Налоговое законодательство возложило на УФНС России обязанность предоставлять налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по их запросам справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Кроме того, по заявлениям соответствующих лиц налоговые органы должны осуществлять совместную сверку уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов, а также выдавать им копии решений, принятых налоговым органом в отношении соответствующего налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента.
Проводя контрольные мероприятия, Управления ФНС России не должны причинять неправомерный вред, как самому налогоплательщику, так и находящемуся в его владении, пользовании или распоряжении имуществу. Налоговым кодексом РФ, а также законодательными актами предусмотрена ответственность налоговых, таможенных органов за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие неправомерных действий и решений, а также бездействия как самих указанных органов, так и их должностных лиц и других работников при исполнении ими служебных обязанностей.
Причиненные такими неправомерными действиями убытки подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход). Возмещение осуществляется за счет средств федерального бюджета. Если же убытки были причинены налогоплательщику в результате правомерных действий должностных лиц налоговых органов, то они не подлежат возмещению из бюджета.
Таким образом, Управление ФНС России обладают широким кругом прав и обязанностей, реализация которых направлена на обеспечение соблюдения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными лицами налогового законодательства с целью максимизации поступления финансовых средств в казну государства для обеспечения его функционирования.
2. Оценка эффективности деятельности Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Саха (Якутия)
2.1 Организационная деятельность Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Саха (Якутия)
Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Управление находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольно.
Согласно положения об Управлении ФНС России по РС (Я) (Приложение 1) Управление является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.
Управление осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.
Управление в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти Республики Саха (Якутия) и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.
В целях реализации Указа Президента РФ утверждена структура Управления ФНС по Республике Саха (Якутия) в соответствии с Приказом ФНС «О преобразовании территориальных органов Министерства РФ по налогам и сборам в территориальные органы ФНС и установлении их предельной численности», структура Управления ФНС России по РС (Я) приведена в таблице 1.
Таблица 1. Структура Управления ФНС России по РС (Я)
1. Руководство1.1.Руководитель1.2.Приемная1.3.Зам.руководителя1.4.Зам.руководителя1.5.Зам.руководителя2. Отделы2.1.Общий отдел2.2.Отдел учета, отчетности и анализа налоговых поступлений2.3.Отдел налогообложения юридических лиц2.4.Отдел налогообложения физических лиц2.5.Отдел досудебного аудита2.6.Отдел контрольной работы2.7.Отдел контроля налоговых органов2.8.Правовой отдел2.9.Отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедуры банкротства2.10.Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ2.11.Отдел регистрации и учета налогоплательщиков2.12.Отдел информатизации и ввода данных2.13.Отдел безопасности2.14.Отдел кадров2.15.Отдел обеспечения
Управление возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Министром финансов РФ по представлению руководителя ФНС России.
Руководитель Управления несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Управление задач и функций.
Руководитель Управления имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем ФНС России по представлению руководителя Управления.
Руководитель Управления организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью Управления;
В структуру Управления входят 15 отделов, каждый из которых имеет свои основные функции и задачи.
Задачи этого отдела включают в себя: обеспечение общего делопроизводства, приема, передачи корреспонденции; совершенствование форм и методов работы с документами; материальное и техническое обеспечение деятельности Управления и другие.
Основные функции отдела: организует единую действенную систему делопроизводства в тесном взаимодействии со всеми структурными подразделениями Управления; получает, проверяет и регистрирует документы; передает документы с реестром в отдел приема налоговой отчетности, либо - руководителю на рассмотрение; обеспечивает оформление документов необходимыми подписями, штампами и печатями; производит регистрацию и отправку исходящих документов; разрабатывает сводную номенклатуру дел Инспекции на основе номенклатур дел структурных подразделений.
Правовой отдел. В качестве главной задачи юридического отдела выступает защита государственных интересов в арбитражных судах и судах общей юрисдикции.
К основным функциям необходимо отнести проведение правовой экспертизы документов, подготавливаемых в Инспекции; оказание правовой помощи отделам Инспекции; обеспечение производства по делам об административных правонарушениях; получение и рассмотрение проекта решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки; согласование (визирование) материалов налоговых проверок, направляемых в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ, отдел регистрации и учета налогоплательщиков. К задачам этих отделов относятся проведение приема, подготовки и выдачи документов по государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и учету налогоплательщиков; проведение контроля за соблюдением юридическими и физическими лицами, а также органами, на которые законодательно возложены обязанности предъявлять сведения в налоговые органы, законодательства о государственной регистрации юридических лиц и о налогах и сборах (в части учета налогоплательщиков).
К функциям отделов следует отнести: прием и регистрация налоговых деклараций, деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов, взносов, других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации; предоставление информации о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по запросам налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сверка расчетов; прием и обработка сведений о доходах физических лиц; информирование налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование о действующем законодательстве о налогах, сборах, взносах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, взаимодействие со средствами массовой информации.
Отдел информатизации и ввода данных. Задачами выступают: внедрение и сопровождение ведомственных прикладных программных средств; обучение и консультирование пользователей ведомственных программных средств; администрирование сетевых ресурсов и телекоммуникационного оборудования.
В качестве основных функций отдела информационных технологий выступают: организация антивирусной защиты; администрирование ресурсов базы данных УФНС; обеспечение резервного копирования баз данных и программных средств; обеспечение работоспособности аппаратной части, системного и прикладного программного обеспечения; запуск регламентных технологических процессов электронной обработки данных; осуществляет ввод данных документов, поступивших в инспекцию на бумажных носителях и в электронном виде. Основными функциями выступают: ввод данных по государственной регистрации юридических лиц и учету налогоплательщиков; налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджетную систему РФ, бухгалтерской отчетности.
Отдел учета, отчетности и анализа и отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедуры банкротства. Задачами этих отделов являются: мониторинг состояния, динамики и причин образования задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ; анализ, планирование (прогнозирование) поступления налогов и сборов в бюджетную систему РФ и государственные внебюджетные фонды; зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, а также пени; организация контроля в связи с изменением срока уплаты юридическими и физическими лицами налога и сбора, а также пени, штрафов; реструктуризация кредиторской задолженности юридических лиц; проверка материалов о состоянии расчетов с бюджетной системой Российской Федерации при реорганизации и ликвидации организаций, изменении места учета налогоплательщиков.
К функциям относятся: открытие и закрытие карточек расчетов с бюджетом местного уровня после изменения места постановки на учет, завершения мероприятий по реорганизации или ликвидации организаций и внесении изменений и дополнений в Классификацию доходов бюджетов Российской Федерации; работа с невыясненными поступлениями и разрешение проблемных ситуаций с начислением пени; взыскание налога и сбора, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах в кредитных организациях налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации и имущества налогоплательщика; списание безнадежной к взысканию задолженности юридических лиц, признанных банкротами.
Таким образом, современная структура УФНС России по РС (Я) состоит из руководителя, трех заместителей и 15 отделов, на каждый из которых возложены определенные задачи и функции.
Важнейшим условием функционирования модернизированной УФНС России по РС (Я) является наличие в инспекции современной системы электронной обработки данных. СЭОД на основании первичных данных о налогоплательщиках, налоговых начислениях и платежах формирует информационные базы местного уровня и обеспечивает к ним доступ в качестве пользователей всем подразделениям налогового органа.
Информационное обслуживание и инструментальная поддержка функциональных подразделений системой ЭОД обеспечивается функционированием в подразделениях соответствующих автоматизированных рабочих мест (АРМов).
АРМы ориентированы на прием и регистрацию налоговой информации, ее обработку, анализ и прогнозирование, информационное обслуживание, принятие управленческих решений, выпуск налоговых документов, администрирование.
Для решения задачи по созданию банка данных о налогоплательщиках введено понятие «Досье налогоплательщика», где в электронном виде накапливается информация статистического и аналитического характера, в частности вся сигнальная информация по налогоплательщику. Особое внимание в «Досье налогоплательщика» отводится фактам нарушений налогового законодательства.
Функциональные возможности СЭОД:
. Ввод данных по государственной регистрации юридических лиц (формируется ЕГРЮЛ), индивидуальных предпринимателей (формируется ЕГРИП);
. Ввод данных по государственной регистрации физических лиц с присвоением ИНН;
. Прием налоговых деклараций, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджетную систему РФ, представленных на бумажных носителях и в электронном виде на электронных носителях записи. Прием заявлений налогоплательщиков по использованию отдельных систем налогообложения, по регистрации объектов налогообложения. Подготовка документов, представленных на бумажных носителях, в том числе с сопровождением на электронных носителях записи, для передачи на ввод в отдел ввода и обработки данных;
. Формирование и подготовка документов при проведении сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, взносам;
. Обработка информации поступающей в электронном виде из внешних источников;
. Проведение камеральной проверки налоговой отчетности, оформление ее результатов, осуществление иных функций отдела, связанных с камеральной проверкой;
. Исчисление физическим лицам транспортного, земельного, имущественного налогов;
. Формирование налоговых уведомлений и платежных документов;
. Обеспечение производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах в отношении органов, уполномоченных лиц, не представивших в налоговые органы информацию, необходимую для налогового контроля;
. Анализ поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды;
. Планирование (прогнозирование) поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды;
Другие функциональные возможности;
Использование СЭОД способствует росту поступлений налогов и сборов и в целом увеличению эффективности работы налоговых органов. Данная система организации работы инспекции ориентирована на налогоплательщика, более предсказуема и свободна от бюрократических проволочек и произвола.
Система электронного документооборота (Lotus Notes) является платформой для построения приложений автоматизации управленческих и документных процессов. Особенностью системы является объектно-ориентированная архитектура, благодаря которой возможно создание информационных систем, автоматизирующих работу со сложноструктурированными данными и неформализованными динамическими процессами. В составе программного продукта содержатся функции, позволяющие организовывать работу распределённых рабочих групп, системы электронного документооборота и другие законченные решения на платформе Lotus Notes/Domino.
ПИК «Кадры» предназначен для автоматизации процессов учета, обработки, обобщения, анализа и контроля данных по кадрам и обмена информацией между кадровыми службами организаций различных уровней.
Основными возможностями программы являются:
−ведение нормативно-справочной информации;
−ведение систематизированного перечня структурных подразделений учреждения;
−ввод и редактирование штатного расписания;
−автоматизация работы по приему работников на работу, оформлению увольнения, переводу работников на другую работу;
− отслеживание сведений по отпускам, командировкам, больничным листам;
− ввод и редактирование личной карточки работника;
− учет резерва кадров на руководящие должности;
− расчет стажа на основе ранее введенной информации (данных трудовой книжки);
− обработка и печать приказов;
− ввод и корректировка информации об отработанном времени в табеле;
− формирование и печать унифицированной первичной учетной документации на каждого сотрудника.
ПИК «Свод» формирует статистическую отчетность по работе отдела.
ПК «Инспектор» - программные средства, установленные в налоговых органах, обеспечивающие прием и первичную обработку электронных документов, поступающих от налогоплательщиков в налоговые органы и передачу их в АИС «Налог» территориальных налоговых органов для дальнейшей обработки.
Проведя данное исследование и ознакомившись с работой программного обеспечения УФНС России по РС (Я) в, можно сделать вывод, что применяемый комплекс программ удобен в использовании, так как оптимально автоматизирует все сферы деятельности управления, прослеживает всю информацию о налогоплательщиках от его регистрации до ликвидации информации о нем, формирует в электронном виде все рабочие документы с предоставлением их в бумажном варианте по требованиям пользователей.
2.2 Результативность работы Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Саха (Якутия) за 2007-2009 года
На основании данных отчета 1-НМ за 2007, отчета 1-НМ за 2008 и отчета 1-НМ за 2009 год можно была построена аналитическая таблица «Анализ поступления налогов, сборов и иных обязательных платежей администрируемых Управлением ФНС России по Республике Саха (Якутия) за 2007-2009 года» (Приложение 2) согласно которой можно наблюдать, что в 2009 году в бюджетную систему Российской Федерации поступило 50,2 млрд. руб. доходов, администрируемых Управлением ФНС России по РС (Я), что на 10,4% больше, чем соответствующем периоде 2008 года, по сравнению с 2007 годом прирост доходов составил 25,81 млрд. руб.
В федеральный бюджет Управлением ФНС России по РС (Я), мобилизовано 12,6 млрд. руб. налогов сборов что составляет 193,8% к поступлениям соответствующего периода 2008 года, а к 2007 году 184,4%
В консолидированный бюджет РС (Я) Управлением ФНС России по РС (Я) в 2009 году мобилизовано 37,5 млрд. руб. при росте в 96,4% к уровню прошлого года, в том числе 8,1 млрд. руб. - в бюджет муниципальных образований, по сравнению с 2007 годам прирост составил 113,5%
В государственные внебюджетные фонды мобилизован в 2009 году 19,4 млрд. руб. или 106,6% к уровню прошлого года, а к уровню 2007 года прирост составил 123,23%. При этом по данным Сахастата в 2009 г. темп роста средней номинальной заработной платы составил 129,8%.
Наибольшая доля поступлений консолидированного бюджета - 48% в 2009 году обеспечена за счет налога на прибыль. Его поступления составили 24,1 млрд. руб. при росте 75,8% к уровню прошлого года и 92,66% к уровню 2007 года, том числе в федеральный бюджет - 13,5% и 14,33%, в бюджет РС (Я) - 83,7% и 104,43% соответственно. Низкий темп роста налога на прибыль сложился, в основном, по следующим причинам:
ухудшение финансово-хозяйственной деятельности организаций, по данным Сахастата финансовый результат деятельности организаций по итогам 2009 года снизился по сравнению с прошлым годом на 63,6%.;
влияние факторов глобального финансового кризиса возникшего осенью 2008 года, и оказавшего существенное влияние на деятельность крупных налогоплательщиков РС (Я).
Второе место в структуре поступлений в консолидированный бюджет является налог на доходы физических лиц с долей 31,5%. Его поступления составили 15,4 млрд. руб. или 107,5% к уровню 2008 года и 132,55% к уровню 2007 года.
На рост поступлений НДФЛ оказали влияние факторы роста фонда заработной платы - 136,6% и средне заработной платы - 129,8%, что связано с повышением оплаты труда работникам госучреждений РС (Я) в 2009 году.
Кроме того, опережение темпов роста поступлений налога на доходы физических лиц над темпами рост средней зарплаты и фонда оплаты труда обусловлено продолжением активной работы налоговых органов и Правительства РС (Я) по легализации налоговой базы по ЕСН и взносам на ОПС с учетом отраслевых признаков.
Сумма налога на доходы добавленную стоимость составила 7,5 млрд. руб., что на 2500% превышает поступления 2008 года и 370% поступления 2007 года.
Значительный рост поступлений налога на добавленную стоимость в 2009 году по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года обусловлен динамичным развитием РС (Я) по данным Сахастата оборот организаций в действующих ценах в 2009 года возрос на 36,8% по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года.
Так же на основании данных отчетов 4-НОМ «О задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ по основным видам экономической деятельности» за 2007 год, 2008 год и 2009 год была построена аналитическая таблица «Анализ задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности (тыс. руб.) в Республике Саха (Якутия) за 2007-2009 года» (Приложение 3).
Согласно данных приведенных в аналитической таблицы видно, что совокупная задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему России по Республике Саха (Якутия) на 1 января 2010 года составила 4 779 млн. рублей со снижением с начала года на 1024 млн. рублей или на 17,64 процентов, а с 2007 годом на 1373млн. рублей или на 22,32%. Снижение задолженности свидетельствует об эффективной работе Управления, а также подконтрольных ему инспекций, однако отмечается рост задолженности по таким видам экономической деятельности как: сельское хозяйство на 13,19 или на 25 216 тыс. руб., к 2008 году и на 23,86% или 41 343 тыс. руб. к 2007 году, на данное увеличение недоимки в большей степени повлиял рост задолженности по НДС на 41,23% или 12 695 тыс. руб. к 2008 году; обрабатывающие производства на 13,64 или 40 947 тыс. руб. к 2008 году, однако к 2007 году наблюдается снижение на 21,47% или на 93 251 тыс. руб.; гостиницы и рестораны на 4,98% или 755, тыс. руб. к 2008 году и на 31,04% (3769 тыс. руб.) к уровню 2007 года; транспорт и связь на 2,89% или 14 604 тыс. руб. к уровню 2008 года при этом наблюдается значительное снижение задолженности по данному виду деятельности к уровню 2007 года на 34,49% (274 133 тыс. руб.); финансовая деятельность на 3,32 или 815 тыс. руб. к уровню 2008 года и на 25,58% к уровню 2007 года; здравоохранение и предоставление социальных услуг на 6,35% или 1 459 тыс. руб. к уровню 2008 года и на 139,81% к уровню 2007 года; предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг на 2,66% или 1 706 тыс. руб. к уровню 2008 года и на 37,2% к уровню 2007 года; по остальные виды экономической деятельности на 32,6% или 17 749 тыс. руб. к уровню 2008 года и на 32,6% к уровню 2007 года.
Значительное снижение задолженности отмечается по таким видам экономической деятельности как: добыча полезных ископаемых на 30,89% или 296 372 тыс. руб. к уровню 2008 года и на 28,52% или на 264 632 тыс. руб к уровню 2007 года; оптовая и розничная торговля на 34,11% или 463 657 тыс. руб., на данное снижение, в большей степени повлияло снижение задолженности по налогу на прибыль, суммарное выражение такого снижение составило 443 800 тыс. руб., однако к 2007 году наблюдается значительный рост на 148,95% или на 255 411 тыс. руб.; операции с недвижимостью на 35,24 или 166 035 тыс. руб. к уровню 2008 года и на 34,26% к уровню 2007 года.
В общем, снижение недоимки по федеральным налогам на 01.01.2010 года составило 34,29 или 761 445 тыс. руб. к уровню 2008 года, по региональным налогам и сборам рост произошел рост недоимки, который составил 2,21% или 9 986 тыс. руб. к уровню 2008 года, по местным налогам и сборам так же произошел рост недоимки на 23,93% или 38 478 тыс. руб. к уровню 2008 года.
Исходя из проведенного анализа налоговых поступлений и налоговой задолженности в федеральный бюджет РФ по РС (Я) можно сделать вывод о том, что Управление ФНС России по РС (Я) достаточно эффективно проводит работу по снижению недоимок по налогам и сборам, тем самым увеличивая поступление налоговых доходов в консолидированный бюджет РФ, однако необходимо усилить контроль в части собираемости региональным и местным налогам и сборам.
Контрольная работа Управления ФНС России по РС (Я) последнее время имела больше фискальную направленность, с целью максимального сбора налогов с налогоплательщиков с выявлением налоговых правонарушений. Результаты контрольной работы Управления ФНС России по РС (Я) за 2008-2009 года представлены в таблице 2.
Таблица 2. Результаты проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах Управлением ФНС России по РС (Я) за 2008-2009 года
2009 год2008 год2009 год.ВСЕГОиз них по проверкам, проведенным с участием органов внутренних дел.ВСЕГОА12А1Доначислено по всем видам налогов (сборов) включая пени и штрафные санкции, по результатам камеральных проверок физических лиц и организаций1 530 061XXX1 501 676XXXиз них:доначислено по всем видам налогов (сборов), включая пени и штрафные санкции, по результатам камеральных проверок организаций и физических лиц685 288XXX857 422XXXв том числе налогов592 352XXX744 783XXXДоначислено по всем видам налогов (сборов) включая пени и штрафные санкции, по результатам выездных проверок организаций1 046 227457 895677 971211 951в том числе налогов762 421326 614494 154146 522Доначислено по всем видам налогов (сборов) включая пени и штрафные санкции, по результатам выездных проверок физических лиц128 85420 802168 97342 113в том числе налогов85 63012 94498 97020 300Количество выездных налоговых проверок организаций3263727028из них:выявивших нарушения3243627028подлежащих ликвидации5181в том числе выявивших нарушения4081Количество выездных налоговых проверок физических лиц227131938из них выявивших нарушения227131928
По данным приведенным в таблице 2 видно, что количество проведенных налоговых проверок УФНС России по РС (Я) в 2009 году значительно возросло по сравнению с 2008 годам, количество выездных налоговых проверок организаций составило 324, что на 54 налоговых проверки больше чем в 2008 году, по выездным налоговым проверкам физических лиц так же наблюдается увеличение с 193 в 2008 году до 227 в 2009 году, увеличение количества проверок в первую очередь связано с улучшением эффективности осуществления руководства деятельностью налоговой службы, высоким уровнем оперативного реагирования на возможные уходы от налогообложения, а также внедрением в практику анонимных линий о сообщении фактов нарушения трудового законодательства в части начислении заработной платы.
Конечно, эффективность контроля не может и не должна измеряться только количеством проведенных проверок, охваченных контролем объектов, числом принятых по материалам проверок решений. Преувеличение роли количественных показателей может привести к формализму, при котором обилие проверок не сопровождается фактическим устранением недостатков и нарушений. При этом можно отметить, что в УФНС России по РС (Я) в ходе проведения проверок нарушения были выявлены почти в 100 процентах случаях.
2.3 Рекомендации по совершенствованию деятельности Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Саха (Якутия) Однако, несмотря на некоторое повышение уровня соблюдения налоговой дисциплины, число налогоплательщиков, нарушающих налоговое законодательство, еще достаточно велико и этот факт говорит о необходимости продолжать и совершенствовать налоговый контроль по отношению к недобросовестным налогоплательщикам.
В связи с этим необходимо подготовить и принять в действие федерального закона «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», предусматривающий изменение процедуры налогового контроля, упорядочения налоговых проверок, в том числе повторных, документооборота в налоговой сфере, расширение прав налогоплательщиков и другие меры.
Все это должно обеспечить курс на совершенствование налогового администрирования с одновременным снижением административной нагрузки на налогоплательщиков, оптимизацию процедур регистрации и постановки на налоговый учет налогоплательщиков, повышение стабильности и прозрачности налоговой системы в целом.
При рассмотрении категории эффективности применительно к контролю как к функции управления выделяется одна методологическая особенность, отличающая ее от категории эффективности применительно к производству.
Результаты контроля того или иного объекта могут завершиться положительной оценкой его деятельности, констатацией отсутствия налоговых правонарушений. И это тоже результат, хотя и отрицательный с позиции экономического эффекта от затраченных ресурсов. Такой результат следует считать идеальным при его массовости в обществе.
Конечный результат, т.е. совокупность объективных последствий контроля - это главный критерий определения этой эффективности. Получение данных о таком результате требует знания конкретного содержания деятельности контролирующего органа или лица, реакции на их действие проверяемого, изменений, происходящих под влиянием контроля в управленческой деятельности. Невозможно судить о результатах контроля без выявления практических последствий, которые он оказал на содержание деятельности проверяемого объекта или должностного лица. Учет практических последствий контроля для управленческой деятельности тем более необходим, что под эффективностью контроля подразумевается достижение не всякого положительного результата, а только того, который является следствием контроля.
Лидирующие позиции камеральных проверок в системе налогового контроля обусловлены рядом факторов:
1.меньшая трудоемкость, чем на проведение выездных проверок, максимальная возможность автоматизации;
.возможность охватить до 100% налогоплательщиков, предоставивших налоговую отчетность в налоговые органы, при проведении выездных проверок лишь у 1% налогоплательщиков;
.камеральные проверки стали более эффективными не только в связи с контролем показателей налоговой отчетности, но и анализом уровня и динамики основных показателей финансово - хозяйственной деятельности организаций, проверкой отчетных показателей на предмет сопоставления с данными из внешних источников.
Как известно результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.
Сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий.
Можно отметить, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы по снижению недоимок является совершенствование действующих процедур налогового контроля:
системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;
использование системы оценки работы налоговых инспекторов;
форм и методов налоговых проверок.
Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.
Основными нарушениями, регулярно выявляемыми Управлением ФНС России по РС (Я) в ходе налоговых проверок, являются:
Совершенствование системы контрольной деятельности Управления ФНС России по РС (Я) необходимо проводить посредством повышения эффективности аналитической работы, что может быть достигнуто следующими мероприятиями:
создание единой информационной базы налоговых органов, включающей данные о налогоплательщиках и социально-экономическом состоянии регионов, среднестатистические данные по отраслям и категориям налогоплательщиков;
разработка методов проведения по отраслям анализа достоверности информации, приведенной в налоговой отчетности;
разработка эффективных методов определения налоговой базы в отношении различных видов деятельности;
создание базы данных налоговых нарушений, выявленных в результате проведения камерального контроля, для использования в выездных налоговых проверках и т.д.
Эффективное внедрение предложенных рекомендаций по совершенствованию деятельности Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Саха (Якутия) позволят Управлению ФНС России по РС (Я) с высокой степенью эффективности проводит свою деятельность, что в конечном итоге позволить увеличить объем администрируемых доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.
Заключение
За последние полтора десятка лет система налоговых органов дважды претерпевала кардинальные изменения. В настоящее время вектор развития российской государственности направлен в сторону централизации и сосредоточения власти. В этом же духе выдержана и реформа налоговых органов. В идеологии текущей административной реформы предусматривается укрупнение министерств и ведомств с параллельным уменьшением штата. Таким образом, Министерство по налогам и сборам РФ стало Федеральной налоговой службой в рамках Министерства финансов РФ.
Освобождение от законотворческой деятельности ФНС позволило выполнять налоговым органам свои прямые функции более эффективно. Разделение полномочий между ФНС и Минфином обеспечило усилить контроль деятельности налоговых органов. Все это, по мнению представителей власти, будет способствовать дальнейшему улучшению налоговой сферы нашей страны, к общей пользе государства и налогоплательщика, в том числе и обеспечение устойчивого сбора налогов.
Соблюдение этих условий предопределяется единой системой контроля за правовыми нормами налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и современностью поступления налогов в бюджетную систему РФ и платежей в государственные внебюджетные фонды.
Налоговые органы, в том числе и Управление ФНС России обладают широким кругом прав и обязанностей, реализация которых направлена на обеспечение соблюдения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными лицами налогового законодательства с целью максимизации поступления финансовых средств в козну государства для обеспечения его функционирования.
В настоящее время главная задача аналитической работы налоговых органов, на решение которой направлены усилия Управления ФНС России по РС (Я), - это задача усиления аналитической составляющей работы налоговых органов, внедрение в практику налогового контроля комплексного системного анализа финансово - хозяйственной деятельности по учету налоговых поступлений.
Совершенствование системы налогового контроля необходимо проводить в том числе посредством повышения эффективности аналитической работы, что может быть достигнуто следующими мероприятиями:
создание единой информационной базы налоговых органов, включающей данные о налогоплательщиках и социально-экономическом состоянии регионов, среднестатистические данные по отраслям и категориям налогоплательщиков;
разработка методов проведения по отраслям анализа достоверности информации, приведенной в налоговой отчетности;
разработка эффективных методов определения налоговой базы в отношении различных видов деятельности;
создание базы данных налоговых нарушений, выявленных в результате проведения камерального контроля, для использования в выездных налоговых проверках и т.д.
Необходимым и перспективным направлением совершенствования процедуры сбора налогов является внедрение в практику работы налоговых органов автоматизированных систем их сопровождения. Использование этих программ позволяет на основе данных налоговой отчетности выявлять сферы возможных налоговых правонарушений, определять потенциальный размер доначислений и, следовательно, концентрировать внимание проверяющих на соответствующих направлениях проведения проверки.
Процесс автоматизации играет важную роль при проведении анализа заполнения или формирования налоговой отчетности. Предоставление налоговой отчетности в электронном виде заметно упрощает процедуру проверки и предоставления дополнительных материалов по телекоммуникационным каналам. Таким образом, развитие автоматизации в налоговой сфере является приоритетным направлением.
Исходя из проведенного анализа налоговых поступлений и налоговой задолженности в федеральный бюджет РФ по РС (Я) можно сделать вывод о том, что Управление ФНС России по РС (Я) достаточно эффективно проводит работу по снижению недоимок по налогам и сборам, тем самым увеличивая поступление налоговых доходов в консолидированный бюджет РФ, однако необходимо усилить контроль в части собираемости региональным и местным налогам и сборам.
Как известно результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.
Опираясь на эти критерии оценки работы УФНС России по РС (Я) можно сделать вывод что эффективность деятельности Управления ФНС России по РС (Я) определяется соотношением высокого уровня достигнутого результата и стоящей перед ним цели, достижение этой цели Управлением с наименьшими затратами ресурсов, позволяет определить, что Управление ФНС России по РС (Я) с высокой степенью эффективности проводит свою деятельность.
Таким образом, в настоящее время необходимо проводить совершенствование органов налогового анализа и системы налогового контроля. И лишь в этом случае будет достигнут баланс в бюджете и российская экономика сможет подняться на более высокий уровень. Следовательно, будет достигнута стабильность финансовой системы.
Список литературы
налоговый служба федеральный проверка
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) (с изм. и доп.) // «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изм. и доп.) // «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006 с -318с.
. Вылкова Е.С., Сердюков А.Э., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - СПб.: Питер, 2009. - 562 с.
. Врублевский О.В. М. В. Романовский. Налоги и налогообложение. 5-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 496 с.
. Дадашев А.З. Налоговое администрирование в Российской Федерации: учеб. Пособие/ А.З. Дадашев, А.В, Лобнов. - М.: Книжный мир, 2007. - 258 с.
. Карогод В.С. Налоги и налогообложение: учеб пособие / В.С. Карагод, В.В. Худолеев. - М.: ФОРУМ - ИНФРА-М, 2004 - 169 с.
. Касьянова Г.Ю. НДС: отмена учета «по оплате» и другие проблемы 2006 года. Глава 21 нк РФ в новой редакции. Практический комментарий; АБАК, 2009. -120 с.
. Кашин В.А. Налоги и их роль в регулировании внешнеэкономических связей России. Финансы, 2007. - 158 с.
. Козырин А.Н. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования. Финансы, 2005. - 587 с.
. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007 - 507 с.
. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник. - М.: Дело, 2004. - 259 с.
. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. - М.: «Финансы и статистика», 2008 г. - 257 с.
. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для вузов. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2010. - 680 с.
. Филина Ф. Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009. - 424 с.
. Черкасова И.О., Жукова Т.Н. Налоги и налогообложение 2-е изд. - СПб.: «Вектор» 2008. - 224с.
. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. - М.: МЦФЭР, 2000 - 174 с.