Материал: Налоговая система Республики Беларусь

Важным звеном налоговой системы Республики Беларусь является налоговое законодательство, устанавливающее механизм уплаты налогов, сроки и суммы выплат, определяет виды налогов, субъектов, объекты налогообложения, налоговые льготы.

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

Налоговый Кодекс Республики Беларусь и принятые в соответствии с ним законы по вопросам регулирования налогообложения.

Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, включающие вопросы налогообложения.

Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения;

Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления.

Важнейшим законодательным актом в области налогообложения в Республике Беларусь является Налоговый Кодекс. Разработка и утверждение законодательных актов в Беларуси возложено на Правительство Республики Беларусь, Президента, Парламент.

Таким образом, действующая в настоящее время в Республике Беларусь налоговая система сложна и отличается большим количеством налоговых и неналоговых платежей. Налоговая система Беларуси формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения. В основе налоговой системы Республики Беларусь положены такие принципы, как однократность обложения, оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов, четкая классификация налогов, обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней и др.

.2 Анализ эффективности налоговой системы Республики Беларусь на современном этапе

Налоговая нагрузка играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любоq страны. С одной стороны, высокая налоговая нагрузка положительно сказывается на доходах консолидированного бюджета, но отрицательно на доходах плательщиков, так как уменьшает инвестиционные возможности, увеличивает отпускные цены, на реализуемую продукцию, негативно сказывается на ее конкурентоспособности.

Согласно Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 гг. проводимая в стране политика направлена на повышение конкурентоспособности применяемой налоговой системы и совершенствование механизма взимания налогов.

Для этого поставлены следующие задачи:

совершенствование структуры и механизмов взимания установленных налогов;

упрощение процедур налогового администрирования и контроля;

укрепление позиций страны в мировых рейтингах.

В 2012 г. удельный вес налоговых доходов в доходах консолидированного бюджета (без учета взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь) составил 87,6 %.

За 2012 год в бюджет поступило 138,0 трлн. руб. налоговых доходов, по сравнению с 2011 г. поступления в реальном выражении возросли на 18 %.

Неналоговые доходы за 2012 г. сложились в сумме 19,6 трлн. руб. и по сравнению с 2011 г. увеличились на 2,6 % в реальном выражении.

Структура налоговых доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2011-2012 гг. представлена на рисунке 2.1 [17].

Рис. 1

Как следует из рисунка 2.1, формирование налоговых доходов за 2012 г. на 91,5 % обеспечено поступлениями налога на добавленную стоимость (32,9 %), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (18,5 %), налога на прибыль (14,2 %), подоходного налога (14,0 %),акцизов (8,1 %), налогов на собственность (3,8).

Налоговая нагрузка на экономику Республики Беларусь за 2011-2012 гг. представлена в таблице 2.1 [17, с. 1].

Таблица 2.1 - Налоговая нагрузка на экономику Республики Беларусь в 2011-2012 гг.

Показатели	Удельный вес в % к ВВП		Отклонение (+/-), п.п.	Налоговые доходы в % к их общей сумме в 2012 г.
	2011 г.	2012 г.
Налоговая нагрузка	24,7	26,2	1,5	100,0
в том числе:
налоги на товары и услуги	11,6	12,0	0,4	45,8
налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности	5,2	4,8	-0,4	18,3
налоги на собственность	0,9	1,0	0,1	3,8
другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи	0,8	0,8	-	3,1

Как следует из анализа таблицы 2.1, в 2012 г. налоговая нагрузка составила 26,2 % к ВВП и по сравнению с 2011 г. выросла на 1,5 процентного пункта, что связано с опережающей динамикой налоговых доходов (107,4 %) по отношению к росту ВВП (101,5 %).

Основное увеличение уровня налоговой нагрузки произошло за счет прироста на 22,6 % поступлений по группе налогов на доходы и прибыль, в состав которой включены налоги, взимаемые с доходов физических лиц и прибыли (доходов) организаций от осуществления предпринимательской деятельности. В результате их удельный вес в ВВП вырос по сравнению с 2011 г. на 1,4 процентного пункта и составил 7,6 %.

Удельный вес налогов на доходы и прибыль в ВВП представлен в таблице 2.2 [17, с.1-2].

Таблица 2.2 - Удельный вес налогов на доходы и прибыль в ВВП

Наименование платежа	2011 г., %	2012 г., %	Отклонение, (+/-), п.п.
Всего	6,2	7,6	1,4
Налог на прибыль	2,9	3,7	0,8
Подоходный налог с физических лиц	3,1	3,7	0,6
Налог на доходы	0,2	0,2	-

Как следует из анализа таблицы 2.2, удельный вес налогов на доходы и прибыль в ВВП вырос в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 1,4 процентного пункта и составил 7,6 %, в том числе налог на прибыль - на 0,8 процентных пункта, подоходный налог с физических лиц - на 0,6. Налог на доходы на протяжении рассматриваемых периодов оставался неизменным.

Структура налогов на доходы и прибыль представлена на рисунке 2.2 [17].

Рис. 2.2

Как показывает рисунок 2.2, в структуре этой группы платежей доминирующее место занимает налог на прибыль - более 49 %.

Несмотря на законодательное снижение в 2012 г. ставки налога с 24 % до 18 %, его поступления возросли на 28,5 %, а удельный вес в ВВП - с 2,9 % до 3,7 %. Это связано с тем, что в 2012 г. в состав совокупных поступлений налога на прибыль помимо текущих платежей в счет исполнения налоговых обязательств текущего года впервые включен произведенный организациями в марте окончательный расчет за 2011 г. По этой причине темп роста поступлений налога на прибыль в январе-марте 2012 г. по сравнению с аналогичным периодом 2011 г. составил 166,5 %, тогда как за апрель-декабрь 2012 г. - 93,4 %.

Поступления подоходного налога с физических лиц составили 48,5 % всех налогов на доходы и прибыль, темп роста сложился в размере 118,6 %, а удельный вес в ВВП увеличился с 3,1 % до 3,7 %, что связано с поступательным повышением уровня доходов физических лиц.

Третьим доходным источником вышеназванной группы платежей является налог на доходы (2,4 %), его темп роста составил 97,5 %, удельный вес в ВВП сохранился на уровне 2011 г. - 0,2 %.

Еще одним фактором, повлиявшим на увеличение налоговой нагрузки, послужил прирост поступлений по самой большой в структуре налоговых доходов группе налогов на товары и услуги (45,8 %), в которую вошли налоги от выручки от реализации товаров (работ, услуг), налоги на отдельные товары (продукцию), налоги и сборы на отдельные виды деятельности, сборы за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности.

Структура налогов на товары и услуги представлена на рисунке 2.3 [17].

Рис. 2.3

Как следует из рисунка 2.3, наибольший удельный вес в структуре налогов на товары и услуги занимают налоги от выручки от реализации (77,3 %). Налоги на отдельные товары (продукцию) составили 17,7 % , налоги и сборы на отдельные виды деятельности - 4,4 %, сборы за пользование товарами и осуществление деятельности - 0,6 %.

Удельный вес налогов на товары и услуги в ВВП представлен в таблице 2.3 [17, с.3].

Таблица 2.3 - Удельный вес налогов на товары и услуги в ВВП

Наименование платежа	2011 г., %	2012 г., %	Отклонение, (+/-), п.п.
Всего налогов на товары и услуги	11,6	12,0	0,4
Налоги от выручки от реализации товаров (работ, услуг)	9,5	9,2	-0,3
Налоги на отдельные товары (продукцию)	1,8	2,2	0,4
Налоги и сборы на отдельные виды деятельности	0,07	0,08	0,01
Сборы за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности	0,2	0,5	0,3

Динамика поступлений платежей этой группы (103,8 %) также носила опережающий характер по отношению к росту ВВП, что привело к увеличению на 0,4 процентного пункта их доли в ВВП.

Как видно из таблицы 2.3, наибольший прирост поступлений обеспечен за счет группы налогов на отдельные товары (продукцию), состоящей из акцизов, уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями (далее - ИП), производящими подакцизную продукцию, ввозящими на территорию Республики Беларусь и (или) реализующими ввезенные на территорию страны подакцизные товары, а также платы за акцизные марки.

Структура налогов на отдельные товары (продукцию) и их удельный вес в ВВП представлена в таблице 2.4 [17, с.3].

Таблица 2.4 - Структура налогов на отдельные товары (продукцию) и их удельный вес в ВВП

Наименование платежа	Поступления платежа		Удельный вес в % к ВВП
	млрд. руб.	в % к общей сумме	2011 г.	2012 г.	отклонение, (+/-), п.п.
Всего налогов на отдельные товары (продукцию)	11190,7	100,0	1,8	2,2	0,4
Акцизы на алкогольные изделия	4513,2	40,3	0,6	0,9	0,3
Акцизы на автомобильное топливо	3838,5	34,3	1,0	0,7	-0,3
Акцизы на табачные изделия	1491,3	13,3	0,1	0,3	0,2
Акцизы на пиво	988,6	8,8	0,1	0,2	0,1
Плата за приобретение акцизных марок	266,8	2,4	0,05	0,1	0,05
Акцизы на масла моторные	89,8	0,9	0,0	0,0	-
Акцизы на автомобили импортированные	2,5	0,02	0,0	0,0	-

Как следует из таблицы 2.4, в целом совокупные поступления налогов на отдельные товары (продукцию) выросли более чем на 14 %, а их удельный вес в ВВП - с 1,8 % до 2,2 %.

Одной из причин такой динамики явилось законодательное увеличение ставок акцизов в рамках гармонизации акцизной политики на всей территории Таможенного союза.

Так, в 2012 г. ставки акцизов на алкогольную продукцию выросли в среднем в 1,4 раза, табачные изделия - в 1,5 раза, пиво - более чем в 2 раза. В то же время ставки акцизов на автомобильное топливо, напротив, снизились в среднем на 38 %.

Свой вклад в усиление налогового давления на экономику внесли сборы за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности, которые взимаются единовременно или каждый раз, когда используются товары либо возникает необходимость осуществления определенной деятельности.

Структура сборов за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности и их удельный вес в ВВП представлена в таблице 2.5 [17, с.4].

Таблица 2.5 - Структура сборов за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности и их удельный вес в ВВП

Наименование платежа	Поступления платежа		Удельный вес в % к ВВП
	млрд. руб.	в % к общей сумме	2011 г.	2012 г.	отклонение, (+/-), п.п.
Всего сборов за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности	2745,8	100,0	0,5	0,3
Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов)	1920,1	69,9	0,1	0,4	0,3
Экологический налог	641,9	23,4	0,1	0,1	-
Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь	131,0	4,8	0,03	0,02	-0,01
Специальные сборы (пошлины) (сбор за осуществление ремесленной деятельности, сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, плата за получение бланков разовых разрешений на добычу охотничьего животного, платы за выдачу промыслового билета, другие аналогичные доходы)	48,1	1,7	0,01	0,01	-
Налог за владение собаками	4,7	0,2	0,0	0,0	-

Как следует из анализа таблицы 2.5, центральное место в этой группе занимает налог за добычу (изъятие) природных ресурсов. Поступления этого налога по сравнению с 2011 г. увеличились более чем в 5 раз, что связано с изменением порядка исчисления налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти (с 1 августа 2011 г.) и соли калийной (с 1 января 2012 г.). В результате удельный вес в ВВП вырос с 0,1 % до 0,4 %.

Темп роста экологического налога составил 105,0 %, удельный вес сохранился на уровне 2011 г. - 0,1 % в ВВП.

Поступления сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь в результате изменения порядка его уплаты сократились на 16,4 %, незначительно снизился и удельный вес сбора в ВВП - с 0,03 % до 0,02 %. Вместе с тем это не оказало существенного влияния на изменение доли в ВВП сборов за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности.

Небольшое увеличение налоговой нагрузки отмечено также за счет налогов и сборов на отдельные виды деятельности, к которым относятся платежи, взимаемые с организаций и ИП, осуществляющих отдельные виды деятельности либо оказывающих отдельные виды услуг, которые в соответствии с законодательством являются объектами налогообложения.

Структура налогов и сборов на отдельные виды деятельности и их удельный вес в ВВП представлена в таблице 2.6 [17, с.5].

Таблица 2.6 - Структура налогов и сборов на отдельные виды деятельности и их удельный вес в ВВП

Наименование платежа	Поступления платежа		Удельный вес в % к ВВП
	млрд. руб.	в % к общей сумме	2011 г.	2012 г.	отклонение, (+/-), п.п.
Всего налогов и сборов на отдельные виды деятельности	404,9	100,0	0,07	0,08	0,01
Налог на игорный бизнес	238,0	58,8	0,04	0,05	0,01
Отчисления от доходов от оказания услуг электросвязи	157,0	38,8	0,03	0,03	-
Сбор с заготовителей	9,5	2,3	0,0	0,0	-
Единый торговый сбор	0,4	0,1	0,0	0,0	-

Как следует из таблицы 2.6, около 60 % всех поступлений этой группы занимает налог на игорный бизнес. Его темп роста составил 125,7 %, а удельный вес в ВВП вырос с 0,04 % до 0,05 %. Положительная динамика обусловлена ростом ставок этого налога почти на 26,0 %.

В определенной степени усиление налогового давления (в целом на 0,71 процентного пункта) за счет вышеуказанных разновидностей налогов на товары и услуги компенсировалось снижением нагрузки по налогам от выручки от реализации товаров (работ, услуг), на долю которых приходится более 77 % всех налогов на товары и услуги. В эту группу включаются налоги, взимаемые с оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, независимо от страны происхождения товаров.

Структура налогов от выручки т реализации товаров (работ, услуг) и их удельный вес в ВВП представлена в таблице 2.7 [17, с.6].

Таблица 2.7 - Структура налогов от выручки от реализации товаров (работ, услуг) и их удельный вес в ВВП

Наименование платежа	Поступления платежа		Удельный вес в % к ВВП
	млрд. руб.	в % к общей сумме	2011 г.	2012 г.	отклонение, (+/-), п.п.
Всего налогов от выручки от реализации товаров (работ, услуг)	48752,0	100,0	9,5	9,2	-0,3
НДС	45456,9	93,2	8,9	8,6	-0,3
Налог при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН)	2 171,7	4,5	0,4	0,4	-
Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц	603,8	1,2	0,1	0,1	-
Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции	519,6	1,1	0,1	0,1	-

Как следует из анализа таблицы 2.7, темп роста поступлений налоговых платежей от выручки от реализации товаров составил 98,6 % в сопоставимых ценах, а удельный вес в ВВП сократился на 0,3 процентного пункта.

Наибольший вклад в формирование общих поступлений этих платежей (более 93 %) принадлежит НДС. Темп роста поступлений НДС составил 98,1 %, а удельный вес в ВВП снизился с 8,9 % до 8,6 %. Основной причиной отрицательной динамики является увеличение по сравнению с 2011 г. на 31 % возмещений из бюджета налога в связи с расширением экспортной составляющей в деятельности субъектов хозяйствования, при которой обороты по реализации облагаются по ставке ноль (0) процентов.

Налог при УСН в 2012 г. составил 4,5 % в общей сумме налогов от выручки от реализации продукции. Несмотря на очередное снижение налоговой нагрузки на плательщиков налога при УСН (ставки снижены с 8 % до 6 % без уплаты НДС и с 7 % до 5 % с уплатой НДС), поступления этого платежа выросли более чем на 6 %, что связано с увеличением на 16,5 % количества плательщиков, применяющих данный режим налогообложения. Вместе с тем удельный вес в ВВП по сравнению с 2011 г. остался неизменным и составил 0,4 %.

Темп роста поступлений единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц составил 102 % за счет увеличения на 3,5 % общего количества плательщиков этого налога, а удельный вес в ВВП также сохранился на уровне 2011 г. - 0,1 %.

По единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции платежи выросли на 16,4 %. Положительная динамика налога напрямую связана с ростом на 15,5 % выручки от реализации продукции организаций, осуществляющих деятельность в сфере сельского хозяйства. Удельный вес в ВВП составил 0,1 % и по сравнению с 2011 г. не изменился.

Определенный вклад в увеличение налоговой нагрузки на экономику внесли налоги на собственность, в состав которых включены налоги, взимаемые с имущества, находящегося в собственности (владении, пользовании) организаций и физических лиц.

Удельный вес налогов на собственность в ВВП представлен в таблице 2.8 [17, с.7].

Таблица 2.8 - Удельный вес налогов на собственность в ВВП

Наименование платежа	2011 г., %	2012 г., %	Отклонение, (+/-), п.п.
Всего налогов на собственность	0,9	1,0	0,1
Налог на недвижимость	0,5	0,6	0,1
Земельный налог	0,4	0,4	-

Как следует из анализа таблицы 2.9, темп роста поступлений налога на недвижимость, включая налог на незавершенное строительство, составил 121,1 %, а удельный вес в ВВП увеличился с 0,5 % до 0,6 %. На положительную динамику оказал влияние ряд факторов: повышение стоимости основных средств в результате проведения организациями и ИП переоценки по состоянию на 1 января 2013 г., широкое применение субъектами хозяйствования в 2011 г. льготы в виде освобождения от уплаты налога по впервые введенным в действие зданиям и сооружениям в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию, применение в 2012 г. местными Советами депутатов повышающих коэффициентов к ставке налога на недвижимость в больших размерах, чем в 2011 г.

Темп роста земельного налога составил 108,5 %, а удельный вес в ВВП

сохранился на уровне 2011 г. - 0,4 %.

Наиболее значимым фактором, повлиявшим на понижение налоговой нагрузки, стала отрицательная динамика поступлений по группе налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (25,5 трлн. руб.), преобладающую часть которых составляют таможенные сборы, ввозные и вывозные таможенные пошлины. Темп роста поступлений этой группы составил 96,2 %, а удельный вес в ВВП снизился с 5,1 % до 4,8 %. Такая динамика обусловлена сокращением по сравнению с 2011 г. суммы ввозных таможенных пошлин (темп роста составил 93,2 %) в связи со снижением на 5,2 % импорта товаров из стран вне СНГ. При этом их удельный вес в ВВП уменьшился с 2,7 % до 2,5 %. Кроме того, уменьшился объем вывозных таможенных пошлин на калийные удобрения (темп роста - 82,7 %) по причине снижения их экспорта на 20 %, что привело к сокращению доли этих вывозных таможенных пошлин в ВВП с 1,2 % до 1 %.

Другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи включают в себя отчисления в инновационные фонды, государственную пошлину, отчисления от страховых взносов в фонды предупредительных (превентивных) мероприятий, средства от реализации контрольных знаков, курортный сбор, консульский и гербовый сборы, поступления по отмененным налогам и сборам.

Темп роста прочих налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей составил 104,9 %, а доля в ВВП по сравнению с 2011 г. осталась неизменной - 0,8 %.

Удельный вес других налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей представлен в таблице 2.9 [17, с.8].

Таблица 2.9 - Удельный вес других налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей

Наименование платежа	2011 г., %	2012 г., %	Отклонение, (+/-), п.п.
Всего других налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей	0,8	0,8	-
Отчисления в инновационные фонды	0,5	0,6	0,1
Государственная пошлина	0,1	0,1	-
Иные налоги, сборы (пошлины) и другие налоговые доходы	0,2	0,1	-0,1

Центральное место в структуре данной группы занимают отчисления в инновационные фонды. Темп роста составил 118,1 %, а удельный вес в ВВП вырос с 0,5 % до 0,6 %. Положительная динамика в основном связана с повышением (с 0,25 % до 4 %) в январе-апреле 2012 г. нормативов отчислений по ряду организаций, подведомственных Министерству энергетики Республики Беларусь и Министерству архитектуры и строительства Республики Беларусь, а также с определенным ростом налогооблагаемой базы.

Что касается иных налогов, сборов (пошлин) и других налоговых доходов этой группы, то их поступления сократились на 34,4 % главным образом по причине снижения в 2012 г. платежей по отмененным налогам и сборам более чем на 90 %, а удельный вес в ВВП - с 0,2 % до 0,1 %.

Таким образом, в последние годы в Республике Беларусь наблюдается тенденция снижения налоговой нагрузки, что положительно сказывается на финансовом состоянии предприятий, возможности привлечения иностранных инвестиций в страну, повышении конкурентоспособность национальной экономики, снижении объема теневой экономики. В целом за 2011-2012 гг. налоговая нагрузка снизилась с 27,5 до 26,2 %. Однако, сократившись в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 2,8 %, в 2012 г. показатель налоговой нагрузки увеличился с 24,7 % до 26,2 % в 2011 г. Это произошло за счет роста доли налога на товары и услуги в ВВП на 0,4 % и роста доли налога на доходы и прибыль в ВВП на 1,4 %. Увеличение налоговой нагрузки оказало влияние на прирост поступлений по самой большой в структуре налоговых доходов группе налогов на товары и услуги (45,8 %), значительную долю в которой занимают НДС и акциз. Несмотря на законодательное снижение в 2012 г. ставки налога с 24 % до 18 %, его поступления возросли на 28,5 %, а удельный вес в ВВП - с 2,9 % до 3,7 %.

.3 Предложения по совершенствованию налоговой системы

Основная цель бюджетно-налоговой политики Республики Беларусь заключается в обеспечении финансовой и социальной стабильности. Ориентиром данной политики является направление на создание макроэкономических условий для стимулирования экономического роста, снижение налоговой нагрузки и повышение жизненного уровня населения.

Для укрепления бюджетно-налоговой политики необходима более тесная увязка с макроэкономическими тенденциями и формирование бюджетов всех уровней в рамках среднесрочного планирования.

Главными задачами в этой сфере выступают:

совершенствование структуры и механизмов взимания установленных налогов и сборов с учетом максимального приближения по их составу и периодичности уплаты к налоговым системам развитых стран;

упрощение процедур налогового администрирования и контроля, укрепление позиций страны в мировых рейтингах;

концентрация бюджетных средств на приоритетных направлениях социально-экономического развития Республики Беларусь;

оптимизация бюджетных расходов и повышение эффективности использования бюджетных средств.

Программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 2010-2015 гг. предусматривает продолжения проведения налоговой реформы, обеспечивающей закрепление уже сложившихся положительных тенденций в области налогообложения и дальнейшее совершенствование налогового законодательства для того, чтобы уменьшить налоговую нагрузку, улучшить налоговое администрирование и повысить рациональность, справедливость и стабильность налоговой системы. Повышение справедливости и нейтральности налоговой системы требует, прежде всего, ликвидации многочисленных налоговых льгот, отмены, имеющих негативное влияние на экономику оборотных налогов и сборов, исчисляемых от выручки от реализации товаров и услуг, урегулирования значительного объема задолженности предприятий по налоговым платежам и совершенствования процедур уплаты налогов, сборов (пошлин). В соответствии с этим предусмотрено:

отмена неэффективных, а также оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность субъектов хозяйствования налогов и сборов;

выравнивание условий налогообложения для всех категорий плательщиков путем максимального сокращения существующих налоговых льгот и оптимизации налоговых ставок;

совершенствование системы налогового администрирования, которая должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для плательщиков;

внесение корректив в определение налоговой базы по отдельным налогам, сборам (пошлинам) в целях уточнения их экономического содержания;

сокращение числа контролирующих органов и количества плановых проверок;

сокращение возможностей для уклонения от уплаты налогов.

В связи с этим в налоговой системе Республики Беларусь необходимо

осуществлять дальнейшее снижение налоговой нагрузки на экономику путем уменьшения налогового давления на прибыль и фонд заработной платы.

Увеличение в 2012 г. налоговой нагрузки на экономику на 1,5 процентного пункта, обусловлено, прежде всего, законодательными изменениями механизма уплаты налога на прибыль и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной и нефти, а также повышением ставок акцизов на алкогольные и табачные изделия, пиво в рамках гармонизации налоговой политики в странах Таможенного союза. Кроме того, вследствие опережающей динамики заработной платы работников по отношению к росту производительности труда произошло усиление фискального давления на экономику за счет подоходного налога с физических лиц.

В результате уменьшения налоговой нагрузки, упрощения налогового администрирования Беларуси в международных рейтингах Всемирного банка «Doing Business-2013» вошла в тройку наиболее активных стран-реформаторов и добилась прогресса по индикатору «Налогообложение». В очередном отчете по показателю «Налогообложение» Беларусь поднялась выше на 29 пунктов, достигнув 129-го места. За 2011-2012 гг. количество налоговых платежей в Беларуси согласно данным исследования Всемирного Банка снизилось на 8 (с 18 до 10), а время, затрачиваемое на исчисление налога на 316 часов (с 654 до

часов).

Предполагается, что налоговая нагрузка на экономику Республики Беларусь в 2013 г. снизится с 27,8 % до 27,6 % к ВВП.

Важными направлениями налоговой политики станут введение общепринятого в мировой практике механизма переноса убытков на будущие периоды, расширение сферы применения упрощенной системы налогообложения, совершенствование механизма взимания экологического налога, адаптация платежей за землю и налога на недвижимость к уровню развития рынков земли и недвижимости.

Продолжится работа по совершенствованию налогового администрирования, в том числе за счет расширения сферы применения системы электронного налогового декларирования. Предусматривается активное внедрение международных стандартов финансовой отчетности.

Дальнейшая работа по планированию смещения акцентов в налоговой системе с косвенного налогообложения в сторону прямого также является перспективным направлением, что обусловлено ростом ВВП, увеличением доходов населения. Немаловажно также и продолжение работы по систематизации категориальных налоговых льгот, что позволит выровнять условия налогообложения для плательщиков и обеспечить частичную компенсацию от реализации мер по предполагаемому снижению налоговой нагрузки

Таким образом, основными направлениями дальнейшей реформы налоговой системы должны стать:

улучшение налоговой структуры за счет повышения доли и значения прямого налогообложения и применения общепринятых моделей построения основных налогов и сборов, пересмотра применяемых налоговых льгот и расширения налоговой базы каждого из установленных налогов и сборов;

оптимизация соотношения республиканских и местных налогов и сборов с ориентацией на повышение роли и расширение самостоятельности местных бюджетов за счет увеличения удельного веса имущественных налогов, экологических платежей, которые будут являться основой формирования местных бюджетов;

совершенствование порядка применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении экспортеров.

Следует продолжить работу по приведению действующего налогового законодательства в соответствие с требованиями Всемирной торговой организации, упорядочению ставок таможенных пошлин в условиях подготовки Республики Беларусь в эту организацию.

Успешная реализация данных направлений приблизит характеристики налоговой системы страны к международным стандартам, позволит более эффективно использовать бюджетно-налоговый механизм для повышения эффективности и конкурентоспособности национальной экономики.

Таким образом, основными направления совершенствования налоговой системы Республики Беларусь являются дальнейшее снижение налоговой нагрузки на экономику путем уменьшения налогового давления на прибыль и фонд заработной платы, улучшение налоговой структуры за счет повышения доли и значения прямого налогообложения и применения общепринятых моделей построения основных налогов и сборов, пересмотра применяемых налоговых льгот и расширения налоговой базы каждого из установленных налогов и сборов, оптимизация соотношения республиканских и местных налогов и сборов с ориентацией на повышение роли и расширение самостоятельности местных бюджетов за счет увеличения удельного веса имущественных налогов, экологических платежей, которые будут являться основой формирования местных бюджетов, совершенствование порядка применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении экспортеров.

Заключение

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1) налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов проявляется в их функциях. В числе налоговых функций обычно выделяют фискальную, стимулирующую, распределительную, регулирующую и контрольную;

2)      на сегодняшний день налоги классифицируют по различным признакам: методам установления, органам власти, в распоряжение которых они поступают, видам плательщиков, по срокам уплаты, в зависимости от способов налогоизъятия, по субъекту исчисления и т.д.;

3) оптимальная структура налогов - это та, которая максимизирует общественное благосостояние, в которой выбор между справедливостью и эффективностью наилучшим образом отражает отношение общества к этим конкурирующим целям». Различные государства могут выбирать разные налоговые системы, в зависимости от различающихся мнений относительно неравенства. При планировании налоговых структур важно выбрать между распределительными целями и эффективностью. Именно оптимальная налоговая структура призвана сбалансировать выигрыш дополнительного распределения с издержками или потерями в эффективности. Для обеспечения оптимальности налогообложения необходим выбор в соотношениях между прямыми и косвенными налогами;

4)      действующая в настоящее время в Республике Беларусь налоговая система сложна и отличается большим количеством налоговых и неналоговых платежей. Налоговая система Беларуси формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения. В основе налоговой системы Республики Беларусь положены такие принципы, как однократность обложения, оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов, четкая классификация налогов, обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней и др.;

)        в последние годы в Республике Беларусь наблюдается тенденция снижения налоговой нагрузки, что положительно сказывается на финансовом состоянии предприятий, возможности привлечения иностранных инвестиций в страну, повышении конкурентоспособность национальной экономики, снижении объема теневой экономики. В целом за 2011-2012 гг. налоговая нагрузка снизилась с 27,5 до 26,2 %. Однако, сократившись в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 2,8 %, в 2012 г. показатель налоговой нагрузки увеличился с 24,7 % до 26,2 % в 2011 г. Это произошло за счет роста доли налога на товары и услуги в ВВП на 0,4 % и роста доли налога на доходы и прибыль в ВВП на 1,4 %. Увеличение налоговой нагрузки оказало влияние на прирост поступлений по самой большой в структуре налоговых доходов группе налогов на товары и услуги (45,8 %), значительную долю в которой занимают НДС и акциз. Несмотря на законодательное снижение в 2012 г. ставки налога с 24 % до 18 %, его поступления возросли на 28,5 %, а удельный вес в ВВП - с 2,9 % до 3,7 %;

)        основными направления совершенствования налоговой системы Республики Беларусь являются дальнейшее снижение налоговой нагрузки на экономику путем уменьшения налогового давления на прибыль и фонд заработной платы, улучшение налоговой структуры за счет повышения доли и значения прямого налогообложения и применения общепринятых моделей построения основных налогов и сборов, пересмотра применяемых налоговых льгот и расширения налоговой базы каждого из установленных налогов и сборов, оптимизация соотношения республиканских и местных налогов и сборов с ориентацией на повышение роли и расширение самостоятельности местных бюджетов за счет увеличения удельного веса имущественных налогов, экологических платежей, которые будут являться основой формирования местных бюджетов, совершенствование порядка применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении экспортеров.

Список использованных источников

1.     Адаменкова С.И., Евменчик, О.С. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании: учеб. пособие / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик. - Минск: Элайда, 2005. - 568 с.

2.      Арзуманова Л.Л., Артемов, Н.М., Болтинова, О.В. Налоговое право: учебник / Л.Л. Арзуманова, Н.М. Артемов, О.В. Болтинова. - М.: Проспект, 2012. - 384 с.

.        Барсегян Л.М. Налоги и налогообложение: курс лекций / Л.М. Барсегян. - Минск: Академия управления при Президенте Респ. Беларусь, 2009. - 148 с.

.        Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации: учеб. пособие / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, В.В. Брызгалин. - М.: Аналитика-Пресс, 2001. - 452с.

.        Воробей Г.А. Финансовое право Республики Беларусь: учеб. пособие / Г.А. Воробей. - Минск: Амалфея, 2006. - 432 с.

.        Горский И.В. алоговая политика России: проблемы и перспективы: монография / И.В. Горский. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 288 с.

.        Заяц Н.Е. Налоги и налогообложение: учебник / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Т.И. Василевская [и др.]. - Минск: Вышэйшая школа, 2004 - 303 с.

.        Карасева М.В. Финансовое право: учебник / М.В. Карасева. - М.: Юристъ, 2006. - 592 с.

.        Киров Е.C. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения // Е.С. Киров. - Экономист. - 2000. - № 5. - С. 32-37.

10.   Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А. Налоговое право Республики Беларусь: учеб. пособие / А.Д. Кишкевич, А.А. Пилипенко. - Минск, 2002. - 304 с.

11.   Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник / Ю.А. Крохина. - М.: ЮРАЙТ-ИЗДАТ, 2008. - 429 с.

12.   Курчак М.Н., Рожановская Л.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / М.Н. Курчак, Л.В. Рожановская. - Гродно: ГрГУ, 2011. - 152 с.

13.    Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь в вопросах и ответах / И.А. Маньковский. - Минск: Светоч, 2003. - 114 с.

14. Мороз Л.Н. Экономико-правовые проблемы налогообложения / Л.Н. Мороз // Духовность, общество, личность, государство. - 2006. - № 1. - С. 45-53.

. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г.: одобр. Советом Респ. 2 декабря 2002 г. // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр»', Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2012.

. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): принят Палатой представителей 11 декабря 2009 г.: одобр. Советом Респ. 18 декабря 2009 г. // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2012.

. О налоговой нагрузке на экономику Республики Беларусь в 2012 году.

. Пепеляев, С.Г. Налоговое право: учеб. пособие / С.Г. Пепеляев. - М.: Юристъ, 2004. - 608 с.

19.   Пилипенко, А.А. Налоговое право: учеб. пособие / А.А. Пилипенко. - Минск: Книжный Дом, 2006. - 448 с.

20.   Пилипенко, А.А. Финансовое право: учеб. пособие / А.А. Пилипенко. - Минск: Книжный Дом, 2007. - 608 с.

21.    22. Рыманов, А.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.Ю. Рыманов. - 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 331 с.

.        Теория финансов: учеб. пособие / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.В. Сорокина и др. - Минск: БГЭУ, 2005. - 351 с.

.        Химичева Н.И. Финансовое право: учеб. пособие / Н.И. Химичева. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2004. - 749 с.

.        Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Д.Г. Черник. - М.: Юнити-Дана, 2010. - 367 с.