Введение
финансовый смета некоммерческий бюджетный
В экономическом комплексе страны действует значительное количество бюджетных образовательных учреждений, которые получают средства не только из государственного бюджета, но и из других внебюджетных источников, бюджетные организации являются важными субъектами экономики при любой сиcтеме хозяйствования и в любой модели государственного устройства.
Развитие экономико-социальной сферы характеризуется значительным увеличением роли бюджетных учреждений.
Результат их деятельности характеризует полезность проделанной ими работы и представляет собой процесс предоставления услуг обширным слоям населения.
Комплексный анализ деятельности бюджетных учреждений содействует, более действенному использованию средств, направляемых на содержание непроизводственной сферы. В этой связи, эффективное управление, бюджетами и рациональное использование как бюджетных, так и внебюджетных средств, вызывает объективную необходимость в организации анализа показателей их финансово-хозяйственной деятельности.
Объектом изучения является: «Совершенствование финансового планирования в бюджетной организации».
Предметом исследования дипломного проекта является Казенное предприятие ХМАО-Югра «Зина».
Актуальность темы определяется тем, что существенным условием эффективного функционирования национальной экономики является спланированное, рациональное и экономное применение средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы.
Цель квалификационной работы, является анализ финансового планирования, на основе оценки организации бюджетного образовательного учреждения и разработка рекомендаций по его совершенствованию.
Для реализации вышеуказанной цели поставлены следующие задачи:
установить теоретические аспекты, понятия и сущности финансового планирования в некоммерческих учреждениях;
установить сущность организации финансового планирования в деятельности бюджетных организаций;
обосновать необходимость проведения анализа финансово планирования в государственном образовательном учреждении;
проанализировать финансово-хозяйственную деятельность бюджетной организации;
дать оценку финансового состояния и финансовых результатов образовательной организации;
разработать комплекс рекомендаций по улучшению финансового планирования бюджетной организации.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют:
нормативно-правовые и законодательные акты, регламентирующие деятельность бюджетных организаций;
современные методические приемы и способы количественного и качественного анализа финансово-хозяйственной деятельности;
монографическая и учебная литература по изучаемым вопросам;
публикации в специализированных изданиях по данной тематике.
данные бухгалтерской отчетности КУ ХМАО - Югра «Зина» за 2012, 2013 и 2014 года.
1. Теоретические особенности анализа финансовых результатов некоммерческого предприятия
.1 Понятие и сущность анализа финансовых результатов организации
Одной из важнейших функций управления финансами, является анализ финансово - хозяйственной деятельности. В рыночной экономике он позволяет установить конкурентоспособность и финансовое состояние организации, в условиях рыночной конкуренции все организации имеют своей задачей добиться устойчивого финансового положения. Чтобы в современных рыночных условиях обеспечить выживаемость организации, их руководству и всему управленческому персоналу, необходимо уметь реально оценивать финансовое состояние организации и его конкурентов.
Для этих целей необходимо:
Владеть методикой оценки финансового состояния организации;
Иметь для выполнения финансового анализа информационное обеспечение;
Уметь рассчитывать финансовую устойчивость, выполнять финансовый анализ, платежеспособность, эффективность использования основных и оборотных средств, рентабельность.
На основе выполненного анализа, аналитик сможет все понять в финансовых процессах организации и дать им соответствующую оценку. В настоящем понимании финансовый анализ, представляет собой метод исследования путем расчленения сложных явлений на составные части.
В научном понимании финансовый анализ - это метод научного исследования и оценки явлений процессов, в основе которого лежит изучение составных частей, элементов изучаемой системы. Составным элементом, в экономике являются финансы, анализ применяется с целью выявления сущности, закономерностей, тенденций и оценки экономических и социальных процессов, изучения финансово - хозяйственной деятельности организации.
В рыночных условиях определилась сложная конкурентная борьба предприятий за выживаемость на рынке товаров и услуг. В этой ситуации отношений могут выживать субъекты, которые умело используют финансовые резервы, не допускают убытков, имеют устойчивое финансовое состояние.
Основные источники информации для проведения финансового анализа организации, является бухгалтерская отчетность, нормативные документы, информация о технической подготовке производства, пресса, плановая информация (бизнес-план), экспертная информация и опросы.
В любое время организация или фирма может рассматриваться как совокупность капиталов, поступающих из различных источников: от кредиторов, ссужающих определенные суммы, инвесторов, вкладывающих свои средства в капитал компании, а также доходов, полученных в результате деятельности фирмы. При анализе финансовых отчетов наиболее Существенным является финансовое положение организации или фирмы в настоящее и в прошлое время и как оно отражено в финансовых отчетах, а не такие факторы, как её кредитная история, и стиль руководства организации. Но такие моменты «нефинансовые», помогают установить глубину и направление анализа финансовых отчетов.
Анализ финансовых отчетов содержит систематическое рассмотрение и оценку информации для получения верных выводов относительно прошлого состояния организации с целью предвидения ее жизнеспособности в будущем времени. Такой анализ разрешает точно установить наиболее важные характеристики - производственные или финансовые, - которые определяют вероятность успеха или банкротства фирмы, а именно:
финансовую структуру - активы, принадлежащие организации, и обязательства, которые она на себя взяла для получения и поддержания этих активов, в том числе способность компании реализовать предполагаемые и не предполагаемые изменения и ее гибкость в этом деле;
оперативный цикл - стадии, через которые проходит компания, для того чтобы ее продукт или услуги попали на рынки;
тенденции и сравнительную эффективность - направление развития компании в том виде, в каком оно проявляется, основываясь на сопоставлении финансовых результатов за ряд лет этой и других компаний той же отрасли и аналогичных размеров.
В рыночной экономике, существует необходимость формирования как публичной финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, адресованной внешним пользователям, так и его управленческой отчетности, используемой менеджерами организации для принятия решений по управлению бизнесом. Элементы системы бухгалтерского учета организации, служащие целям подготовки финансовой отчетности, образуют подсистему финансового учета. Соответственно подготовку управленческой отчетности обеспечивает подсистема управленческого учета.
Анализ хозяйственной деятельности организации является составной частью бухгалтерского учета в широком смысле. В зависимости от того, какой вид отчетности служит источником для аналитических процедур и оценок, выделяют финансовый и управленческий анализ.
Финансовый анализ проводится по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности и регистров бухгалтерского учета, на основе которых готовится отчетность. Финансовый анализ, использующий в качестве информационного источника только финансовую отчетность, принято называть внешним финансовым анализом. Этот вид анализа, как правило, применяется внешними пользователями информации о деятельности организации (собственниками, заимодавцами, поставщиками и т. п.).
При проведении внутреннего финансового анализа наряду с данными финансовой (бухгалтерской) отчетности используется также информация, содержащаяся в регистрах бухгалтерского учета организации.
Внутренний управленческий анализ проводится на основе как бухгалтерского учета и финансовой отчетности, так и управленческого учета и управленческой отчетности. Поэтому управленческий анализ является наиболее глубоким и полным видом исследования и оценки финансово-хозяйственной деятельности организации. Разделение анализа хозяйственной деятельности на финансовый и управленческий анализ вызвано условиями деятельности организации в современной рыночной экономике. Для того чтобы стабилизировать свое положение в рыночной среде, упрочить свои конкурентные позиции, предприятие должно выработать гибкую стратегию и тактику хозяйственного поведения. На достижение этой цели направлены современные плановые процедуры, осуществляемые финансистами организации. В рамках финансово-экономического планирования разрабатываются разнообразные внутрихозяйственные нормативы, отражающие индивидуальные особенности ведения бизнеса. Принятые на предприятии нормативы не отражаются в публичной, финансовой (бухгалтерской) отчетности, так как составляют коммерческую тайну. Поэтому анализ отклонений фактических показателей от нормативов является составной частью внутреннего управленческого анализа. Напротив, анализ и оценка показателей, рассчитываемых по бухгалтерской отчетности, составляет содержание внешнего финансового анализа, проводимого заинтересованными пользователями публичной отчетности. Для того чтобы выводы внешнего финансового анализа обладали высокой степенью достоверности, публичная отчетность должна достаточно полно характеризовать финансовые результаты и финансовое состояние организации. Этим требованиям удовлетворяет современная бухгалтерская отчетность, сформировавшаяся в ходе развития рыночной экономики. Финансовый анализ по данным бухгалтерской отчетности называют также классическим способом анализа. Организация и методы такого анализа рекомендованы в Международном стандарте аудиторской деятельности 910, посвященном анализу (обзору) финансовой отчетности.
В рамках управленческого анализа происходят углубление выводов и оценок финансового анализа за счет использования аналитических (детализированных) данных управленческого учета. Развернутый управленческий анализ называют также комплексным экономическим анализом, в рамках которого производится управленческая оценка эффективности хозяйственной деятельности организации.
В основе всех финансово-экономических показателей деятельности организации лежат технические условия производства или, другими словами, технико-организационный уровень производства, включающий в себя техническую и энергетическую вооруженность труда, степень концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования производства, длительность производственного цикла и ритмичность производства, прогрессивность технологических процессов, качество используемой техники и производимой продукции, уровень организации производства и управления. Кроме технико-организационного уровня к существенным факторам финансово-экономических показателей относятся также природные условия производства, социальные условия деятельности персонала организации, внешние финансово-экономические условия деятельности организации (состояние рынков финансирования, отношения с покупателями и поставщиками).
Условия производства определяют степень и качество использования основных средств, материальных запасов и персонала организации. Обобщающими показателями для указанных блоков являются: отдача основных производственных средств, материалоотдача, производительность труда. Основные средства, материальные запасы и персонал организации образуют систему материально-производственных ресурсов организации.
Эффективность использования материально-производственных ресурсов характеризуется следующими обобщенными показателями:
) объем (натуральный и стоимостный) проданной продукции, товаров, работ, услуг;
) величина затрат ресурсов на производство проданной продукции, работ, услуг (полная себестоимость проданной продукции, работ, услуг) и величина издержек обращения, связанных с проданными товарами;
) величина активов организации, применяемых для производства и продажи продукции, товаров, работ, услуг.
Разница выручки от продажи и стоимости продаж образует прибыль от продаж (с учетом сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов получаем чистую прибыль), а отношение показателя прибыли (от продаж, чистой) к выручке от продаж или себестоимости продаж образует рентабельность продаж. Отношение выручки от продаж к активам организации характеризует оборачиваемость активов. Полученные показатели (рентабельность продаж и оборачиваемость активов) в совокупности определяют уровень рентабельности активов организации.
Соотношение запасов и долгосрочных источников их формирования определяет устойчивость финансового состояния и платежеспособность (ликвидность) организации.
Обобщающим показателем принято называть синтетическими. Например, выручка от продаж является синтетическим показателем и полная себестоимость продаж.
Международные стандарты аудиторской деятельности, посвященные аналитическим процедурам и анализу (обзору) финансовой отчетности, определяют цели, этапы и основные приемы (методы) финансового анализа. Главный вывод аудитора заключается в соответствии финансовой отчетности в целом представлению о бизнесе, которое сложилось у аналитика. Общей целью финансового анализа является оценка финансовых результатов и финансового состояния прошлой деятельности, отраженной в отчетности, и на момент анализа, а также оценка будущего потенциала организации, т. е. экономическая диагностика хозяйственной деятельности.
Выделяют три основных этапа финансового анализа:
) определение конкретной цели анализа и подхода к ее реализации;
) оценка качества информации, представленной для анализа;
) определение методов анализа, проведение самого анализа и обобщение полученных результатов.
На первом этапе определяется подход к анализу, связанный с его целью. Возможны следующие основные подходы:
сравнение показателей организации со средними показателями народного хозяйства или отрасли (такие показатели называют «идеальными» или «нормативными»);
сравнение показателей данного отчетного периода с показателями предшествующих периодов, а также с плановыми показателями для отчетного периода;
сравнение показателей организации с показателями аналогичных фирм-конкурентов (межхозяйственный сравнительный анализ).
Каждый из перечисленных подходов имеет свои особенности и подчиняется определенным требованиям. Показатели конкретного организации при сравнении их со средними по народному хозяйству или по отрасли зависят от особенностей организации производства, технологии, применяемой техники, организационно-правовой формы собственности, географического расположения организации и других факторов. Эти особенности в меньшей мере влияют на временные сравнения показателей одного организации, но здесь сказываются особенности состояния экономики страны, природные и социальные условия конкретных периодов. Особые сложности возникают в процессе межхозяйственного сравнительного анализа, когда следует нивелировать не только технико-организационные условия деятельности разных предприятий, но и особенности учета, определяющего качество финансовой и другой информации, финансовых и иных экономических показателей.
На втором этапе анализа, проводится оценка именно качества информации, заключающаяся не только в счетной проверке данных учета, но и в определении влияния способов учета (учетной политики) на формирование показателей отчетности.
Третий этап - собственно анализ как совокупность методов и рабочих приемов.
Специфическими объектами исследования для финансового анализа являются финансовые результаты и финансовое состояние организации