. Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть выше 13,5 процентов.
Этой нормой смогут воспользоваться организации, являющиеся резидентами технико-внедренческих особых экономических зон на момент вступления в силу федерального закона о создании технико-внедренческих особых экономических зон, а также организации, зарегистрированные в период его действия.
Действие положений федерального закона об установлении ставки налога на прибыль организаций в размере 0 процентов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, распространяется на период с 1 января 2012 года по 1 января 2018 года.
При рассмотрении возможностей оптимизации налога на прибыль организации необходимо помнить все аспекты исчисления и уплаты данного налога. Занимаясь оптимизацией налога на прибыль следует исходить из общей стратегии организации, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние суммы налога м соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности организации.
Основными направлениями оптимизации налога на прибыль являются:
обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода;
обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;
осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями гл.25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников, имущества и др.;
обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст.317 НК РФ;
обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам;
обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу; рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в т. ч. путем приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;
рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества от акционеров, чья доля в капитале общества превышает 50 %; и другие направления.
Выбор конкретного варианта зависит от уровня возникающих издержек и структуры собственников оптимизируемого предприятия.
) Временное получение рефинансируемых активов с помощью беспроцентных займов. Кредиты и займы могут носить долгосрочный характер, а их получение не приводит к возникновению облагаемой базы по налогу на прибыль (пп.10 п.1. ст.251 НК РФ) и НДС (ст.146, ст.39, пп.15. п.3 ст.149 НК РФ). Недостатки данного направления: заемные средства нужно будет рано или поздно отдавать либо вечно продлевать сроки договоров, суммы займов непрерывно растут (ведь прибыль предприятие зарабатывает все время), структура баланса оптимизируемого предприятия непрерывно ухудшается (растет доля заемных средств, уменьшается доля собственных), что может неблагоприятно восприниматься банками-кредиторами, акционерами и потенциальными инвесторами.
) Получение активов невозвратного характера через увеличение уставного капитала оптимизируемого, в виде инвестиций, целевого финансирования и в результате реорганизационных процедур.
Увеличение уставного капитала участниками - наиболее простой, традиционный вариант безналогового рефинансирования, особенно для предприятий в форме обществ с ограниченной ответственностью. Налоговый режим взносов в уставный капитал благоприятный: начисления НДС не происходит (ст.146 НК РФ), взносы в уставный капитал признаются в качестве необлагаемых налогом на прибыль (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ). Данный путь практически неприменим для акционерных обществ, т. к. увеличение уставного капитала связано с дополнительной эмиссией акций и регистрацией выпуска в Федеральной службе по финансовым рынкам.
Безвозмездная передача не учитывается при определении налогооблагаемой базы в случае, если имущество получено (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):
· от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;
· от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;
· от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Такие перечисления у получателя (оптимизируемого предприятия) учитываются как внереализационные доходы, но не учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль. НДС в этом случае не уплачивается ни одной из сторон, так как перечисленная (переданная) безвозмездно сумма не связана с реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Слияния и поглощения, т. е. объединение СЛН со всем выведенным на него финансовым потоком с оптимизируемой организацией с одновременной консолидацией активов. В процессе передачи имущества при слиянии и поглощении объекта обложения НДС не возникает (п.3 ст.39 НК). При реорганизации (поглощении одного юридического лица другим) у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения (п. 3 ст.277 НК РФ).
) Инвестиции. При определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ). Также такие операции не подлежат обложению НДС, т. к. носит инвестиционный характер (ст. 39 НК РФ).
Заключение
Налоговая политика на 2015 год и на плановый период 2015-2016 годов направлена на обеспечение стабильности поступления доходов в бюджет Пермского муниципального района.
Основными направлениями налоговой политики являются:
сохранение и развитие налогового потенциала Пермского муниципального района;
осуществление постоянного мониторинга обеспечения своевременного и полного поступления в бюджет района налогов, сборов и иных обязательных платежей и динамики недоимки в бюджет района;
реализация комплекса мер для поступления в бюджет района неналоговых доходов;
повышение качества администрирования доходов районного бюджета.
В области неналоговых доходов значительное внимание будет отводиться обеспечению эффективности управления муниципальной собственностью Пермского муниципального района. Решение этой задачи будет направлено на дальнейшей оптимизации структуры муниципальной собственности, связанной с реализацией имущества, не используемого для выполнения полномочий органов местного самоуправления и повышением качества администрирования поступлений по арендной плате за землю и имущество.
Прогноз доходов формировался с учетом изменений бюджетного законодательства, принятых на федеральном и региональном уровне, основными из которых являются:
перераспределение полномочий между уровнями бюджетной системы в соответствии с изменениями регионального бюджетного законодательства начиная с 2012 года в бюджет Пермского муниципального района не будут зачисляться ранее переданные бюджетам муниципальных районов (городских округов) налог на имущество организаций по нормативу зачисления 70% от суммы налога, поступающего в консолидированный бюджет края, и налог на доходы физических лиц в размере 5 % от суммы налога, поступающего в консолидированный бюджет края;
исключение из доходов муниципального района и зачисление в 2015-2016 годах в бюджеты субъектов Российской Федерации государственной пошлины за проведение государственного технического осмотра, регистрации тракторов, самоходных машин, денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства Российской Федерации о безопасности дорожного движения;
исключение из доходов муниципального района и зачисление в 2015-2016 годах в федеральный бюджет государственной пошлины за проведение государственного технического осмотра, регистрации транспортных средств;
закрепление за бюджетами поселений норматива отчислений по единому сельскохозяйственному налогу в размере 100% от налога, подлежащего зачислению в бюджет муниципального района.
Список использованной литературы
1. Налоги и налогообложение/под ред. Г.Б.Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2012. - С. 41
. Налоги и налогообложение: Учебник/Т.Ф. Юткина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 576 с.
. Экономическая ситуация и инвестиционный климат в России // Общество и экономика. - 2012. - №2. - С. 3-46
. Н.Г.Агурбаш. Возможности налогообложения в регулировании развития малых предприятий//Финансовый бизнес. - 2012. - №5. - С.57
. М.Абрамов. О налогах, заработной плате и экономическом росте//Вопросы экономики. 2013. - №5. - С 134 - 140.
6. Г.В.Грицюк. Налогово-бюджетная политика как инструмент макроэкономического регулирования//Финансы и кредит. - 2013. - №13. - С.42-53
. Т.А.Журавлева. Налоговая составляющая экономического роста// Финансы и кредит. - 2012. - №13. - С 36 - 40
. Т.А.Жукова. Налоги как системообразующий фактор экономического развития//Финансы и кредит. - 2014. - №4. - С. 47-49