С 1 января 2009 года налог на прибыль снизился с 24 до 20 процентов: федеральная часть снижена с 6,5 до 2 процентов, региональная часть исчисляется по ставке 18 процентов. Налоговая ставка налога, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
Эволюция развития и становления налога на прибыль доказывает, что данный налог является эффективным инструментом воздействия на финансовое положение организаций, повышающим или понижающим их заинтересованность в продолжение своей деятельности.
1.2 Роль и место налога на прибыль в формировании федерального и регионального бюджетов
Налог на прибыль организаций - налог, взимаемый со всех юридических лиц независимо от организационно-правовых форм собственности. Не уплачивают налог на прибыль только те юридические лица, которые имеют льготу по налогу в соответствии с действующим законодательством. Он играет важнейшую и очень ответственную роль.
Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль разбивается на две составные части: часть налога организации уплачивается в федеральный бюджет и часть - в региональный бюджет. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, подлежащий уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации. Представительные же органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога, принадлежащую уплате в их бюджеты, самостоятельно.
Таким образом, относясь к категории федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется его распределительная функция.
Федеральный характер Российского государства, которое состоит из национально-государственных и административно-территориальных образований, имеющих существенные различия в социально-экономическом развитии субъектов Федерации, экономической обстановке и т.п., объективно требует учета этих особенностей в финансово-бюджетном механизме. Расширение самостоятельности и ответственности субъектов Российской Федерации в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно поэтому часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется в региональные бюджеты субъектов Российской Федерации.
Анализ формирования расходных функций и доходных поступлений по налогу на прибыль организации имеет принципиальное значение для исследования особенностей функционирования федерального и регионального бюджетов.
Основными направлениями анализа федерального и регионального бюджетов являются: определение структуры доходов и структуры расходов; выявление тенденций в разграничении налоговых поступлений между федеральным и региональным бюджетами.
За период 2006-2008 гг. доходы бюджета Омской области от поступления налога на прибыль постоянно понижаются: в 2007 году по сравнению с 2006 они уменьшились на 22%, в 2008 году - еще на 5,1% (Рис.1).
На 2009 год в бюджет Омской области запланировано поступление доходов по налогу на прибыль в сумме 6 892 133,7 тыс.руб. Что составляет
17,6% от доходной части бюджета Омской области (39 052 662,9 тыс.руб.). По сравнению с 2006 годом этот показатель значительно уменьшился.
Так, например, в 2006 году поступление доходов по налогу на прибыль составляло 9 164 647,1 тыс.руб. или 27,3% от доходной части бюджета.
Рис.1 Доходы бюджета Омской области от поступлений налога на прибыль за период 2006-2008 гг.*
Основным фактором, повлиявшим на снижение поступлений налога на прибыль организаций в бюджет, является снижение сальдированного финансового результата организаций в целом по экономике. По данным Росстата, начиная с декабря 2008 года, сальдированный финансовый результат предприятий в целом по экономике имеет отрицательное значение. В декабре 2008 года он составил минус 581,3 млрд. рублей против +1 201,8 млрд. рублей в декабре 2007 года. В январе 2009 года? минус 184 млрд. рублей против +438 млрд. рублей в январе 2008 года.
В перспективе согласно Закону Омской области «Об областном бюджете на 2010 год» утвержден общий объем доходов областного бюджета в сумме 31 253 077,5 тыс.руб. Из них доходы от поступления налога на прибыль организаций составляют 5 123 298,2 тыс.руб., что меньше размеров 2009 года на 25,7%.
С 1 января 2009 года было проведено существенное снижение ставки налога на прибыль за счет части, направляемой в Федеральный бюджет, а так же дано регионам право сокращать свою часть налога.
«Снизить с 1 января 2009 года на четыре процентных пункта ставку налога на прибыль, сделать это за счет федеральной части этого налога.
Цена вопроса свыше 400 миллиардов рублей, и все эти деньги останутся в следующем году и будут работать в экономике», - сказал премьер-министр В.В.Путин, выступая на Х съезде «Единой России», говоря о необходимости сделать принципиальные шаги в связи с ситуацией по прибыли предприятий.
В результате львиную долю доходов потеряли регионы. Снижение поступлений от налога на прибыль за девять месяцев 2009 года по сравнению с аналогичным периодом 2008 года составило 56,2% (см. Приложение 1). Конкретно, в Омской области за первое полугодие 2009 года произошло снижение поступлений от налога на прибыль на 34,4% по сравнению с аналогичным периодом 2008 г. (см. Приложения 2 и 3).
Рис.2 Гистограмма сумм налога на прибыль Омской области (по состоянию на 01.07.2008 и 01.07.2009)*
Ситуация с налогом на прибыль драматическая. В Омской области сборы на первое полугодие 2009 года снизились на 19% по сравнению с аналогичным периодом 2008 года и принесли в «кошелек» региона около 2 миллионов 228 тысяч рублей. А часть налога на прибыль, зачисляемая в федеральный бюджет, снизилась на 75,8%.
Несмотря на падение доходов, расходы регионов не сокращаются, а напротив растут. К 1 июня 2009 года расходы субъектов составили
2055,6 млрд.руб., или 110,5% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Увеличение расходов было зафиксировано в 72 регионах, сокращение наблюдалось в 11 субъектах Российской Федерации. Наибольшее снижение расходов было зафиксировано: в Тюменской области падение составило 20%, в Ханты-мансийском автономном округе - 18%, в Омской области чиновники урезали расходы на 5%, в Забайкальском крае - на 4%.
Рис.3 Гистограмма структуры расходов по налогу на прибыль Омской области (по состоянию на 01.07.2008 и 01.07.2009)*
Снижение налога на прибыль с 24 до 20 процентов называется главной антикризисной налоговой мерой. Минфин предрекал, что в результате снижения налога на прибыль организации получат в 2009 году около 400 млрд.руб. дополнительных средств. А в итоге, многие территории столкнулись с массовым выводом денег организаций. После снижения ставок по налогу на прибыль промышленники, переплатившие по итогам финансового года, начали списывать излишки из бюджетов. Как следствие, региональные власти не могут спрогнозировать доходы и расходы, что особенно затруднительно в кризисных условиях.
Простое снижение налога приносит некую пользу, но главной задачей является развитие и стимулирование производства. В этом то и проявляется регулирующая роль налога.
* Отчетность Федеральной налоговой службы, Форма №5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций» по состоянию на 01.07.2008 и 01.07.2009
1.3 Зарубежный опыт налогообложения прибыли
Налог на прибыль организации имеет достаточно долгую историю. Особенности его применения в различных странах обуславливаются теми или иными приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением. В большинстве современных налоговых систем развитых стран налог на прибыль корпораций не занимает настолько важного места, какое принадлежит подоходному налогу с физических лиц или НДС. Наиболее значимую роль налог на прибыль играет в Японии, США и Швеции.
Основными характеристиками налога на прибыль являются его ставка и льготы. Ставка определяет долю налогооблагаемой прибыли, изымаемой в пользу госбюджета.
В развитых странах объединяют все общенациональные налоги на прибыль всех бюджетных уровней (за исключением специальных налогов в отдельных отраслях). Так, например, в США налог на прибыль корпораций занимает третье место по доходности. Ставка налога представляет суммарную величину корпорационного налога на федеральном, штатном и местном уровнях (с учетом предварительного вычета штатных и местных налогов из валового дохода для определения федерального налога). Основная ставка налога США на доходы корпораций - 34%, уплачивается данный налог ступенчато:
15% за первые 50 тысяч долларов налогооблагаемого дохода,
25% - за следующие 25 тысяч долларов,
34% - на оставшуюся сумму.
Кроме того, с доходов от 100 до 335 тысяч долларов взимается дополнительный 5-процентный налог. Такое ступенчатое налогообложение прибыли серьезно поддерживает предприятие малого бизнеса.
В Германии налог на прибыль корпораций относится к общим налоговым поступлениям федераций и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 50% - в бюджеты субъектов федерации). В данной стране представлены две ставки: большая - на нераспределенную прибыль, меньшая - на прибыль, распределенную на дивиденды. В Законе о налоге с корпораций содержатся налоговые ставки: 50% для нераспределенной прибыли, 36% для прибыли, распределяемой виде дивидендов.
В Японии налог на прибыль корпораций взимается с чистой прибыли. Если корпорация прекращает свою деятельность в результате слияния или роспуска, то подоходному налогообложению подлежит доход от ликвидации. Ставки корпоративного подоходного налога остаются неизменными с 1991 года: 28% - для предприятии мелкого и среднего бизнеса, прибыль которых не превышает 8 миллионов иен; 27% - для кооперативов, общественных организаций, медицинских организаций. Для остальных налогоплательщиков применяется ставка в размере 42%.
В Испании ставка налога на прибыль составляет 35%. Для кооперативов ставка понижается до 26%.
В Швеции налог на прибыль взимается со всего совокупного дохода резидентов, а нерезидентов - из доходов, полученных в Швеции (в том числе на шведских предприятиях за рубежом). Ставка налога на прибыль корпораций установлена в 28 процентов, но согласно комментариям шведских финансово-экономических СМИ может быть в ближайшие годы увеличена до 30-32 процентов. Годовой доход от любого вида бизнеса, в том числе совместного, не превышающий 209 тысяч 100 крон, облагаются еще и единым муниципальным налогом по ставке 32 процента. А доход выше данной суммы попадает под специальный национальный налог в 25 процентов. Таким образом, максимальная ставка корпорационного налога на прибыль составляет 57 процентов. В Швеции не существует различий при налогообложении распределенной и нераспределенной прибыли. Нет здесь и местных налогов для частного бизнеса: прибыль определяется и попадает под общешведское налогообложение.
Но для окончательного вывода налога необходимо учесть и понижательное влияние налоговых льгот. Значение льгот по налогообложению прибыли достаточно весомо. Льготы можно разделить по выполняемым ими функциональным задачам. В Зарубежных странах устойчивый характер носят налоговые льготы, направленные на стимулирование инвестиционной и научно-технической деятельности предпринимательства в национальном и региональном масштабах и по отдельным видам деятельности (включая льготы по зарубежным инвестициям).
Во всех развитых странах, хотя и в разной степени, действует особая льгота - ускоренная амортизация. С ее помощью расчетная величина амортизационных издержек, вычитаемая из налогооблагаемой прибыли, заметно превышает величину экономически обоснованной амортизации; за счет этого часть прибыли попадает в издержки производства и тем освобождается от налогообложения. Так, в Германии методы и нормы амортизации - предмет тщательно разработанного законодательства. Германское законодательство представляет компаниям право использовать к активам ускоренную амортизацию. Чаще всего применяется метод допущения для первых лет службы резко завышенных по сравнению с линейным методом норм амортизации и резко заниженных норм для последующих лет (при неизменном общем сроке предполагаемой службы). Так, для производственных зданий и сооружений устанавливаются ежегодные нормы амортизации в 10% на первые 4 года их службы, 5% - на следующие 3 года и по 2,5% на следующие 18 лет.
Методы ускоренной амортизации используются практически во всех развитых странах. Общая особенность - интенсивное использование этих методов для стимулирования инвестиций, связанных с внедрением техники и технологии экологического типа, с экономией в потреблении энергии, воды и т.п. Важным направлением налоговых льгот является уменьшение налогооблагаемой прибыли в часть инвестиционных расходов, а также затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Размеры и сроки подобных льгот различаются в отдельных странах. Так, в Италии эта льгота использовалась для стимулирования общенациональных инвестиций (все виды предпринимательства получили право на снижение налогооблагаемой прибыли в размере 50% инвестиций, превышающих среднегодовой объем). В Бельгии разрешено уменьшать налогооблагаемую прибыль на 13,5% инвестиционных расходов для мелких и средних компаний и в 100% объеме инвестиционных расходов, связанных с нововведением для всех компаний.