лауреаты Ленинских премий, Государственных премий СССР, премий Совета Министров СССР и премий Ленинского комсомола - по суммам этих премий;
пенсионеры - по получаемой ими пенсии;
инвалиды Великой Отечественной войны либо другие инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, инвалиды из числа бывших партизан, а также другие инвалиды, приравненные по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих, - по всем получаемым ими доходам;
инвалиды из числа лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении служебных обязанностей, - по всем получаемым ими доходам;
граждане - по доходам от кустарно-ремесленных промыслов, не превышающим 840 рублей в год;
мужчины, достигшие 60 лет, и женщины, достигшие 55 лет, - по доходам от кустарно-ремесленных промыслов и иных неземледельческих занятий в сельских местностях, если хозяйства этих граждан освобождены от уплаты сельскохозяйственного налога;
граждане - по другим доходам, не превышающим 300 рублей в год, кроме доходов, получаемых от предприятий, учреждений и организаций.
При этом, участникам гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан предоставлялась скидка по подоходному налогу в размере 50 % по всем получаемым ими доходам.
Кроме того, применялись элементы семейного налогообложения, о необходимости постепенного внедрения которого периодически заходит речь в последние десятилетия. Так, если на иждивении налогоплательщика находилось четырех и более человек, размер подоходного налога, взимаемого по месту основной работы, понижался на 30 процентов.
При этом в налоговую базу не включались следующие виды доходов:
пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и по уходу за ребенком;
суммы вознаграждений, не превышающих 1000 рублей за каждое открытие, изобретение, рационализаторское предложение и промышленный образец, выплачиваемые авторам открытий и изобретений, на которые выданы авторские свидетельства, и рационализаторских предложений и промышленных образцов, на которые выданы свидетельства;
алименты;
суммы, получаемые в возмещение вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца;
суммы заработной платы и другие суммы, получаемые гражданами СССР от советских предприятий, учреждений и организаций в иностранной валюте в связи с их командированием на работу за границу;
выигрыши по облигациям государственных займов СССР и по лотереям;
суммы, выплачиваемые по государственному обязательному и добровольному страхованию и т.д.
Кроме того, список полностью или частично не облагаемых доходов дополнял Совет Министров СССР. Например, из облагаемого дохода были исключены доходы от реализации продукции подсобного сельского хозяйства; заработная плата и другие выплаты, полученные гражданами, направленными на сельскохозяйственные работы в колхозы, совхозы и иные сельскохозяйственные предприятия за выполнение этих работ; заработная плата и другие выплаты, полученные охотниками-промысловиками от предприятий и организаций, в штате которых они состоят; доходы от сдачи лекарственных растений, ягод, грибов, орехов, других дикорастущих плодов, семян, а также ивового корья и пихтовой живицы; премии, выплачиваемые за открытие месторождений золота, платины, олова, вольфрама, молибдена и редких металлов и т.д. (Постановление Совета министров СССР от 29 сентября 1983 г. № 954 «О доходах граждан, не подлежащих обложению подоходным налогом с населения»). Кстати, в 1987 г. этот перечень дополнят полученными от занятий индивидуальной трудовой деятельностью доходами граждан, постоянно проживающих в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к этим районам (Постановление Совета министров СССР от 17 апреля 1987 г. № 466 Собрание постановлений Правительства СССР. 1987. № 28. Ст. 100.).
В свою очередь, Министерство финансов СССР и министерства финансов союзных республик были наделены правом полностью освобождать отдельных плательщиков и группы плательщиков от обложения, или понижать размеры налога. Освободить от налога полностью или частично конкретного плательщика могли так же Министерства финансов автономных республик, финансовые управления (отделы) исполнительных комитетов краевых, областных Советов народных депутатов, Советов народных депутатов автономных областей и автономных округов, районных, городских, районных в городах Советов народных депутатов.
Подоходный налог с заработной платы рабочих, служащих и с других выплат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей и получаемых по месту основной работы, удерживался из зарплаты предприятиями, учреждениями и организациями, производящими эти выплаты.