Исследование проблем обновления основного капитала предприятия предполагает выделение определенных признаков как основных средств (цель приобретения, длительность срока использования, распределение их стоимости в течение этого периода, наличие материальной формы в отличие от нематериальных активов), так и соответственно основного капитала как источника финансирования основных средств. Для целей экономического анализа и принятия обоснованных хозяйственных решений разделение терминов «основной капитал», «основные средства», «основные фонды» заключается в следующем: исследуемый объект (здания, сооружения, машины, оборудование и т. д.), с одной стороны, берется с точки зрения натурально-вещественной формы, и в этом смысле он предстает как часть активов предприятия, конкретно внеоборотных активов, именно «основных средств» со всеми необходимыми атрибутами (медленная оборачиваемость, перенос первоначальной стоимости частями в течение всего срока полезного использования, относительно низкая ликвидность, генерирование ограниченной доходности и т. д.). С другой стороны, во внимание принимается источник приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования и т. д., в этом смысле речь идет об определенном «основном капитале» или «основных фондах». Здесь понятие «основные фонды» как часть фондов вообще тождественно понятию «основной капитал».
В настоящее время, в соответствии с типовой классификацией, основной капитал предприятия подразделяется в зависимости от однородности производственного назначения и натурально-вещественных признаков на следующие группы [37, с.152]:
Здания - архитектурно-строительные объекты, предназначенные для выполнения тех или иных технических функций;
Сооружения;
Передаточные устройства - устройства, с помощью которых передаются энергия различных видов, а также жидкие и газообразные вещества;
Машины и оборудования, в том числе:
силовые машины и оборудования;
рабочие машины и оборудования, используемые непосредственно для воздействия на предмет труда или для его перемещения в процессе создания продукции или оказания услуг;
измерительные и регулирующие приборы;
вычислительная техника;
прочие машины и оборудования.
Транспортные средства, предназначенные для транспортировки грузов и людей;
Инструменты всех видов и прикрепляемые к машинам приспособления;
Производственный инвентарь;
Хозяйственный инвентарь.
В составе основного капитала не учитываются средства труда, не введенные в действие, малоценные (стоимостью менее 1 тыс. руб.) и быстроизнашивающиеся (при сроке службы до 1-го года) инструмент.
Структура основного капитала - это доля каждой из групп в их общей стоимости. Не все группы основного капитала играют в процессе производства одинаковую роль. Если здания и сооружения обеспечивают условия для производства, то машины и оборудование непосредственно участвуют в создании продукции. На этой основе основной капитал подразделяется на активную и пассивную части [11, с.122].
Активная часть основного капитала является ведущей и служит базой в оценке технического уровня и производственных мощностей.
Пассивная часть является вспомогательной и обеспечивает процесс работы активных элементов.
Сложившееся в промышленности соотношение активных и пассивных элементов показателей, что почти на всех предприятиях материального производства, за исключением энергетики, доля активной части выше.
Для возмещения стоимости основного капитала используется амортизационный фонд, который формируется из амортизационных отчислений, поступающих на расчетный счет промышленного предприятия после реализации продукции.
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основного капитала на производимую продукцию, оказываемые услуги в целях накопления денежных средств для дальнейшего полного восстановления основного капитала. Начисление амортизации осуществляется с помощью норм, которые устанавливаются в процентах от стоимости основного капитала.
Объективность нормы амортизационных отчислений зависит от нормативного срока службы. Если установленный норматив завышен, то физический износ наступает прежде, чем стоимость основного капитала будет перенесена на готовую продукцию.
В теории и практике различают несколько видов стоимости оценки основного капитала. Первоначальная стоимость определяется стоимостью приобретения (ценой), затратами на транспортировку и монтаж, для капитального строительства - сметной стоимостью сданного в эксплуатацию объекта.
Стоимость товара зависит не от времени, которое в действительности затрачено на его производства, а от времени, которое необходимо для воспроизводства товара в современных условиях. Эта стоимость основного капитала называется восстановительной [26, с.118]:
Цв=Цп/(1+П)t, где
Цп - первоначальная стоимость, руб.;
П - среднегодовые темпы роста производительности труда;
t - лет времени.
В результатах резкого удорожания стоимости основного капитала исходной информации для перерасчета является полная балансовая стоимость основного капитала и индекс коэффициента расчета.
Остаточная стоимость - эта та часть стоимости основного капитала, которая не перенесена на готовую продукцию в результате того, что дальнейшее использование этой техники экономически нецелесообразно [26, с.120].
Цост.=Цп-(Цп*На*Тэк)=Цп(1-На*Тэк), где
На - норма амортизации;
Тэк - период эксплуатации, лет.
Ликвидационная стоимость (Цл) - это стоимость реализации демонтированной техники.
При ЦлЦост., потери зачисляются в убыток, а при оценке эффективности новой техники вместо списанной потери добавляются к стоимости введенной техники.
Изменения стоимости основного капитала непосредственно связано с износом. Орудия производства со временем изнашиваются и становятся непригодными для дальнейшей эксплуатации.
В практике учета и планирования воспроизводства основных фондов промышленности используются как денежные, так и натуральные показатели, поскольку основные фонды в производственном процессе выступают не только как носители стоимости, но и как совокупность определенных средств труда.
Денежная оценка основных фондов необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, установления снашиваемости, начисления амортизации, определения себестоимости продукции и рентабельности предприятий, а также для осуществления хозяйственного расчета.
Необходимость переоценки основных фондов связана:
с инфляцией;
с тем, что одни и те же основные фонды с одними и теми же технико-экономическими характеристиками, но приобретённые в разное время имеют различную стоимость (связь с НТП).
Переоценка основных фондов позволяет объективно оценить истинную стоимость основных фондов и более правильно определить величину амортизационных отчислений и себестоимость продукции.
В связи с длительным участием основных фондов в процессе производства, их постепенным снашиванием, а также с изменением за этот период условий воспроизводства существует несколько видов денежной оценки основных фондов [43, с.166]:
по полной первоначальной стоимости;
по первоначальной стоимости за вычетом износа;
по полной восстановительной стоимости;
по восстановительной стоимости с учетом износа;
по ликвидационной стоимости;
по среднегодовой стоимости.
Полная первоначальная стоимость представляет собой фактическую стоимость по ценам приобретения (включая затраты на доставку и монтаж) или строительства основных фондов.
В зависимости от способа поступления основных фондов, их первоначальная стоимость определяется следующим образом:
1. для внесённых учредителями в счет их вклада в уставной капитал предприятия - по договорённости сторон;
2. для основных фондов, изготовленных на самом предприятии, а также приобретённых за плату у других организаций - исходя из фактически произведённых затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;
3. для полученных от других предприятий и лиц безвозмездно - экспертным путём или по данным документов приёмки-сдачи.
Первоначальная стоимость за вычетом износа выражает стоимость основных фондов, еще не перенесенную на изготовленную продукцию. Она меньше полной первоначальной стоимости на величину износа основных фондов и часто называется остаточной стоимостью [16, с.130]:
Фост = Фпер - (Фпер (вос) * НА * Тф)/100, где
Фпер (вос) - первоначальная (восстановительная) стоимость;
НА - норма амортизации;
Тф - фактический срок службы.
Эти два вида денежной оценки затрудняют сопоставимость данных о динамике основных фондов, так как цены на оборудование и стоимость строительства меняются и основные фонды, приобретенные (построенные) в разные годы, выражаются в смешанных ценах.
Сопоставимость созданных в разные годы одинаковых элементов основных фондов достигается благодаря их оценке по восстановительной стоимости. Полная восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных фондов в новых производственных условиях (данного года).
Метод оценки по восстановительной стоимости не учитывает степень изношенности основных фондов, и поэтому он дополняется оценкой основных фондов по восстановительной стоимости с учетом износа.
Восстановительная стоимость с учетом износа показывает часть восстановительной стоимости основных фондов, еще не перенесенную на продукт.
Оценка основных фондов по восстановительной стоимости - сложный, трудоемкий процесс, требующий значительных затрат времени и средств для переоценки всех элементов основных фондов. Переоценка основных фондов осуществляется периодически.
Ликвидационная стоимость - это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов (часто это цена лома).
Среднегодовая стоимость основных фондов определяется на основе первоначальной стоимости с учетом их ввода и ликвидации по следующей формуле [16, с.131]:
Фс = Фп (б) +(Фвв * ЧМ)/12 - Фл (12 - М)/12, где
Фс - среднегодовая стоимость основных фондов;
Фп (б) - первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов;
Фвв - стоимость введенных фондов;
ЧМ - число месяцев функционирования введенных основных фондов;
Фл - ликвидационная стоимость;
М - количество месяцев функционирования выбывших основных фондов.
Учет и планирование основных фондов осуществляются не только в денежном выражении, но и в натуральных показателях в виде конкретных средств труда. Это необходимо для того, чтобы определить технический состав, производственную мощность предприятий и отраслей промышленности, установить задания и пути эффективного использования производственной мощности, составить баланс оборудования и т. д. Такие данные можно получить по результатам инвентаризации основных фондов, которые периодически проводятся в промышленности.
Натуральные показатели бывают двух видов [16, с.133]:
Для зданий: их число, общая и полезная площадь (в метрах квадратных);
Для рабочих машин и оборудования: число единиц этого оборудования по видам и их возраст.
Если обозначить первоначальную (балансовую) стоимость как Фб и учесть срок службы (tсл), то при равномерном переносе часть стоимости каждый год будет составлять:
С = Фб/ tсл.
Наиболее масштабная переоценка основных фондов была проведена в 1972 году. В настоящее время в соответствии с приказом министерства финансов РФ, введённого в действие с 1.01.1998г., организациям предоставляется право не чаще одного раза в год (на начало года) переоценивать объекты основных средств до восстановительной стоимости. При этом используются два метода оценки основных фондов:
прямой, когда экспертным путём определяется восстановительная стоимость каждого объекта;
косвенный, когда восстановительная стоимость каждого объекта определяется с помощью индексов.
Одновременно с изменением стоимости основных фондов, связанных с переоценкой, производится и переоценка ранее начисленной амортизации.
При помощи натуральных и денежных показателей осуществляются необходимые группировки разнообразных элементов основных фондов. В этих группировках отдельные элементы основных фондов выделяются в относительно однородные группы в соответствии с их назначением в производственном процессе.
1.2 Показатели эффективности использования основного капитала
В обобщающий (интегральный) показатель финансовой устойчивости предприятия рентабельность производственных фондов входит с наибольшим весовым коэффициентом, т.е. во многом определяет финансовое положение предприятия. Это и обусловливает необходимость тщательного анализа эффективности использования производственных фондов и прежде всего основного капитала.