Финансовая академия
При правительстве Российской Федерации
Уфимский финансово-экономический колледж
Уфимский филиал финансовой академии
Кафедра: Финансы и кредит
Реферат
По предмету:
Организация и методика налоговых проверок
На тему:
Оформление результатов выездной налоговой проверки
Выполнила: Дульцева С.Н.
курса группа Налоги-2
Руководитель: Фролова С.Н.
Уфа 2007
Содержание
Введение
. Процедура оформления результатов выездной налоговой проверки
. Документальное оформление результатов выездной налоговой проверки
. Решение по результатам рассмотрения материалов проверки
Заключение
Список литературы
Введение
В соответствии со ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговые органы проводят камеральные, выездные, встречные, дополнительные, повторные выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.
Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлен в три года (ст. 113 НК РФ). Момент исчисления срока давности определен практически для всех налоговых правонарушений со дня их совершения, кроме двух случаев: при грубом нарушении правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а также при неуплате или неполной уплате налога исчисление срока исковой давности начнется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.
Условно процедуру проведения выездной налоговой проверки можно подразделить на два этапа:
Этап 1 - проведение выездной налоговой проверки;
Этап 2 - оформление результатов выездной налоговой проверки и вынесение решения по данным результатам.
В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) по окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Составление такой справки означает, что фактически выездная проверка окончена, то есть налоговые органы не вправе требовать представления документов и проводить иные проверочные действия.
Форма справки утверждена Приказом ФНС от 21.12.06 №САЭ-3-06/892 «Об утверждении форм документов применяемых при проведении оформлении налоговых проверок; основании и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручения об не требовании документа; требования к составлению акта налоговой проверки».
Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется в установленной форме акт налоговой проверки.
Акт подписывается должностными лицами налоговых органов и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. В случае отказа налогоплательщика подписать акт, об этом делается соответствующая запись в акте. Отсутствие подписи налогоплательщика не имеет большого значения и свидетельствует лишь о том, что налогоплательщик отказался подписать акт. Трудно согласиться с рекомендациями не подписывать акт в случае несогласия с изложенными фактами и выводами. В таком случае правильнее будет представить возражения в письменной форме.
Форма акта выездной налоговой проверки утверждена Приказом ФНС от 21.12.06 №САЭ-3-06/892 «Об утверждении форм документов применяемых при проведении оформлении налоговых проверок; основании и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручения об не требовании документа; требования к составлению акта налоговой проверки». Так как оформление результатов проверки является завершающим этапом проверки, выбранная тема является актуальной и требует детального рассмотрения.
1. Процедура оформления результатов выездной налоговой проверки
Проведение процедуры оформления результатов выездной налоговой проверки регламентировано ст. 100 и 101 НК РФ, а также Приказом ФНС от 21.12.06 №САЭ-3-06/892. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований ст. 101 НК РФ может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке должностные лица налогового органа обязаны составить в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый ими и руководителем проверяемой организации либо его представителями. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. Если представители организации уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в данном акте. В акте налоговой проверки должны быть приведены документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения должностных лиц налогового органа по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений. Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день начиная с даты отправки письма.
Если налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте, он вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик прикладывает к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передает налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы не подписания акта проверки.
В течение не более двух недель руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.
В соответствии с п.1 ст.101 НК РФ в случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика или их представителя. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из нижеследующих решений:
) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Согласно п.4 ст.101 НК РФ на основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени. В соответствии с п.5 ст.101 НК РФ копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения копии решения налогоплательщиком либо его представителем. Если вышеуказанными способами решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.
Согласно п.7 ст.101 НК РФ по выявленным налоговым органом нарушениям, за которые налогоплательщики - физические лица или должностные лица налогоплательщиков-организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении.
В соответствии со ст.104 НК РФ если проверяемый после вынесения решения о привлечении к ответственности отказывается добровольно уплатить недоимку по налогу и пени, а также штрафы за налоговое правонарушение, то соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной НК РФ. К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки. В соответствии со ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации.
В заключение можно отметить, что следует помнить о недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля, предусмотренной в ст. 103 НК РФ. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностными лицами при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход). За причинение убытков налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям в результате совершения неправомерных действий налоговые органы и их должностные лица несут ответственность, предусмотренную федеральными законами. К правомерным действиям должностных лиц налоговых органов данное положение не относится.
2. Документальное оформление результатов выездной налоговой проверки
Акт составляется как при наличии правонарушений, так и при отсутствии их.
В акте налоговой проверки указываются выявленные в ходе проверки факты налоговых правонарушений или отсутствие таковых, предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений, ссылки на статьи Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.
Акт состоит из трех частей: вводной, описательной и итоговой.
В водной части отражаются общие сведения о проведенной проверке: номер акта проверки, наименование организации, наименование места составления акта выездной налоговой проверки, сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный), Приводятся виды проверенных документов и при необходимости перечень конкретных документов.
Сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки:
допроса свидетелей; осмотра территории, помещении налогоплательщика, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документов и предметов; истребование документов при проведении налоговой проверки; истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках; выемке документов и предметов; экспертизе; иных мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки.
Здесь же указываются фамилии руководителя и главного бухгалтера предприятия, которые работали за проверяемый период.
Описательная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия обоснованного решения по результатам проверки. Описание нарушений, ввиду их индивидуальности, представляется процессом творческим, зависит от опыта и профессионализма проверяющих. Однако есть требования, предъявляемые к содержанию этой части акта:
. Объективность и обоснованность. Отражаемые в акте факты должны являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать фактические неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах проверяемым лицом деяний. По каждому отраженному в акте факту налогового правонарушения должны быть четко изложены: вид нарушения налогового законодательства, способ его совершения, налоговый период, к которому он относится; количественные и суммовые расхождения между заявленными в налоговых декларациях и фактическими данными, установленные в ходе проверки. Соответствующие расчеты должны быть включены в акт выездной налоговой проверки. При наличие факта нарушения делаются ссылки на первичные документы, бухгалтерские проводки, которыми оформлены операции, связанные с налоговым нарушением. Ссылки на заключения экспертов (при проведении экспертизы) протоколы допроса свидетелей. Квалификация нарушений проводится в соответствии со статьями Налогового кодекса РФ.
Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах.
. Полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам нарушения налогового законодательства. Каждый факт правонарушения должен проверяться полно и всесторонне, должны быть установлены все существенные обстоятельства, имеющие отношение к этим фактам, в том числе: сведений о непредставленных в налоговый орган налоговых декларациях; о правильности и полноте отражения финансово-хозяйственных операций в налоговом учете и т.д.
В случае если проверяемое лицо внесло в установленном порядке изменения в налоговую декларацию, а также уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до момента назначения выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, то указанные изменения должны быть учтены налоговым органом при подготовке акта выездной налоговой проверки.
. Четкость, лаконичность и доступность изложения. Формулировки в акте должны быть доступны для лиц, не имеющих специальных познаний в бухгалтерском и налоговом учете, не иметь двойного толкования.
. Системность изложения. Выявленные в процессе проверки нарушения должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов, на неуплату которых данные нарушения повлияли, в соответствующем периоде времени.
Выявленные факты однородных нарушений могут быть сгруппированы в ведомости, таблицы и другие материалы, прилагаемые к акту. В данном случае в тексте акта приводится изложение этих нарушений со ссылкой на конкретные нормы кодекса или иных нормативно-правовых актов, нарушенные проверенным лицом, а также общее количественное выражение последствий указанных нарушений и делается ссылка на соответствующие приложения к акту. Данные приложения должны содержать полный перечень однородных нарушений с указанием: периода, к которому они относятся; наименования, даты и номера документа, по которому совершена соответствующая операция; сущность операции. Каждое из указанных приложений должно быть подписано составившим его проверяющим, либо руководителем проверяющей группы.