Перечень форм, их нумерация и образцы определены в Приказе Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
2 Планирование аудита бухгалтерской отчетности
2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Новосибметалл»
Открытое акционерное общество «Новосибметалл», именуемое в дальнейшем "ОАО", является коммерческой организацией, созданной в процессе приватизации Новосибирской конторы Главметаллосбыта, и является правопреемником ее прав и обязанностей. Форма собственности - частная.
ОАО действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом РФ "Об акционерных обществах" и другими действующими федеральными законами и законодательными актами РФ.
Полное фирменное наименование ОАО - Открытое акционерное общество «Новосибметалл».
Сокращенное фирменное наименование - ОАО «Новосибметалл».
Местонахождение ОАО: Российская Федерация, г.Новосибирск, 630119 ул. Мира, 58.
ОАО имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.
ОАО имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, имеет штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, зарегистрированный товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
Уставный капитал на дату регистрации изменений в Устав составляет 12 600 000 (Двенадцать миллионов шестьсот тысяч) рублей и разделен на 12 540 000 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 (Один) рубль и 60 000 привилегированных именных акций номинальной стоимостью 1 (Один) рубль.
ОАО «Новосибметалл» было создано с целью получения максимальной прибыли в результате наращивания объемов производства и обновления продукции за счет концентрации материальных и трудовых ресурсов, научно-технического потенциала, укрепления производственных связей, проведения единой согласованной инвестиционной и научно-технической политики и укрепления управленческих функций по материально-техническому и транспортному обеспечению, маркетингу и сбыту готовой продукции.
Основными видами деятельности ОАО «Новосибметалл» являются услуги по складской переработке грузов и осуществление сдачи в аренду офисов, теплых складов, холодных складов, открытой площадки.
Таблица 3
Наличие помещений у ОАО «Новосибметалл»Подъездные пути протяженностью 7303 пог.м.Офисные помещения 7243 кв.м.Теплые складские помещения 30605 кв.м.Холодные складские помещения 5608 кв.м.Оборудованные открытые площадки для хранения грузов 32030 кв.м.Квалифицированные кадры (крановщики, строители, кладовщики, обслуживающий персонал)Большой парк погрузо-разгрузочных механизмов, весов (автомобильных и других)Наличие интернет провайдера
Организационно-технически работа ОАО «Новосибметалл»представляет собой отгрузку металлопроката с заводов и со складов, с минимально необходимым набором оказываемых предпродажных услуг.
ОАО «Новосибметалл» - предприятие общей площадью 215274 кв.м., расположено в черте города, удобном, перспективном месте, с хорошей транспортной развязкой, в районе строительства третьего моста через реку Обь. Непосредственными соседями являются такие гиганты, как IKEA и МЕГА.
Предприятие оказывает услуги по предоставлению железнодорожных путей для поставки вагонов, приемки, погрузки/выгрузки, складированию, взвешиванию, хранению, учету груза. Также предприятие оказывает услуги по резке металлопродукции по размерам, заявленным Заказчиком, правке (размотке) круга и арматуры. Предприятие оснащено для качественного оказания услуг всем необходимым оборудованием и техникой. Открытая площадка оснащена шестью 16 тонными мостовыми кранами. Наличие асфальтированной, освещенной, охраняемой территории, системы видеонаблюдения, разветвленной сети автодорог и железнодорожных путей позволяют рационально управлять грузовыми потоками. ОАО «Новосибметалл» сдает в аренду офисные помещения, а также холодные склады, теплые склады, оснащенные автомобильными и железнодорожными рампами, открытую площадку для хранения груза с подкрановыми путями.
В таблице 1.1. представлены показатели, характеризующие прибыльность и убыточность ОАО «Новосибметалл» за 2010 - 2012 гг. и I кв. 2013 года.
Таблица 4
Финансовые показатели ОАО «Новосибметалл» за 2010 - 2012 гг. и I кв. 2013г.
Наименование показателя2010 г.2011 г.2012 г.I кв. 2013г.Выручка, тыс. руб. 76 04987 04998 85731 922Валовая прибыль, тыс. руб. 25 69916 23840 50613 400Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)), тыс. руб. 13 75130 25510 53710 915Рентабельность собственного капитала, % 5,9611,593,943,93Рентабельность активов, % 5,1410,853,763,75Коэффициент чистой прибыльности, %18,0834,7610,6634,19Рентабельность продукции (продаж), % 33,7918,6540,9741,98Оборачиваемость капитала 0,280,330,370,11
Как свидетельствует таблица, финансовые показатели деятельности ОАО «Новосибметалл» по годовым итогам не одинаковы. 2006 и 2007 годы характеризуются подъемом хозяйственной деятельности и увеличением чистой прибыли на 16504 тыс. руб. (30255 - 13751), о чем свидетельствует и рентабельность активов организации, которая за этот период увеличилась более чем в 2 раза. В 2012 году финансовые результаты ухудшились - значительное влияние оказал финансовый кризис. Чистая прибыль снизилась почти в 3 раза, не смотря на то, что оборачиваемость капитала даже выросла на 0,04 позиции (0,37 - 0,33). По результатам 1квартала 2013 года чистая прибыль получена на уровне годовой прибыли 2012 года при той же рентабельности активов, но при снижении оборачиваемости капитала более чем в 3 раза.
Вывод: В результате финансового кризиса обществу пришлось снизить цены на товары и услуги в 2012 году и в результате повышения оборачиваемости капитала закончить год с прибылью.
2.2 Определение объёма и характера процедур аудита бухгалтеркой отчётности организации
Коммерческий успех аудиторов, рост их общественного авторитета и расширение круга клиентов зависит от уровня их профессионализма, правильности применения методологии и методики контроля, использования передового опыта. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени аудиторам всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения. Для успешной реализация целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.
Аудиторы проводят основные процедуры предварительного ознакомления с предприятием, в числе которых определение цели аудита, отраслевых особенностей и специфики деятельности, предварительное знакомство с условиями производства, знакомство с прежними аудиторскими заключениями, экспресс-анализ отчетности, предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска, оценка собственной способности аудиторской организации к выполнению работы.
Если проведение аудита признается возможным, то аудиторской организации рекомендуется направить руководителю (исполнительному органу) предприятия-клиента письмо-обязательство о согласии на проведение аудита (приложение 1). Это письмо рассматривается в качестве официального ответного документа, устанавливающего взаимоотношения между аудиторской организацией и предприятием до заключения договора.
В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности" [8, с. 92-100].
Таблица 5
Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита1 Планирование аудита2 Получение аудиторских доказательств3 Использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами4 Документирование аудита5 Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта
Названные мероприятия целесообразно осуществлять в рамках четырех этапов проведения аудита:
подготовка аудиторской проверки;
планирование аудита;
выполнение аудиторских процедур;
оформление результатов аудита
Таблица 6
Основные этапы проведения аудита 1 На подготовительном этапе происходит установление взаимоотношений между аудиторской организацией и предприятием-клиентом. До заключения договора об оказании аудиторских услуг аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. 2 Планирование аудита осуществляется после заключения договора об оказании аудиторских услуг в соответствии с требованиями аудиторских правил (стандартов) и условиями договора. На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы оценивают аудиторский риск и определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане (приложение 2) и программе аудита (приложение 3). На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской группы. 3 На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирование. 4 В процессе оформления результатов аудита обобщаются материалы проверки, формулируется мнение аудиторской организации относительно достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ее действующему законодательству, составляется информация руководству проверяемого предприятия и аудиторское заключение
На всех этапах проведения аудиторской проверки осуществляется общение аудиторской организации с руководством предприятия. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Общение с руководством экономического субъекта" такое общение производится в устной форме во время посещения аудиторами предприятия или в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства предприятия [8, с.149-154]. При общении с клиентом аудиторам следует придерживаться общепринятых моральных норм и руководствоваться принципами профессиональной этики.
В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" аудиторская организация должна понимать деятельность проверяемого предприятия в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции и используемые методы учета, существенно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности, ход проверки и выводы по ее результатам
В зависимости от поставленной в договоре цели аудита результаты проверки могут оформляться заключением, отчетом или справкой. Эти данные носят конфиденциальный характер, и ответственность за их разглашение аудиторами также может быть предусмотрена в договоре.
Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Она должна определяться с учетом объема и трудоемкости предстоящих работ, уровня возможного аудиторского риска, предполагаемого эффекта для клиента и других факторов.
Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точности ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения.
Аудиторы обязаны принимать во внимание две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения они должны использовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности.
Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.
Концепция существенности (материальности) используется как основа для планирования проверки при определении содержащих ошибки статей бухгалтерской отчетности, оценки материалов собственных исследований и принятия решений о содержании аудиторского заключения. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск" [8,с.194-207] перед началом проверки аудиторская организация должна решить, какую общую сумму ошибки следует считать существенной. Такая предварительная оценка позволяет аудиторам организовать процесс сбора необходимых доказательств. При этом принимается допущение, что число аудиторских доказательств обратно пропорционально установленному уровню ошибки.
Определение существенности зависит от опыта и квалификации аудиторов и определяется ими самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и специфики его деятельности (размер предприятия, величина валовой прибыли, стоимость активов, величина капитала, сумма текущих обязательств и др.). Уровень существенности устанавливается как для каждого из этих показателей, так и для отчетности в целом. Однако не все ошибки можно оценить количественно. Например, следует учитывать такие обстоятельства, как нежелание клиента раскрывать определенного рода информацию (незаконный характер отдельных операций, нарушение условий контракта и др.).
Поэтому на практике различные аудиторы по-разному решают проблему определения существенности. Некоторые прибегают к точным количественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт и интуицию, считая, что отклонение показателя до 5% будет незначительным, а свыше этой величины - существенным. При этом во внимание принимаются различные факторы:
абсолютная величина ошибки. Для различных условий она может быть признана или допустимой, или неприемлемой;
относительная величина ошибки - это отношение вероятной ошибки к базовой величине, в качестве которой принимается валовая прибыль, сумма активов, сумма текущих активов и др.;
содержание статьи отчетности. Возможные ошибки по счетам ликвидных активов рассматриваются как более существенные вследствие их относительной "доступности" для нарушений;
конкретные цели использования аудиторского заключения;
неопределенность финансового положения предприятия предполагает возможность утраты им платежеспособности в обозримом будущем требует от аудиторской организации более строгих критериев оценки материальности;
Аудит бухгалтерской отчетности всегда связан с риском двух видов.
Таблица 8
Предпринимательский риск Аудиторский рискОзначает, что аудиторская организация может полностью или частично не получить оплату за выполненную работу независимо от ее результата из-за конфликта с клиентом, или к ней могут быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов: конкурентоспособностью аудиторской организации, финансовым состоянием клиента, характером операций клиента, компетентностью администрации и учетного персонала и др.Этот риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности при наличие в ней существенных ошибок и пропусков. Аудиторский риск связан с субъективностью действий аудиторов при проверке отчетности. Его величина всегда находится в пределах от нуля до единицы. Если аудиторы определяют меньший уровень аудиторского риска, то, следовательно, они должны быть уверены в том, что в отчетности нет существенных ошибок. Нулевой риск означает полную уверенность аудиторской организации в достоверности показателей бухгалтерской отчетности. Однако аудиторы не должны гарантировать полного отсутствия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности клиента.