Учет рыночной стоимости
Поскольку амортизация показывает денежную сумму, на которую уменьшается стоимость основного средства, то имеет смысл ориентироваться на ту цену, за которую его можно продать (ликвидационная стоимость). Например, сам факт покупки оборудования, независимо от того, успели мы его поэксплуатировать или нет, переводит его в категорию бывшее в употреблении (б/у) и, соответственно, снижает его рыночную стоимость. Можно сказать, что у разных видов основных активов разная ликвидность, что также можно учитывать в финмодели.
Учет расходов на ремонт
В процессе эксплуатации основных средств неизбежно возникают расходы на ремонт. Расход ремонту разделяют на текущий и капитальный.
Текущий ремонт - это срочные, вынужденные денежные расходы, требующиеся когда оборудование выбывает из строя. С амортизацией такие затраты не связаны (хотя они связаны с качеством оборудования, или качеством строительных работ). В модели можно предусмотреть рост расходов на текущий ремонт со временем, что обычно наблюдается в реальности - чем старше оборудование, тем чаще оно выходит из строя.
Расходы же на капитальный ремонт и профилактику влияют на остаточную стоимость основного средства. Время их осуществления может быть выбрано в достаточной мере произвольно. От того, как предусматривается проводить профилактику и капремонт, зависит состояние и срок эксплуатации оборудования, а следовательно амортизация.
Учебный пример финансовой модели амортизации
Надо сказать, что детальное моделирование этих вопросов находится больше в компетенции специалистов той отрасли, в которой работает компания, и для которой разрабатывается модель. Но в том и дело, что технологические параметры так или иначе влияют на финансовые, и совмещение в модели чисто технических, отраслевых знаний и финансовых расчетов - плодотворный инструмент в бизнес-планировании, этим стоит заниматься.
За основу мы взяли базовый пример финмодели и усовершенствовали его, смоделировав расчет амортизации с помощью показателя годовая норма амортизации (внизу листа). В строке Амортизация прогноза прибыли, вместо фиксированного значения стоит формула. В ней применен самый простой метод расчета равномерной амортизации. Обратите также внимание на строку Основные средства (ост.стоим.) актива баланса - в ней формула расчета остаточной стоимости. В конце периода, на 5-й год, в этой строке стоит значение 0. Если наш расчет амортизации предназначен не только для целей расчета налогооблагаемой прибыли, но и для планирования капитальных затрат, то ноль сигнализирует нам о полном износе основных средств и необходимости закупить новые. На 5-й год остаток денежных средств составляет 130 000 ден.единиц. То есть, денег хватает, чтобы возместить первоначальную стоимость основных средств (50 000) и, по идее, есть возможность продолжить деятельность. Можете самостоятельно поставить в ячейку Основные средства (ост.стоим.) на 5-й год стоимость новых основных средств. При этом не забудьте уменьшить на эту же сумму остаток денежных средств в тот же год (следим за строкой Расхождение).
Анализ амортизации при выборе оборудования
На листе EquipCompare приведен условный пример сравнения капитальных затрат для пяти вариантов приобретения оборудования. Подразумевается, что все прочие параметры (производимая продукция, производительность и другие) у них одинаковы.
Легенда такова: вариант А - дорогое импортное оборудование, B - менее дорогое импортное, C - отечественное оборудование, D - закупка дешевого, E - дешевое на условиях аренды.
Данные таблицы показывают, что самое дорогое оборудование (вариант A), за счет высокой надежности выгодно отличается от менее дорогих аналогов. В этом варианте низкая амортизация. Вместе с тем, расходы на ремонт могут оказаться выше, например, из-за гораздо более высокой стоимости импортных запчастей и техобслуживания. Наиболее дешевый вариант (D) в нашем примере, как это часто бывает, проигрывает из-за низкой надежности, частых поломок и высоких расходов на ремонт. Однако, если имеется предложение этого оборудование в аренду (вариант E) по тарифу как в нашей таблице, то данный вариант становится выгодным.
ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3.1 Учет амортизации основных средств
Для учета начисленной амортизации используется пассивный, счет 0200 - "Амортизация основных средств", который всегда имеет кредитовое сальдо, что отражает сумму накопленной амортизации по основным средствам. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Для обобщения информации об износе основных средств в бухгалтерском учете используется группа счетов 0200 «Счета учета износа основных средств», в разрезе следующих счетов:
- 0211 «Износ благоустройства земли»
- 0212 «Износ благоустройства основных средств, полученных по договору долгосрочной аренды»
-0220 «Износ зданий, сооружений и передаточных устройств»
-0230 «Износ машин и оборудования»
-0240 «Износ мебели и офисного оборудования»
-0250 «Износ компьютерного оборудования и вычислительной техники»
-0260 «Износ транспортных средств»
-0270 «Износ рабочего скота»
-0280 «Износ многолетних насаждений»
-0290 «Износ прочих основных средств»
-0299 «Износ основных средств полученных по договору долгосрочной аренды»
Аналитический учет износа основных средств обеспечивает получение информации о наличии и движении износа основных средств по каждому инвентарному номеру.
На счетах 0211-0290 отражается износ основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности.
На счете 0299 «Износ основных средств, полученных по договору долгосрочной аренды» учитывается износ основных средств, полученных в долгосрочную аренду.
Начисленная сумма износа основных средств относится в кредит соответствующих счетов учета износа основных средств (0200) в корреспонденции со счетами учета затрат.
При списании объектов основных средств в результате ликвидации, реализации, безвозмездной передачи, передачи в уставный капитал в качестве вклада сумма начисленного износа списывается с дебета соответствующих счетов учета износа основных средств (0200) в кредит счета 9210 «Выбытие основных средств».
Расчет амортизации производится в ведомости на первое число месяца. Если объект основных средств используется при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, то сумма начисленной амортизации отражается на счетах бухгалтерского учета:
Дт - 2010 "Основное производство"
Дт - 2310 "Вспомогательные производства"
Дт - 2510 "Общепроизводственные расходы"
Кт - 0200"Амортизация основных средств".
На ООО "BETLISTEKSTIL" для расчета амортизации применяется произвольная форма расчета.
3.2 Аудит амортизации основных средств
Для более точного и достоверного определения себестоимости продукции, а также финансовых результатов организации необходимо регулярно осуществлять контроль за правильностью начисления и учета амортизационных отчислений. Этот контроль должен проводиться со стороны как внешних, так и внутренних аудиторов. Кроме того, соответствующие операции контролируются главным бухгалтером и ответственными за данный участок работы лицами финансовой службы.
Порядок начисления и учета амортизационных отчислений по основным средствам регулируют следующие нормативные документы:
- Национальный стандарт аудита Республики Узбекистан НСА №5 "Контроль качества работы аудитора"
(В редакции Приказа Министра финансов Республики Узбекистан, зарегистрированного Министерством юстиции Республики Узбекистан от 04.05.2015 г. №811-1);
-Закон Республики Узбекистан от 30.08.1996 г. N 279-I "О бухгалтерском учете";
-Национальные стандарты бухгалтерского учета Республики Узбекистан;
-Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (Утверждено Приказом министра финансов 23.12.2003 г. N 131, зарегистрированным МЮ 14.01.2004 г. N 1297);
-Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (Приложение к Постановлению КМ Уз от 05.02.1999 г. N 54);
-Налоговый кодекс Республики Узбекистан;
-Гражданский кодекс Республики Узбекистан .
К документам, подлежащим проверке, относятся: приказы "Об учетной политике для целей бухгалтерского учета", "Об учетной политике для целей налогового учета", "Об установлении сроков полезного использования основных средств"; отчет о переоценке основных средств, если переоценка проводилась; договоры купли-продажи ОС; на ремонт, реконструкцию и модернизацию ОС; аренды; лизинга; акты о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);приеме-передаче здания (сооружения); о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС; о списании объектов ОС (кроме автотранспортных средств); о списании автотранспортных средств; накладные на получение ОС при оплате денежными средствами; инвентарные карточки учета объектов ОС; опись инвентарных карточек учета ОС; инвентарная книга учета объектов ОС; инвентарные списки ОС по месту их нахождения в эксплуатации; инвентарная книга учета объектов ОС; инвентарная книга учета объектов ОС, переданных в аренду, переведенных на консервацию; инвентарная книга модернизируемых и реконструируемых ОС; инвентарная книга или перечень основных средств, подлежащих налоговому учету; главная книга; журнал-ордер № 13 (по кредиту счетов 01, 02) и № 10 (по кредиту счета 02); ведомость аналитического учета ОС; разработанные таблицы (ведомости) "Расчет амортизации ОС"; регистр информации об объекте ОС; регистр-расчет амортизации ОС; налоговая декларация по налогу на прибыль организаций.
На подготовительном этапе составляются план и программа проверки. В план включаются следующие вопросы:
- наличие учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;
-отражение в учетной политике методов начисления амортизационных отчислений по ОС, а также предела стоимости предметов для их принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте;
-соблюдение в проверяемом периоде установленного в учетной политике метода начисления амортизационных отчислений, а также порядка расчета сумм амортизации;
-все ли объекты приняты в расчет для начисления амортизационных отчислений;
- определение срока полезного использования объектов ОС для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
-установление дат начала и прекращения амортизационных отчислений;
-начисление амортизационных отчислений по объектам недвижимости, права собственности на которые требуют государственной регистрации;
-начисление амортизационных отчислений по объектам ОС, сданных в аренду;
-начисление амортизации лизингового имущества;
-применение поправочных коэффициентов к нормам амортизации (повышение норм амортизации, снижение норм амортизации);
-налоговый учет амортизационных отчислений;
-отражение сумм начисленных амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета.
Кроме того, аудитор должен ознакомиться с имеющимися в организации первичными документами и регистрами бухгалтерского и налогового учета начисления амортизационных отчислений по ОС и отметить в аудиторском отчете соответствие представленных для проверки первичных документов и регистров нормативным документам по бухгалтерскому и налоговому учету.
Ознакомившись с материалами проверок правильности начисления амортизационных отчислений, проведенных внутренними аудиторами и другими ответственными лицами организации, аудитору следует отметить в аудиторском отчете наличие или отсутствие необходимого контроля со стороны ответственных лиц организаций и внутренних аудиторов за достоверностью начисления и учета амортизационных отчислений по ОС.
Наличие или отсутствие учетной политики в отчетном периоде необходимо отметить в отчете аудитора.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации ОС. Поэтому при анализе учетной политики необходимо установить, отражен ли метод (способ) начисления амортизации по ОС в отчетном периоде, а также предел стоимости предметов для их принятия к бухгалтерскому учету в составе средств вобороте. Кроме того, необходимо убедиться в правильности выбора учетной политики и использования того или иного способа амортизации по отношению к конкретным видам и группам объектов ОС .
Исходя из учетной политики организации следует проверить соблюдение в проверяемом периоде установленного метода начисления амортизации. При этом записи в учетной политике для целей бухгалтерского учета сверяются с записями о способе начисления амортизации в актах о приеме-передаче объектов ОС унифицированных форм №№ ОС-1; ОС-1а; ОС-16, а записи в учетной политике для целей налогообложения - с записями о способе начисления амортизации в регистрах налогового учета (регистре информации об объекте основных средств, регистре расчета амортизации ОС). Кроме того, при наличии приказов, утверждающих способ начисления амортизации, данные приказы следует сверить с записями в учетной политике.