Оглавление
Введение
1. Теоретические основы налогового администрирования
1.1 Налоговое администрирование в системе финансового контроля
1.2 Особенности администрирования налога на прибыль
1.3 Правовое регулирование налогового администрирования с учетом изменения в налоговом законодательстве от 01.01.2015
2. Анализ действующей практики исчисления, контроля и уплаты налога на прибыль в ОАО "Камчатскэнэрго коммунальная энергетика"
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия и основных положений учётной политики в целях налогообложения
2.2 Оценка применяемой системы налогообложения и анализ налоговой нагрузки предприятия
2.3 Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль и расчёта суммы налога
2.4 Оценка практики проведения камеральной и выездной налоговой проверки по налогу на прибыль на предприятии
3. Направления совершенствование налогового администрирования по налогу на прибыли предприятия
3.1 Зарубежный опыт осуществления налогового администрирования
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
В Российской Федерации действует сформировавшая налоговая система, которая подразумевает под собой ведение налоговой политики, системы налогового контроля по уплате всех установленных налогов и сборов, а также систему органов, контролирующих данные процессы.
Налоговое администрирование - это одна из частей управления налоговой системой. В неё входят: деятельность по контролю, реализации и исполнению налогового законодательства налоговыми органами; разработка предложений по совершенствованию налогового контроля; деятельность по обеспечению контрольной функции налоговых органов.
Налогообложение фирмы является важнейшим элементом хозяйственного механизма. Без знания совокупности законов и правил, регламентирующих уплату налога на прибыль, основополагающих принципов оптимизации налоговых платежей, невозможна разработка экономической стратегии поведения фирмы и принятие эффективных управленческих решений. Кроме того, налог на прибыль - один из тех налогов, которым инспекторы уделяют больше всего внимания при проверках, а правила его начисления постоянно меняются.
Администрирование налога на прибыль организаций находится в стадии формирования. Этот процесс, обусловленный объективной необходимостью корректировки налогового законодательства с учетом меняющихся условий хозяйствования, требует постоянного внимания со стороны предпринимателей и специалистов экономических структур организаций. Интерес к этой проблематике среди различных представителей сферы бизнеса очень высок, что свидетельствует об актуальности темы исследования.
Целью дипломной работы является исследование процесса администрирования по налогу на прибыль предприятия.
налоговое администрирование финансовый контроль
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть теоретические основы налогового администрирования;
- провести анализ действующей практики исчисления, контроля и уплаты налога на прибыль в ОАО "Камчатскэнэрго коммунальная энергетика";
- определить направления совершенствование налогового администрирования по налогу на прибыли предприятия.
Объектом исследования данной работы является система налогового учета филиала открытого акционерного общества энергетики и электрификации "Камчатскэнерго" - "Коммунальная энергетика".
Предметом исследования - налоговое администрирование по налогу на прибыль предприятия.
Теоретическую и методологическую базу дипломной работы составили научные теории и концепции формирования налоговой политики, налогового механизма, планирования, регулирования, администрирования и контроля отечественных и зарубежных ученых; нормативно-правовые акты и налоговое законодательство.
Методическую основу исследования составили совокупность общенаучных (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия) методов, современных методов экономического анализа и автоматизированные системы расчетов.
Дипломная работа имеет традиционную структуру, состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
В любом обществе, где существуют товарно-денежные отношения, объективно необходимым выступает финансовый контроль. Обязательным условием эффективного функционирования характерной для рыночной экономики системы свободного хозяйствования является соблюдение прав, обязательств и ответственности всех участников хозяйственной деятельности. Достижение этого возможно только на принципах верховенства закона. Поэтому в рыночных условиях финансовая система государства приводится в действие и управляется преимущественно посредством норм финансового права. Законность и стабильность особенно важны в таких областях, как установление налогов и иных платежей в бюджет, регулирование другой бюджетной деятельности государства. Основным содержанием финансового контроля в условиях рынка являются обеспечение качества и эффективности финансово-хозяйственного управления, защита финансовых интересов государства и его граждан, всех субъектов хозяйствования и управления; содействие проводимой государством единой финансовой, кредитной и денежной политике.
С другой стороны, важнейшим условием стабилизации финансовой системы государства является обеспечение устойчивого сбора налогов и других обязательных платежей.
Финансовый контроль можно рассматривать как управленческую деятельность, имеющую свои методы, способы, формы реализации. Раскрытию сущности контроля способствует рассмотрение его во всех аспектах своего проявления. Однако определяющим назначение в обществе служит выявление его соотношения с государственным управлением. В этой связи представляется, что наиболее полной характеристике финансового контроля способствует рассмотрение его в системе схемы "цель - средство - результат". Составной частью финансового контроля выступает налоговое администрирование - это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства. Целью налогового контроля является обеспечение своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Задачами налогового администрирования являются:
наблюдение за подконтрольными объектами;
прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере;
принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений;
выявление виновных и привлечение их к ответственности.
Целью государственного управления является достижение в обществе правового порядка, деятельности, строящейся в строгом соответствии требованиям закона, которая закрепляется в нормативно-правовых актах. Для достижения названной цели государство организует проведение контроля во всех сферах и областях общественной жизни, в том числе в процессе осуществления финансовой деятельности. Следовательно, финансовый контроль выступает средством достижения одной из стоящих перед государством целей - установление правопорядка. Соответственно, целью финансового (налогового) контроля является также достижение правопорядка, а не только соблюдение законности, как принято говорить об этом в специальной литературе. Подобный подход не отражает всех аспектов финансового контроля, ограничивает его социальное назначение. Поскольку обеспечение законности является не конечной целью правового регулирования, а условием достижения стабильности, урегулированности правом различных общественных отношений, значит, и финансовый контроль не сводится только к тому, как субъекты финансовых отношений соблюдают законодательство страны. Учитывая противоречивый характер последнего, цели государства были бы упрощены и сведены лишь к некоей констатации того, имеет место правонарушение или нет. Функции налогового контроля, направление его деятельности позволяют ему выступать средством "обратной связи", дающим информацию о необходимости изменения законодательства, правоприменительной практики, информационной работы и т.д.
Налоговое администрирование можно рассматривать как своеобразный механизм управления в налоговой сфере. В РФ к числу государственных органов, осуществляющих налоговое администрирование, относятся Министерство по налогам и сборам, таможенные органы и иные государственные органы, обладающие полномочиями налоговых органов. Поэтому одним из важнейших элементов налогового администрирования является налоговый контроль, который определяется как контроль за исчислением, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. По временному критерию различаются предварительный, текущий и последующий контроль. Выбор конкретного вида контроля в каждом государстве зависит от многих причин, в том числе от уровня развития налоговой системы и общей организации контроля. В настоящее время в РФ из существующих форм контроля преобладает последующий контроль, применение которого обусловлено недостаточным уровнем информатизации субъектов налогообложения, налоговых органов и государства в целом и недостаточной правовой культурой. С последующим контролем должны сочетаться предварительный и текущий контроль, непосредственно связанные с уровнем правовой культуры.
В узком смысле слова налоговое администрирование можно определить как повседневную деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающую своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей. Некоторые авторы дают иное определение налогового администрирования, где под налоговым администрированием понимается комплекс мер, направленных на полную и своевременную уплату всех налогов в максимальном объеме при минимальных издержках. Данный подход к понятию налогового администрирования можно определить и в широком смысле слова. Поскольку основной формой налогового администрирования являются различные виды налогового контроля и способы его проведения, учет налогоплательщиков и объектов, подлежащих налогообложению; проведение налоговых проверок и принятие решения по ним; принятие правоустанавливающих решений по вопросам налогового права; опрос налогоплательщиков и других лиц; проверки данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, где могут находится объекты, подлежащие налогообложению, или использование для извлечения прибыли и др.
Разновидностью налогового администрирования является юрисдикционная деятельность налоговых органов. Юрисдикционные полномочия налоговых органов, включающие в себя право рассмотрения по существу и вынесения обязательных решений по делам отнесенных к компетенции налоговых органов играют особую роль в реализации функций этих органов. Система таких юрисдикционных воздействий обеспечивает быстрое и простое, своевременное и эффективное наказание нарушителей.
Налоговое администрирование осуществляется в определенном, урегулированном правом порядке, который основан на процессуальных нормах, создающих в своей совокупности различные виды производств. В нем выделяются: производство по назначению и проведению налоговых проверок; производство по предъявлению требования об уплате налогов; производство по взысканию недоимок с налогоплательщика; право по предоставлению налоговых отсрочек, рассрочек; право по делам о налоговых нарушениях и др.
Установление и соблюдение процессуального порядка реализации налогового администрирования позволяет усилить гарантии прав граждан и организаций и обеспечить объективное и беспристрастное рассмотрение дела о налоговом нарушении, обеспечивает соблюдение финансовой дисциплины всеми участниками финансовых отношений.
Из всего сказанного следует, что налоговое администрирование
позволяет реализовать цели финансового контроля, обеспечивающих полноту
формирования финансовой базы государства.
Основным рычагом регулирования экономики для государства является налогообложение. Регулирование и эффективное использование налогов в решении социально-экономических проблем невозможно понять без четко обоснованной государственной налоговой политики, части финансовой политики, соответствующей объективным экономическим, социальным, политическим условиям и направленной на обеспечение бюджетов местных уровней. Построение эффективной налоговой политики на действенных механизмах налогового администрирования - условие создания и развития оптимальной национальной налоговой системы страны, порожденное интеграцией национальных экономик и всемирной конкуренцией за инвестиции, что обусловлено государственным регулированием дальнейшего притока инвестиций и поступлений в бюджет.
Цели и задачи налоговой политики могут различаться в зависимости от конкретного исторического периода и от конкретных обстоятельств и социально-экономических условий каждой страны. Но при этом налоговая политика должна быть ориентирована на создание благоприятного налогового климата в государстве. По мнению специалистов, в целом эффективность проводимой в каждой стране налоговой политики зависит от эффективности налогового администрирования, в частности и администрирования налога на прибыль организаций. Поскольку оно представляет инструмент, направленный на успех или провал общей налоговой политики. Это обусловлено тем, что основная цель налоговых органов в сфере налогового администрирования включает в себя обеспечение полного и своевременного сбора налогов и пошлин, установленных в соответствии с законодательством.
Принято рассматривать налоговое администрирование налога на прибыль как управление процессом взаимодействия между участниками налоговых правоотношений в сфере налогообложения прибыли. Такого рода отношения складываются в ходе исполнения обязательств перед бюджетами различных уровней бюджетной системы, в рамках деятельности налоговых органов, выполняющих функцию по сбору налога на прибыли и контролю за их уплатой. В целях наиболее полного поступления налоговых платежей государство в системе своих органов должно иметь соответствующий механизм, обеспечивающий постоянство налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, а также государственные внебюджетные фонды. В связи, с чем налоговое администрирование экономисты рассматривают как механизм, позволяющий реализовать основные направления налоговой и бюджетной политики государства.
В соответствии с налоговым законодательством западных стран, прибыль компании за отчетный период представляет собой разницу в стоимости собственного капитала (чистых активов) на начало и конец периода. Показатель чистых активов подсчитывается путем вычета из общей стоимости активов фирмы стоимости долгов третьим лицам, т.е. тем, кто не входит в число владельцев компании. Вычитаются также средне - и долгосрочная задолженность (по банковским ссудам и облигациям) и краткосрочная задолженность поставщикам и прочим кредиторам.
Способы уклонения от уплаты налогов базируются, прежде всего, на занижении чистого прироста стоимости имущества предприятия. С целью преуменьшения суммы чистого прироста активов используется отражение фиктивных обязательств по платежам в форме фиктивных или завышенных приходных счетов, фиктивной ссуды.
Поэтому усилия проверяющих органов концентрируются на определении точной величины прироста имущества. В этой связи важнейшими направлениями проверки являются следующие:
) полнота учета доходов предприятия (в том числе - доходов, не связанных с производственной деятельностью);
) источники прироста имущества (вызывает подозрение прирост имущества неясного происхождения);
) реализация или при обретение имущества в крупных размерах;