Существует несколько программ автоматизации налогового учета. Каждая конечно, имеет свои особенности, но "подход" к организации налогового учета по существу одинаков. Налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому на специальных налоговых счетах. То есть при вводе информации в журнал хозяйственных операций одновременно с проводками по бухгалтерскому учету, как правило, формируются и проводки по налоговому учету.
В ООО ТГ «ЗТК» бухгалтерский и налоговый учет ведется с использованием компьютерной техники и программы 1С.
Данная бухгалтерская программа одна из самых используемых организациями программ для ведения учета.
В программе "1С:Бухгалтерия 8.0" активы и обязательства для целей налогообложения по налогу на прибыль учитываются в специальной подсистеме налогового учета. Для этого в конфигурацию "Бухгалтерия предприятия" включен дополнительный план счетов. Он построен по тому же принципу и с использованием тех же инструментов, что и план счетов бухгалтерского учета, но с учетом некоторых особенностей.
Код счета налогового учета, как правило, повторяет соответствующий код плана счетов бухгалтерского учета.
Фрагмент плана счетов налогового учета(по налогу на прибыль)
Рис. 15
Следует отметить, что в план счетов налогового учета включены не все счета, которые имеются в плане счетов бухгалтерского учета.
По мнению разработчиков системы, в этих случаях достаточно данных бухгалтерского учета или эти данные не требуются для целей налогового учета.
Выручка от реализации товаров, работ, услуг для целей налогообложения учитываются без НДС и акцизов. Поэтому в налоговом учете не отражаются суммы налогов, учтенные в бухгалтерском учете на счетах 90.03 и 90.04. При этом следует учитывать, что доходы по кредиту счета 90.01 также учитываются без налогов.
Исходя из данных условий, настройка плана счетов налогового учета имеет свои особенности.
Во-первых, все счета (субсчета) данного плана счетов определены как забалансовые.
Во- вторых, учет ведется только в рублях, то есть нет счетов с признаком "Валютный".
Некоторые счета налогового учета не имеют аналогов в бухгалтерском плане счетов. К ним относятся:
- счет 97.03 "Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества";
- счет 97.11 "Убытки прошлых лет";
- счет 97.12 "Убытки прошлых лет обслуживающих производств и хозяйств".
Для формирования отдельных показателей регистров налогового учета по учету поступления и выбытия имущества, работ, услуг, прав в налоговый план счетов включен вспомогательный счет ПВ "Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав". При этом аналитический учет ведется по условиям поступления и выбытия, контрагентам и договорам.
Затраты основного производства в бухгалтерском учете обобщаются на счете 20.01 "Основное производство". В налоговом учете данные затраты отражаются на субсчетах 20.01.1 "Прямые расходы основного производства" или 20.01.2 "Косвенные расходы основного производства" в зависимости от вида затрат.
При начислении налогов используется специализированный документ "Начисление налогов" (меню "Налоговый учет - Регламентные операции"). Использование данного документа обеспечивает правильное отражение начисленного налога в регистрах налогового учета:
- "Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов";
- "Регистр учета расчетов с бюджетом".
Эффективное и полноценное применение достижений информационных технологий требует сложной многовариантной обработки практически всего объема имеющейся в налоговых инспекциях информации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая система -- один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 01.01.2002 г.
Объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком.
Налог на прибыль представляет собой прямой, федеральный и регулирующий налог. Организация самостоятельно исчисляет налог на прибыль и перечисляет его в соответствующие бюджеты. Учетной политикой организации определяются методы расчетов с бюджетами по данному налогу.
Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации. В настоящее время, хотя и понизилась ставка налога на прибыль, организациям очень сложно выжить в условиях рыночной экономике при действующем налогообложении. Даже после снижения с 24 до 20%, поступления в бюджет от этого налога постоянно снижаются. Одной из причин является кризис российских предприятий, для многих из которых в последнее время нулевая прибыль - уже хороший результат. Другая причина заключается в том, что даже успешно функционирующие фирмы стараются любыми путями занизить свою прибыль в целях снижения сумм выплат в бюджет.
Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы. Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе.
В данной дипломной работе были рассмотрены теоретические и методологические аспекты налогообложения прибыли: основные понятия и принципы обложения прибыли. Проведен анализ бюджета Омской области за 2007-2009 годы с перспективой на 2010 год. Затронута история становления и развития налогообложения прибыли в России. Рассмотрен опыт развитых стран.
Объектом исследования, на примере которого рассмотрен и проанализирован порядок налогообложения прибыли, выбрано ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания» г. Омска. Данное общество занимается оказанием транспортных грузоперевозок по железной дороге в сфере обращения зерновых культур, продуктов их переработки и других товаров народного потребления. Организация оказывает услуги по обеспечению подвижным составом. ООО ТГ «ЗТК» достаточно успешно занимается своей деятельностью.
Практика налогового учета в сфере определения и начисления налога на прибыль организаций проанализирована на первичных документах и аналитических регистрах организации ООО ТГ «ЗТК».
В процессе рассмотрения механизма системы налогообложения, выявлены проблемные ситуации обложения прибыли в России:
1) формирование учетной налоговой политики организаций;
2) учет основных средств для целей налогообложения: изменения в классификации ОС; включение НМА в амортизационные группы; амортизационная премия;
3) вопросы признания отдельных видов доходов: безвозмездно полученное имущество (работы, услуги); договоры с длительным производственным циклом; договоры с особым переходом права собственности и пр.
4) признание отдельных видов расходов (представительских; расходов на командировки, на рекламу, на ГСМ; расходов будущих периодов и пр.)
Так же предложены рекомендации по усовершенствованию системы налогообложения прибыли на современном этапе:
1. Начислять амортизацию методом убывающего остатка по амортизационным группам.
2. Установить особый порядок переноса убытков, установив ограничения, как по сроку, так и по размеру прибыли.
3. Обеспечить учет всех экономически оправданных расходов организации по лечению и пенсионному обеспечению работников при налогообложении прибыли.
4. Расширены условия для применения в расходы затрат организации на обучение работников.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бюджетный кодекс по состоянию на 15 апреля 2009 г.
2. Гражданский кодекс РФ по состоянию на 1 августа 2009 г.
3. Налоговый кодекс РФ по состоянию на 1 октября 2009 г.
4. Закон Омской области «Об исполнении областного бюджета за 2006 год» от 30 июля 2007 г. № 951-ОЗ.
5. Закон Омской области «Об исполнении областного бюджета за 2007 год» от 25 июля 2008 г. № 1075-ОЗ.
6. Закон Омской области «Об исполнении областного бюджета за 2008 год» от 23 июля 2009 г. № 1181-ОЗ.
7. Закон Омской области «Об областном бюджете на 2009 год» от 24 ноября 2008 г. № 1093-ОЗ.
8. Закон Омской области «Об областном бюджете на 2010 год» Проект от 13.10.2009 г.
9. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. №2118-1.
10. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (принят ГД ФС РФ 06.07.2001) от 06.08.2001 г. №110-ФЗ.
11. Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О концессионных соглашениях» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 30 июня 2008 г. N 108-ФЗ.
12. Федеральный закон «О внесении изменений в главы 21,23,24,25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ.
13. Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ.
14. Федеральный закон «О рекламе» от 13.03.2006 г. № 38-ФЗ.
15. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ.
16. Князев В.Г. Налоговые системы зарубежных стран. - М: Закон и право, Юнити, - 2007, - 191 с.
17. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2008-2009, 2-е изд., перераб. и доп. - М.: АйСи Групп, - 2008. -- 424 с.
18. Петров А.В. Налоговый учет. - М.:Бератор Паблишинг. - 2008. - 248 с.
19. Феоктистов И.А. и др. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, - 2009. - 192 с.
20. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в РФ. Уч пос. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, - 2009. - 424 с.
21. Филина Ф.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации № 117-ФЗ Глава 25, М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, -2009г.
22. Филина Ф.Н Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, - 2008. -- 248 с.
23. Бухарова О. «География дырок» // РГ-Бизнес. - 2009. - №720.
24. Бухарова О. «Доноры без доходов» // РГ-Бизнес. - 2009. - №697.
25. Зыкова Т. «Минфин повышает налоги» // РГ (Центральный выпуск). - 2008. - №4730.
26. Колодина И. «Налог с отсрочкой» // РГ-Бизнес. - 2008. - №681.
27. Колодина И. «Налоговая премьера» // РГ-Бизнес. - 2008. - №680.
28. Конищева Т. «Работа над перекосами» // РГ-Бизнес. - 2009. - №713.
29. Конищева Т. «Ускоренное возмещение» // РГ-Бизнес. - 2009. - №698.
30. Малис. Н.И.«Вопросы налогообложения в условиях кризиса» // Финансы. - 2009. - № 8. - с.23-26.
31. Минфин РФ «Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010-2011 годов» // Налоги. - 2009. - № 4. - с.37-44.
32. Михайлова И. «Налоги в двух сценариях» // РГ-Бизнес. - 2007. - №593.
33. Посошкова М. «Налог на прибыль сегодня и завтра» // РГ (Федеральный выпуск). - 2005. - №3707.
34. Родионов А. «Налоговый кодекс обновился» // РГ-Бизнес. - 2003. - №439.
35. Соколов А.А. «Антикризисные налоговые новации: меры, проблемы и перспективы» // Финансы. - 2009. - № 8. - с.27-32.
36. Фомченков Т. «Налоги рост не заметили» // РГ (Федеральный выпуск). - 2009. - №5000.
37. Юргенс И. «Бюджетный детектив» // РГ (Федеральный выпуск). - 2009. - №4967.
www.nalog.ru
www.r55.nalog.ru
www.budgetrf.ru
www.minfin.ru
www.rg.ru
www.2buh.ru
www.omskportal.ru
www.minfin-omsk.ru