Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговая база, налоговый период при УСН
Исходя из того, что при упрощенной системе налогообложения налогоплательщик может выбрать один из двух вариантов объектов, существует два варианта определения налоговой базы:
когда объектом является доход, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя;
когда объект - доход, уменьшенный на величину расходов, тогда налоговая база - это денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенных на величину расходов.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в целях налогообложения по рыночным ценам.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Для налогоплательщиков, применявших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена сумма минимального налога в размере 1% от суммы полученных ими доходов. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Это означает, что налогоплательщик, выбравший объектом доходы, уменьшенные на сумму расходов, в любом случае (даже при наличие убытков) заплатит в бюджет сумму налога в размере не меньше, чем 1% от полученных доходов. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличит сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие периоды. Эти же налогоплательщики имеют право уменьшать налоговую базу на сумму убытков. Полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых они применяли УСН и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Установлено, что при этом убыток не может уменьшать налоговую базу более, чем на 30%, а оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более, чем на 10 налоговых периодов.
Под убытком понимается превышение расходов над доходами. [14, С. 235] убыток, полученный налогоплательщиком при общем режиме налогообложения, не может быть принят при переходе его на УСН, как и убыток, полученный при УСН, не может быть принят при возврате налогоплательщика на общий режим налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного
года. Таким образом, каждый налоговый период по единому налогу - календарный
год включает в себя три отчетных периода, при этом налог исчисляется по итогам
каждого отчетного периода нарастающим итогом.
Налоговая ставка единого налога, порядок его
исчисления и уплаты
В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 10%.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.
Порядок исчисления единого налога:
Если в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы, то по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Причем эти доходы должны быть рассчитаны нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно квартала, полугодия, 9 месяцев. Учитываются и ранее уплаченные суммы квартальных авансовых платежей по налогу. Сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, налогоплательщики уменьшают 1) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ; 2) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом уменьшение налога по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не может быть более чем на 50%.
Если объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, то по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, которые в свою очередь должны быть уменьшены на величину расходов. Последние должны быть рассчитаны нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев. Должны учитываться ранее уплаченные суммы квартальных авансовых платежей по налогу. Авансовые платежи по налогу засчитываются затем в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Квартальные авансовые платежи должны быть осуществлены налогоплательщиком не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Налоговые декларации представляются налогоплательщиками- организациями по истечению налогового или отчетного периода в налоговые органы по месту их нахождения. При этом налоговые декларации по итогам налогового периода представляются указанными налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налогоплательщики- индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Форма и порядок заполнения налоговых деклараций утверждаются Минфином РФ.
Налоговый учет. Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Зачисление сумм налога. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты соответствующего уровня и бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.
Доходы от уплаты минимального налога. Они распределяются органами Федерального казначейства по следующим нормативам отчислений:
в бюджет ПФР (Пенсионный фонд России)-22%;
бюджет ФФОМС-5,1%;
бюджет ФСС России-30%.
Задача1
Рассчитать сумму сбора за пользования объектами животного мира и водных биологических ресурсов.
В отчётном периоде в Северном бассейне выловлено 40 тонн сельди, 15 тонн сайды, 25 центнеров морского гребешка.
Решение: налоговые ставки на 2015 год (ставка сбора в рублях (за одну тонну)): сельдь - 400р., сайда - 50р., морской гребешок - 9000р.
Сумма сбора за сельдь = 400р×40т= 16000р;
Сайда = 50р×15т= 750р;
Морской гребешок = 9000×2,5т=22500р.
Задача 2. Рассчитать сумму транспортного налога.
На организацию в течение годы были зарегистрированы:
мотоцикл, мощностью - 18 л. с.;
грузовой автомобиль, мощностью - 130 л. с.
За налоговый период произошли следующие изменения:
в апреле зарегистрирован автомобиль легковой, мощностью 180 л. с.;
в сентябре зарегистрирован и снят с учёта парусное моторное судно, мощностью - 150 л. с.;
в октябре снят с учёта снегоход, мощностью - 60 л. с.
Решение: налоговые ставки на 2015 год: мотоцикл - 1р, грузовой автомобиль - 40р., автомобиль легковой - 50 р., парусное моторное судно - 100 р., снегоход - 50р.
Транспортный налог составит за мотоцикл = 18×1р=18р,
Грузовой автомобиль = 130×40р.=5200р,
Легковой автомобиль = 180×50р.=9000р,
Парусное моторное судно = 150×100р=15000р,
Снегоход = 60×50р.=3000р.
Задача №3
Рассчитать сумму налога на игорный бизнес. На начало месяца в организации было зарегистрировано: 8 игровых стола, 15 игровых автоматов и две кассы тотализатора. В отчётном месяце 10 числа зарегистрирован ещё один игровой автомат, а 28 числа - три игровых стола. 6 числа снят с учёта игровой стол, а 30 числа - игровой автомат.
Налог уплачивается по минимальным ставкам.
Решение: минимальные налоговые ставки - 1) за один игровой стол - 25 000 рублей; 2) за один игровой автомат - 1 500 рублей;3) за один процессинговый центр тотализатора - 25 000 рублей (в ред. Федерального закона от 16.11.2011 N 319-ФЗ)
Рассчитаем сумму налога по игровым столам:
8×25000=200000
Рассчитаем сумму налога по игровым автоматам:
15×1500=22500
Рассчитаем сумму налога по кассам тотализатора:
2×25000=50000
Общая сумма налога на игорный бизнес, если количество объектов меняться не будет, ежемесячно будет составлять 272500 рублей.
Предположим, что 10 февраля в дополнение к имеющимся 15 игровым автоматам установило 1 новый игровой автомат. После, 28 февраля в дополнение к имеющимся 8 игровым столам установили 3 новых игровых стола. Сумма налога по игровым автоматам и столам в феврале составит:
(15 + 1) х 1500рублей = 24000 рублей и (8+3)×25000=275000, сумма в феврале составит: 24000+275000=299000
Предположим, что 6 марта снят с учета 1 игровой стол. После, 30 марта снят с учета 1 игровой автомат. Сумма налога по игровым автоматам и столам в марте составит:
(16 - 1) х 1500рублей = 22500 рублей и (11-1)×25000=250000, сумма в марте составит: 22500+250000=272500р.
Список литературы
Бюджетный кодекс Российской Федерации на 01 января 2012 г. // Новосибирск: Сиб. уни. изд-во, 2012. - 302 с.
Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая (в редакции от 01.03.2012г.) /Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3824// Консультант Плюс: Версия Проф: Справочно-правовая система).
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая (в редакции от 01.03.2012г.) /Федеральный закон РФ от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. № 32 ст. 3340// Консультант Плюс: Версия Проф: Справочно-правовая система.
Распоряжение Правительства Российской Федерации от 17 ноября 2008 года № 1662-р «О концепции развития России до 2020 года» // Консультант Плюс: Версия Проф: Справочно-правовая система.
Приказ ФНС России от 15.12.2010 г. № ММВ-7-3/730@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения" // Российская газета от 7 июня 2010 г. № 123.
Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник - М.:ИТК «Дашков и К», 2010. - 318 с.
Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. - М.: «Финансы и статистика», 2010. - 411 с.
Брызгалин, А.В. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2010 год. / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н.Головкин - М.: "Налоги и финансовое право", 2010. - 513 с.
Волкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. - С.-Пб.: «Питер», 2011. - 633 с.
Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. - М.: Менеджер, 2009. - 435 с.
Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: Высшее образование, 2009. - 203 с.
Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 308 с.
Ковалёва А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: Учебник - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 406 с.
Кузнецов С.Ю., Наумова Ю.А. Состав расходов учитываемых при налогообложении прибыли. - М.: Проспект, 2009. - 493 с.
Лапина О.Г. Налог на прибыль. - М.:АКДИ «Экономика и жизнь», 2009. - 400 с.
Морозова Л.Л. Налог на прибыль организаций: Практическое руководство. - СПб, Изд-во «Актив», 2010. - 256 с.
Налог на прибыль: Учёт согласно ПБУ 18/02 и главе 25 НК РФ / Под ред. Г.Ю. Касьяновой - М.: Информцентр 21 века, 2010. - 92 с.
Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина - М.: Аналитика-Пресс, 2010. - 40 с.
Налоги и налогообложение / Под ред. М. Романовского, О.Врублевской. -СПб.: Питер, 2009. - 526 с.
Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: МЦФЭР, 2009. - 528 с.
Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника - 4-ое изд. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 298 с.
Подпорин Ю.В. Все о налоге на прибыль юридических лиц. - М.: «1ФКК», 2011. -288 с.
Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. - 2012. - №1. - С.15-18
Грибкова И.В. Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность его использования в России // Налоговая политика и практика. - 2011. - №7.-С.21-25.
Дубцова Н. Самые удобные налоговые системы мира // Расчет.- 2011.-№1-С.3-7.