Статья по теме:
Моделирование влияния внедрения презумптивного налога на размер теневой экономики
Костин А.В., Кашникова А.Д.
Среди множества альтернативных способов снижения доли теневого сектора, введение презумптивного налога является эффективным и позитивным подходом. Взимания налогов с наблюдаемого капитала, позволяет существенно снизить долю теневой экономики в случае достаточно привлекательной налоговой ставки.
The introduction of a presumptive tax is an effective and positive approach, among the many alternative ways to reduce the share of the shadow sector. The collection of taxes from observable capital allows a significant reduction in the share of the shadow economy in the case of a fairly attractive tax rate.
Явление теневой экономики, на сегодняшний день, можно наблюдать во всех странах мира, в независимости от степени их развития. Несмотря на множество исследований в области теневой экономики (особенно за рубежом), причины ее образования, способы уменьшения и последствия влияния на официальный сектор не до конца изучены.
Согласно определению Кэтлин Томас (Университет Северной Каролины) презумптивное налогообложение - это налоговый режим, при котором налоговая база косвенно измеряется на основе фактически известных и легко определяемых характеристик налогоплательщика (или его бизнеса, если налог взымается с юридического лица) [1]. Налоговой базой в данном случае может являться площадь «владений» предпринимателя, объем капитала, валовый оборот и т.д. Данный подход учета налогов позволяет уменьшить влияние правонарушений, связанных с некорректным отражением сумм в налоговых декларациях, на общие налоговые сборы в условиях ограниченных возможностей налогового контроля.
Для исследования зависимости между размерами теневой экономики и презумптивной системой налогообложения мы адаптировали игровую модель А.В.Костина[2]. Рассматриваемая нами модель, описывает взаимодействие двух типов экономических агентов: фирм и государства. Поведение каждой из n фирм и государства описывается индивидуальной целевой функцией (функцией полезности).
Пусть государство вводит комбинированную систему налогообложения такую, что в начале периода фирма может выбрать, какой налог ей выплачивать в конце года: традиционный или презумптивный. Предполагается, что традиционным налогом облагается прибыль, которую декларирует фирма в своих отчетах, а презумптивным - капитал. Таким образом, выбирая первую (традиционную) систему налогообложения, фирма может уменьшать налоговые выплаты, скрывая от государства часть полученной прибыли (увеличивая теневую экономику). Однако, если фирма выберет условно-расчетную систему, то она будет лишена возможности «уходить в тень», т.к. государство осведомлено о точном количестве капитала, которым владеет фирма.
Пусть в начале периода государство декларирует ставки налогов: - ставка традиционного налога (может быть изменена государством в начале каждого года), - условно-расчетного (зафиксирована в долгосрочном периоде). На основе объявленных ставок фирма принимает решение о том, какой налог она заплатит в конце периода.
Введем индикатор Пусть если фирма выбирает традиционный налог, и если - презумптивный, тогда функция потребления i-ой фирмы описывается следующим соотношением:
где:
- доля легальной прибыли i-ой фирмы в величине общей прибыли (в случае, если фирма выбирает условно-расчетный налог, то , т.к. у фирмы нет возможности уйти в тень);
коэффициент, показывающий вероятность выявления государством скрытой прибыли фирмы (в общем случае рассчитывается как вероятность проверки отдельной фирмы государством (, умноженная на среднюю долю выявленной при проверке теневой прибыли компании
коэффициент, который отражает величину штрафа в рублевом выражении на каждый рубль обнаруженной налоговой службой теневой прибыли в случае выявления нарушений.
Обозначим как - эффективность фирмы, показывающую отношение максимальной прибыли предприятия к уровню его капитала (При выборе системы налогообложения i-ая фирма максимизирует потребление , получаем «условие налогового выбора фирмы»:
Таким образом «эффективные» фирмы (для которых выбирают условно-расчетную систему налогообложения (при которой у них нет возможности уйти в тень), а «неэффективные» - традиционную (имея возможность скрыть часть своей налогооблагаемой прибыли от государства).
В отличие от них, фирмы «типа 1» (для которых ) выбирают традиционную налоговую систему, в рамках которой становится возможным скрыть от государства часть налогооблагаемой прибыли. Такие агенты в конце отчетного периода принимают решение о том, какую часть своей деятельности увести в тень. Тогда задача фирм первого типа в конце рассматриваемого периода выглядит так:
Максимизируя целевую функцию (3.11), получаем решение задачи для фирм первого типа в конце отчетного периода:
Функция полезности государства зависит от налоговых поступлений в бюджет и уровня потребления фирм и описывается следующей формулой:
где:
общее потребление всех фирм в целевой функции государства, которое можно представить, как сумму потребления фирм первого и второго типа.
налоговые поступления в государственный бюджет, которые рассчитываются как общие налоговые сборы с декларируемых населением доходов:
коэффициент, отражающий «вес» налоговых поступлений в целевой функции государства, который зависит от выбранной правительством политики.
Решением игры показывает, что:
целом, введение условно-расчетной налоговой системы оказывает негативное воздействие на размер теневого сектора (доля теневой экономики снижается), однако средняя доля скрываемой прибыли на 1-го участника неофициального сектора возрастает);
размер теневого сектора положительно зависит от ставки условно-расчетного налога (чем больше ставка, тем выше доля теневой экономики);
доля теневой экономики отрицательно зависит от величины штрафа, выплачиваемого фирмами в случае, если государство поймает их на уклонении от уплаты налогов;
не было выявлено прямой зависимости от количества участников рынка и размерами теневого сектора, гораздо большее значение оказывает эффективность фирм в экономике;
Расчеты динамической модели дополнены анализом статистических данных о размере теневого сектора в Испании и о его динамике после введения властями презумптивной налоговой системы «forfaitaire» в 1992-м году. Эмпирические данные подтверждают гипотезу о том, что условно-расчетная налоговая система может оказаться эффективным инструментом в регулировании размеров теневой экономики страны и что при прочих равных условиях внедрение презумптивного налога в налоговую систему приведет к снижению доли теневого сектора государства.
Литература
налогообложение презумптивный государство полезность
1. Thomas K.D. Presumptive Collection: A Prospect Theory Approach to Increasing Small Business Tax Compliance // Tax Law Review. 2013. Vol. 67. № 1. P. 119
2. Костин А.В. Модель генерации теневой экономики в процессе взаимодействия государства и населения // Вестник Новосибирского государственного университета. Серия: Социально-экономические науки. - 2014. - Т. 14, вып. 1. - С. 15-26.