Распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам осуществляется, исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Ежемесячно после определения величины постоянных разниц в бухгалтерском учете рассчитывается постоянное налоговое обязательство.

После этого, сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль нужно скорректировать, чтобы получить текущий налог на прибыль (ТН) - ту сумму налога, которая фактически подлежит уплате в бюджет:

+ условный расход (- условный доход) по налогу на прибыль + постоянное + налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий налог на прибыль.

Отраженные по счетам бухгалтерского учета суммы сверяются с регистрами налогового учета. Величина облагаемого налога на прибыль по расчетам в налоговом учете и по счетам бухгалтерского учета должна быть одинаковой.

Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе:

- Отложенные налоговые активы в качестве внеоборотных активов как прочие.

Таблица 2.9 Налоговые активы и обязательства

Для целей налогообложения момент определения налоговой базы определяется по мере отгрузки.

2.4 Изменение учетной политики

Изменение учетной политики для целей бухгалтерского учета может производиться в случаях:

- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

Разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; существенного изменения условий деятельности организации, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Изменения должны быть закреплены приказом или распоряжением руководителя, ПБУ 1/98 разрешало вводить изменения только с 1 января года (начало финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. Согласно ПБУ1/2008 изменения могут вноситься не только с начала года при наличии определенной причины. Одной из таких причин является реорганизация, например, случай присоединения одной организации к другой. Реорганизованная организация должна применять единую учетную политику. Естественно, что в данной ситуации вполне потребуется внести изменения в ранее применявшуюся учетную политику. Также потребность в изменении учетной политики может возникнуть и при разделении организаций. Поэтому ПБУ 1/2008 разрешает не только вновь созданным организациям, но и организациям, возникшим в результате реорганизации, оформлять учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

О внесенных в бухгалтерскую учетную политику изменениях следует сообщить в пояснительной записке, которая входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации. Если изменения учетной политики произошли в течение года, то информация о них раскрывается в промежуточной бухгалтерской отчетности.

Периодичность внесения изменений в бухгалтерскую учетную политику законодательством не оговаривается. Изменения в нее можно вносить даже ежегодно, но следует помнить, что внесение изменений влечет за собой необходимость проведения трудоемких расчетов.

В случае внесения изменений в законодательство РФ или нормативные акты по бухгалтерскому учету последствия этих изменений отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

Например, в положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденном приказом Минфина России от 27.11.06 г. № 154н, заменившем ПБУ 3/200, утвержденное приказом Минфина России от 10.10.200 г. № 2н, были даны рекомендации о пересчете по состоянию на 1 января2007 г. в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях. Был определен порядок пересчета, а образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости средств в расчетах следовало относить на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В 2007 г. приказом Минфина России от 25.12.07 г. №147н были внесены изменения в ПБУ 3/2006, где был определен порядок пересчета в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 г. в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций).

Если нормативный акт, который вносит изменение в учетную политику, не предусматривает порядок отражения этих изменений, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном для отражения последствий внесенных изменений во всех остальных случаях:

необходимо пересчитать данные за прошлые периоды так, как будто бы измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (ретроспективный подход);

В бухгалтерскую отчетность отчетного периода, в котором в учетную политику вносятся изменения, вносятся корректировки соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. В бухгалтерском учете никакие записи не делаются. В пояснительной записке к годовой отчетности следует указать:

- причину изменения учетной политики;

- содержание изменений учетной политики;

- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности.

Если изменение учетной политики произошло из-за появления нового нормативного акта или его изменения, то в пояснительной записке следует раскрыть факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С помощью учетной политики обеспечивается прозрачность и достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации, да и способы отражения операций в бухгалтерском учете всегда принимаются во внимание при управлении предприятием. Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.

При выборе учетной политики необходимо учитывать отраслевую принадлежность организации; форму собственности и организационно-правовой статус предприятия; организационную структуру предприятия; особенности деятельности предприятия; текущие и долгосрочные цели предпринимательства; кадровое обеспечение; хозяйственную ситуацию. Общие принципы и правила организации бухгалтерского учета определены на основании. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и других нормативных документов. Основные требования при формировании учетной политики: полнота, осмотрительность, своевременность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность. Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов: - определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

- выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

- выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

- идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекты учета;

- отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;

- оформление выбранной учетной политики.

Принятые предприятием правила должны устанавливаться на длительный срок. За организацию бухгалтерского учета на предприятии отвечает руководитель, поэтому он же и утверждает Положение от учетной политике приказом.

Учетная политика предприятия предполагает открытость для внешних пользователей бухгалтерской информации, отражаемой в финансовой отчетности. По данным финансовой отчетности устанавливаются имущественное и финансовое положение предприятия, его платежеспособность, основные положения хозяйствования, тенденции в улучшении (ухудшении) деятельности предприятия и другие показатели. Учетная политика предприятия основывается на определенной совокупности общепринятых правил, что особенно важно при усилении роли и значения бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики. Бухгалтерская информация должна быть полной и достоверной, доступной и понимаемой широким кругом заинтересованных пользователей. Главное назначение учетной политики - подтвердить документально способы ведения бухгалтерского учета, которые применяет фирма. Из нескольких методов учета, предусмотренных бухгалтерским законодательством, организация имеет право выбрать один и закрепить его в учетной политике. Если по каким-либо хозяйственным операциям законодательством не установлены способы ведения бухучета, то при формировании учетной политики фирма самостоятельно разрабатывает и утверждает соответствующий способ. Основными причинами изменения учетной политики являются: реорганизация предприятия, смена собственника, изменение законодательства РФ, запрет или ограничение той или иной деятельности, изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработка новых приемов и способов ведения бухгалтерского учета.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106

2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ (последняя редакция).

4. Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.04.2018)

5. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете № 105 от 29 июля 1983 года.

6. Захарьин В.Р. «Особенности формирования учетной политики на 2013 год: методологические аспекты» / В.Р. Захарьин // журнал «Новая бухгалтерия», 2014г. № 2;

7. Захарьин В.Р. «Учетная политика - 2013» / В.Р. Захарьин // журнал «Экономико-правовой бюллетень», 2015г., № 1;

8. Иоффе Л. «Корректируем учетные политики» / Л.Иоффе // журнал «Практический бухгалтерский учет», 2015г., №12;

9. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложения; том 1,2, М., 2014 г;

10. Семенихин В. «Учетная политика - 2014» / В.Семенихин // Журнал «Аудит и налогообложение», 2013, № 10;

11. Богаченко В. М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - 4-е изд-е, переработ. и доп. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2016г.- 480.

12. Бурганова А. Г. Бухгалтерский учет на предприятиях различных организационно- правовых норм, Санкт-Петербург, 2014 г.