Монетарные статьи - единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определенным количеством валютных единиц.
Существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определенное количество денежных единиц.
Примерами монетарных статей являются:
- пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств;
- резервы, подлежащие погашению денежными средствами;
- а также дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательств.
Подобным образом монетарной статьей является договор о получении (предоставлении) переменного количества собственных долевых инструментов предприятия или переменного количества, в отношении которых справедливая стоимость, которую предстоит получить (или предоставить), равна фиксированному или определенному количеству валютных единиц.
Напротив, существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются:
- суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде);
- гудвилл;
- нематериальные активы;
- запасы;
- основные средства;
- биологические активы;
- расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива.
Монетарные статьи включают долгосрочную дебиторскую задолженность, денежные средства, обязательства и займы.
Уполномоченные банки и обменные бюро осуществляют операции (сделки) по обмену иностранной валюты с физическими лицами свыше пороговой суммы, установленной Законом Кыргызской Республики "О противодействии финансированию терроризма и легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем", только при предъявлении физическим лицом документа, удостоверяющего личность.
1.2 Принципы и порядок учета иностранной валюты на предприятиях
Для учета движения валютных средств предназначен счет, который открывается аналогично расчётному счету в уполномоченных банках.
Согласно законодательству Кыргызской Республики валютные счета могут открывать только уполномоченные банки, получившие лицензия от Национального Банка Кыргызской Республики.
Для осуществления валютных операций предприятие может иметь два вида валютных счетов:
- текущий валютный счет - предназначен для отражения иностранной валюты, которая принадлежит организации
- специальный валютный счет - предназначен для отражения валютных средств, взятых в кредит или заём
Для учета денежных средств в иностранной валюте используются счета:
1220-«счета в иностранной валюте»
1230-«счета в зарубежных странах»
К этим счетам могут открываться дополнительные субсчета по каждому виду валюты, например: 1221-доллары США; 1223-евро; 1224-юань; и т.д.
Эти счета имеют строение активного счета, сальдо на конец по этим счетам переоцениваются в национальной валюте по учетному курсу НБКР.
Обменные операции осуществляются путем наличного и безналичного расчета с учетом курсовой разницы
При конвертации валюты делаются следующие проводки:
- при обмене иностранной валюты в национальную валюту с учетом курсового дохода:
Д-1210
К-1220
К-6200
- при обмене иностранной валюты в национальную валюту с учетом курсового расхода:
Д-1210
К-7600
К-1220
Все совершенные операции через валютный счет, сверяются с помощью банковской выписки в конце каждого месяца.
Совершенные операции в иностранной валюте - это сделки, совершаемые в иностранной валюте, когда организация:
- покупает или продает активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
- получает или предоставляет займы, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте;
- иным образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.
Записи в бухгалтерском учете по операциям, производимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в сомах, с применением рыночного курса обмена валюты на дату совершения операции. Даты совершения зависит от вида отдельных операций.
Хозяйственные операции, связанные с учетом валютных операций и валютных ценностей ведутся согласно плану счетов, так же, как и обычные операции, производимые в сомах. Согласно Закону Кыргызской Республики "О бухгалтерском учете" финансовая отчетность представляется в национальной валюте - сом.
Первоначальное отражение в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте производится в сомах путем применения рыночного курса обмена валют на дату совершения операций.
Последующее отражение операции в иностранной валюте производится на каждую отчетную дату:
- денежные статьи (монетарные), в т.ч. дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте, отражаются в сомах с использованием конечного курса. На каждую отчетную дату производится пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом, остатков средств целевого финансирования независимо от источника, выраженной в иностранной валюте - в сомах с использованием конечного курса;
- не денежные статьи (немонетарные), в т.ч. собственный капитал, основные средства, товарно-материальные запасы, нематериальные активы, оцениваемые по первоначальной стоимости в иностранной валюте, отражаются в сомах с использованием курса на дату совершения операций.
Официальным учетным курсом признается рыночный курс обмена валют.
Национальным Банком Кыргызской Республики установлен порядок определения и применения рыночного курса обмена валют:
1. Рыночный курс обмена валют определяется ежедневно в рабочие дни, в следующем порядке:
1) по доллару США рыночный курс обмена валюты определяется как средневзвешенный биржевой курс сома к доллару США, сложившийся на утренней (основной) сессии биржи по состоянию на 11-00 часов.
2) по другим иностранным валютам рыночный курс обмена валют по отношению к сому определяется как курс, рассчитанный с использованием рыночного курса доллара США по отношению к сому и курсов данных валют к доллару США, сложившихся по состоянию на 15-00 часов.
В нерабочие дни действуют курсы, определенные в рабочий день, предшествующий нерабочему дню.
Субъект должен учитывать движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, в функциональной валюте субъекта путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату данного движения денежных средств. Кроме того, субъект должен переводить движение денежных средств зарубежной дочерней организации по обменным курсам между функциональной валютой и иностранной валютой на даты потоков денежных средств.
Согласно МСФО нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов валют, не являются движением денежных средств. Для определения денежных средств и эквивалентов денежных средств на начало и на конец периода в отчете о движении денежных средств следует отображать влияние изменений обменного курса на денежные средства и эквиваленты денежных средств, имеющиеся или подлежащие к уплате в иностранной валюте. Поэтому субъект должен пересчитывать денежные средства и эквиваленты денежных средств, имеющиеся на конец периода, по валютным курсам на конец периода. Субъект должен показывать полученную нереализованную прибыль или убыток отдельно от денежных потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
2. Учет курсовых разниц
В результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в эквиваленте сома при изменении курса возникает курсовая разница, возникающая в период между датой совершения операции и датой расчета по этой операции или отчетной датой.
Курсовая разница представляет собой разницу между сомовой оценкой валютного имущества или обязательств по курсу на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и сомовой оценкой их на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Субъект, согласно МСФО, должен признавать курсовые разницы, возникающие при окончательном расчете по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличным от тех, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущих финансовых отчетах, в составе прибыли или убытка в том периоде, в котором они возникают.
Курсовые разницы возникают в период между датой совершения операции и датой расчета по этой операции или отчетной датой. В бухгалтерском учете курсовые разницы должны иметь отражение, как по произведенным операциям, так и непроизведенным операциям (рассчитанные на конец отчетного года).
Курсовые разницы зачисляются в состав доходов или расходов организации и отражаются в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов от деятельности организации. Положительная курсовая разница учитывается на счете 9140 "Доход от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте", отрицательная учитывается на счете 9520 "Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте".
2.1 Методы учета курсовых разниц
При наличии денежных средств в иностранной валюте по каждой операции и на конец отчетного периода вследствие изменений обменного курса возникают положительные или отрицательные курсовые разницы.
Согласно МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» существует два метода признания курсовых разниц:
первый - нормативный (предпочтительный),
второй - допустимый (альтернативный).
Нормативный метод - курсовая разница, возникающая при погашении денежных статей или при представлении в финансовой отчетности денежных статей компании по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем или предшествующих периодах, должна признаваться в качестве дохода или расходов в периоде ее возникновения. Исключение составляет курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию. Другими словами, курсовая разница, возникшая в результата хозяйственной операции должна признаваться в учете как доход или расход периода.
Допустимый (альтернативный) метод - курсовая разница может возникать в результате серьезной девальвации (обесценения валют) или снижения стоимости валюты, против которых не существует практических способов хеджирования, которые влияют на сумму обязательств возникших непосредственно в результате недавнего приобретения активов за иностранную валюту, и которые не могут быть урегулированы. Такая курсовая разница должна включаться в балансовую стоимость соответствующего актива, при условии, что скорректированная балансовая стоимость не превышает наименьшее из двух значений затрат на замену актива и суммы, возмещаемой за счет продажи или использования актива.
По предпочтительному методу положительные курсовые разницы зачисляются в национальной валюте следующим образом:
Д «Денежные средства»
К 6200 «Прочие доходы от операционной деятельности»
А отрицательные курсовые разницы:
Д 7600 - «Прочие производственные расходы».
К «Денежные средства»
При покупке активов в кредит, положительные курсовые разницы по остатку кредиторской задолженности:
Д 7600 - «Прочие расходы от операционной деятельности»
К 3110 - «Счета к оплате»
Отрицательные курсовые разницы:
Д 3110 - «Счета к оплате»
К 6200 - «Прочие доходы от операционной деятельности»
Курсовые разницы, возникающие вследствие инвестиционной и финансовой деятельности в иностранной валюте, отражаются соответственно на счетах: 9140 «Доходы от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте» или 9520 «Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте».
Курсовая разница, возникшая в результате серьезной девальвации или снижения стоимости валюты в результате недавнего приобретения активов, должна учитываться по допустимому (альтернативному) методу и включаться в балансовую стоимость приобретенного актива:
Д 1610, 1620 или 2130, 2140, 2150
К 3110 - «Счета к оплате».
На каждую отчетную дату необходимо производить выверку банковского счета, являющейся важной частью системы внутреннего контроля, позволяющей сопоставить сумму денежных средств по документации фирмы с данными банка, что позволит своевременно выявить ошибки и устранить их.
Пример 1. 12 марта 2019 года, строительная компания «КУБ» заключила договор на оказание ремонтных работ. Сумма договора - 5000$ (долларов США).
25 марта 2019 года компания «КУБ» полностью оказала услугу и на расчетный счет национальной валюты поступили денежный средства.
Курс НБКР: 12.03.2019 1$=69 сом