Статья: Налоговый контроль и ответственность за совершение налоговых правонарушений

Свой анализ налоговых правонарушений и ответственности за их совершение будем строить на основе отчёта по форме 2-НК Федеральной налоговой службы России «О результатах контрольной работы налоговых органов (сведения о проведении камеральных и выездных проверок)»¹ (табл. 1-3).

Таблица 1 / Table1

Анализ камеральных налоговых проверок в России за 2017-2019 гг. / AnalysisofcameraltaxauditsinRussiain 2017-2019

Источник: составлено автором.

¹Отчёты по форме 2-НК «О результатах контрольной работы налоговых органов (сведения о проведении камеральных и выездных проверок)» за 2017-2019 годы // Nalog.ru. URL: https://www.nalog.ru/rn14/related_activities/statistics_and_analytics/forms/6758176 (дата обращения: 10.10.2020).

Как видно из табл. 1, на протяжении исследуемых периодов наблюдаете я нес та-бильная динамика числа камеральных налоговых проверок. Более наглядно эту динамику посмотрим на графике (рис. 6).

Рис. 6 / Fig. 6. Динамика камеральных налоговых проверок в 2017-2019 гг., ед. /

Источник: составлено автором.

В 2018 г. былопроведено на 12 029 тыс. ед. камеральных налоговых проверок больше, чем в 2017 г. (+21,5%). При этом в 2019 г., наоборот, количество камеральных проверок снизилось на 5 087 тыс. ед. (-7,5%).

Аналогичная динамика наблюдается с числом выявленных нарушений по результатам проведённых проверок. Так, в 2018 г. число выявленных нарушений было больше, чем в 2017 г., на 517 тыс. ед. (+17,1%), в 2019 г., наоборот, уменьшилось на 1 084 тыс. ед. (-30,7%).

По результатам камеральных налоговых проверок сумма доначисленных платежей имеет тенденцию снижения. Так, в 2018 г. сумма доначислений снизилась на 5 968 млн руб. (-9,7%) по сравнению с 2017 г., а в 2019 г. - ещё на 17 888 млн руб. (-32,2%).

При этом среди доначислений преобладают налоги. В 2018 г. сумма доначисленных налогов снизилась по сравнению с 2017 г. на 5 204 млн руб. (-12,4%), а в 2019 г. - ещё на 15 120 млн руб. (-41,3%).

Из табл. 1 видно, какой большой объём деклараций проверен налоговыми органами, а нарушений выявлено в 2017 г. только 5,4%, в 2018 г. - 5,2%, в 2019 г. - 3,9%. Можно сделать вывод, что налогоплательщики стали более ответственными. Этому способствуют как повышение общей грамотности налогоплательщиков в вопросах налогообложения, так и упрощение системы подачи декларации (расчётов) через интернет, что помогает не нарушать сроков сдачи деклараций.

Выездные налоговые проверки проводятся на основании п. 5.1 ст. 89 НК РФ по месту нахождения налогоплательщика всоответствием с решением руководителя или заместителя руководителя налоговой инспекции (для камеральных проверок решение руководителя или заместителя руководителя не требуется) [1, с. 225-235].

Выездные налоговые проверки бывают:

- тематическими, т. е. направленными на проверку одного налога (например, при проверке фонда оплаты труда (ФОТ) проверяются налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы (СВ); при наличии полученного убытка проверяются доходы и расходы, т. к. они существенно влияют на определение налогооблагаемой прибыли; при возмещении из бюджета

«входного» НДС проверяются счета-фактуры, т. к. они влияют на налогооблагаемую базу при начислении НДС);

- комплексными, т. е. проверяются все налоги (проверка проводится налоговым органом 1 раз за 3 года).

Для проведения выездной налоговой проверки налоговому инспектору необходимо изучить деятельность организации, чтобы выявить серьёзные недочёты, в которых могут быть признаки налогового нарушения или преступления, а также различные схемы оптимизации налоговых платежей.

При проведении выездной налоговой проверки налоговым органом проверяется:

- ведётся ли налогоплательщиком бухгалтерский и налоговый учёт;

- сдаётся ли налогоплательщиком имущество в аренду и есть ли договоры аренды;

- по какой системе налогообложения (общеустановленной или в специальном налоговом режиме) работает организация или индивидуальный предприниматель;

- факт представления отчётности в полном объёме;

- наличие первичных документов у налогоплательщика, предусмотренных законодательством для определения правильности выбора объекта налогообложения, исчисления налоговой базы и суммы налогов.

Проанализируем выездные налоговые проверки за 2017-2019 гг. (табл. 2).

Таблица 2 / Table2

Анализ выездных налоговых проверок в России в 2017-2019 гг. / AnalysisoffieldtaxauditsinRussiain 2017-2019

Источник: составлено автором.

На протяжении исследуемого периода наблюдается снижение числа выездных налоговых проверок (наглядно на рис. 7).

Рис. 7 / Fig. 7. Динамика выездных налоговых проверок в 2017-2019 гг., ед. / Dynamicsoffieldtaxauditsin 2017-2019, units

Источник: составлено автором.

В 2018 г. число выездных налоговых проверок снизилось по сравнению с 2017 г. на 6 008 ед. (-29,8%), а в 2019 г. - ещё на 4 822ед. (-34,1%).

Сред и выездных налоговых проверок преобладают налоговые проверки организаций. При этом их число с каждым годом также имеет тенденцию снижения.

Сум мы доначнслений, полученныхпореаультатам в ыезднаехналоеовых проверок, рассмотрим в табл. 3.

Таблица 3 / Table3

Суммы доначислений по результатам выездных налоговых проверок, млн руб. / AmountsofaddiTixnaleXangee ЬлтеьТучМіe reenTts offield eanaxdlta, тОШоптиЫтх

Источник: составлено автором.

Можно отметить, чтосуммы доначислений, полненныепорезульоатаивыезд - ных налоговых проверок, на протяжении исследуемого периода уменьшаются. Так, ве01Ы г.туммодоепчиллений снизилась на 3 631 млн руб. (-1,2%) по сравнению с 2017 г., а в 2019 г. - на 6 809 млн руб. (-2,2%).

В среднем по России средняя величина доначисленныхсумм на 1 камеральную налоговую проверку в 2017 г. составляла 90,7 млн руб.,в2018 г, - 122,Омлн руб.,в 2019 г, - 166,4 млн руб.

Средняя величина доначисленных сумм на 1 выездную налоговую проверку в 2017 г. составлота 6,4 млнру^-- в^т018 г. -⁰,⁰млн руб.,в 2°^б9 г. - 3,1 млн руб.(табл.^у-3).

Например, в Москве 1 результативная выездная проверка в среднем составляет 54,17 млн руб., а 1 результативная камеральная проверка - в среднем 66,6 млн руб. По результативности преобладают в большей степени камеральные проверки.

Заключение

На протяжении последних 3-х лет Федеральная налоговая служба России проводит активную работу по выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений.

В результате исследования выявлено:

1) камеральные проверки охватывают больше деклараций (расчётов), сданных налогоплательщиками. Если в 2019 г. ими было проверено 62 802 тыс. ед. деклараций (от юридических лиц и ИП), то выездными проверками охвачено только 9 334 налогоплательщика;

2) при анализе динамики камеральных проверок видно, что в 2019 г. количество камеральных проверок уменьшилось на 5 087 тыс. ед. по сравнению с 2018 г., и нарушений в 2019 г. выявлено на 1 084 тыс. ед. меньше.

Чтобы провести контроль показателей налоговой декларации (расчётов) с других документов отчётности, необходимо дополнительно запросить информацию из сторонних источников (например, от внебюджетных фондов - учёт застрахованных лиц, от ЗАГСов - положение семьи, ГИБДД - постановку и снятие транспортных средств на учёт). Налоговые органы проводят камеральные проверки в автоматизированном режиме.

Выездные налоговые проверки - это трудозатратная форма налогового контроля. Налоговый орган, выезжая на предприятие или организацию, проверяет все первичные документы на бумажных носителях (выписки с расчётных счетов банков, полученные и выписанные счета-фактуры налогоплательщиком, льготы по налогу на доходы физических лиц и т. д.), осматривает территорию, выборочно проводит инвентаризацию, например, основных средств.

Снижение количества проверок, выявивших нарушения, а также снижение суммы доначислений по результатам проверок говорят о том, что налогоплательщики стали более ответственными и финансово грамотными [2, с. 47-52]. Налоговые органы периодически бесплатно проводят семинары по разъяснению норм налогового законодательства.

ЛИТЕРАТУРА

1. Азархин А. В., Петросян Г. Т. Цели ответственности за нарушение в сфере налоговых правоотношений // Актуальные проблемы правоведения. 2016. № 1 (49). С. 38-43.

2. Берзлиев Р. Н., Иванова Д. Д., Середа В. В. Роль камеральных проверок в системе налогового контроля // STUDNET. 2020. Т. 3. № 4. С. 47-52.

3. Кудреватых Н. В. Оценка результатов налогового контроля в РФ // Вестник Алтайской академии экономики и права. 2020. № 6 (2). С. 253-261.

4. Семенова Г. Н., Маршавина Л. Я. Взаимодействие налоговых органов с налогоплательщиками // Вестник Московского государственного областного университета. Серия: Экономика. 2018. № 2. С. 225-235.

5. Семенова Г. Н. Налоговое администрирование: проблемы и технологии взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами // Перспективы развития предпринимательства в России: сб. 2017. С. 78-85.

REFERENCES

1. Azarkhin A. V, PetrosyanG. T. [Objectives of liability for violation in the field of tax legal relations]. In: Aktualnyeproblemypravovedeniya [Topical problems of law], 2016, no. 1 (49), pp. 38-43.

2. Berzliev R. N., Ivanova D. D., Sereda V. V. [The role of desk audits in the tax control system]. In: STUDENT, 2020, vol. 3, no. 4, pp. 47-52.

3. Kudrevatykh N. V. [Assessment of the results of tax control in the Russian Federation]. In: VestnikAltaiskoiAkademiiEkonomikiiprava [Bulletin of the Altai Academy of Economics and Law], 2020, no. 6 (2), pp. 253-261.

4. SemenovaG. N., Marshavina L. Ya. [The interaction of tax authorities with taxpayers]. In: VestnikMoskovskogogosudarstvennogooblastnogouniversiteta. Seriya: Ekonomika [Bulletin of Moscow Region State University. Series: Economics], 2018, no. 2, pp. 225-235.

5. Semenova G. N. [Tax administration: problems and technologies of interaction of taxpayers with tax authorities]. In: Perspektivyrazvitiyapredprinimatelstva v Rossii [Prospects for the development of entrepreneurship in Russia]. 2017, pp. 78-85.