Амортизационная политика должна способствовать решению задач по направлениям:
развитие научно-технического прогресса;
ускорение процесса обновления основного капитала;
оптимизацию сроков полезного использования имущества;
накоплению достаточных средств для простого и расширенного воспроизводства;
созданию условий для объективной оценки и переоценки основных производственных фондов.
При разработке амортизационной политики предприятие должно придерживаться таких принципов, как:
своевременность и правильность осуществления переоценки основных фондов, особенно в условиях инфляции;
дифференцированность сроков полезного использования и соответственно норм амортизации в зависимости от функционального назначения основных фондов, учет их морального и физического износа;
обеспечение за счет амортизационных отчислений не только простого, но и расширенного воспроизводства основных средств;
обеспечение целевого характера использования амортизационных отчислений на предприятиях всех форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования;
возможность осуществления ускоренной амортизации;
своевременное обновление основных фондов и ускорение научно-технического прогресса;
актуальность выбора методов начисления амортизации в соответствии с постоянно меняющимися условиями рынка и состоянием финансовой среды.
Выбор метода расчета амортизации зависит от выбора оптимального амортизационного срока службы различных категорий ОФ.
Амортизационные отчисления можно рассматривать как часть дохода предприятия. Их экономическую оценку следует проводить по показателю чистого дисконтированного дохода, сочетающего в себе норму приемлемого для инвестора дохода и амортизируемый срок службы, принятый предприятием для расчета амортизации.
Критерием для выбора оптимального амортизационного срока эксплуатации оборудования является равенство суммы амортизационных отчислений за ряд лет при полном возврате стоимости оборудования и суммы дохода за это же число лет без учета амортизации в себестоимости продукции.
Анализируя расчетный уровень нормы амортизации, для обеспечения наилучших финансовых результатов следует руководствоваться следующим правилом: годовая сумма амортизации не должна превышать уровень годового дохода. В противном случае себестоимость реализованной продукции с учетом амортизационных отчислений превышает объем реализации в стоимостном выражении, а эта разница при существующем налоговом законодательстве РФ рассматривается как занижение прибыли и подлежит налогообложению.
При реализации мероприятий, направленных на оптимизацию амортизационных механизмов, функционирующих на предприятии необходимо учитывать конкретные условия осуществления хозяйственной деятельности, формирующиеся под влиянием факторов микро- и макроэкономической среды, и опираться на анализ действующих норм. Зачастую между нормами законодательства, регулирующими область налогообложения и бухгалтерского учета, существуют отдельные различия, т. е. имеет место юридическая коллизия.
Необходимо привести в соответствие нормативные
акты законодательства Российской Федерации в ходе осуществления государственной
экономической стратегии, экономический, политический и социальный положительный
эффект от реализации которой, по нашему мнению, может быть достигнут только при
наличии эффективной связи между всеми звеньями рыночной системы, а также
обеспечении постоянного сотрудничества хозяйствующих субъектов и институтов
государства.
Заключение
Подводя итоги проделанной работы, отмечая выполнение поставленных в начале задач, обозначим главные выводы.
Амортизация - это процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств.
При реализации мероприятий, направленных на оптимизацию амортизационных механизмов, функционирующих на предприятии необходимо учитывать конкретные условия осуществления хозяйственной деятельности, формирующиеся под влиянием факторов микро- и макроэкономической среды, и опираться на анализ действующих норм.
Выбор методов, по которым будет производиться расчет величин амортизационных отчислений, является ответственным шагом на пути к достижению целей по «безболезненному» формированию восстановительных фондов, представляющих собой один из главных внутренних источников финансирования деятельности любого предприятия. Сегодня наиболее распространенными являются следующие методы начисления амортизации.
Линейный метод - заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.
Нелинейный метод отличается от линейного тем, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Амортизация начисляется в два этапа, особенности которых представлены в теоретической части данной работы.
Метод уменьшаемого остатка - предполагает, что годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - начисление амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока его полезного использования. Самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств
Ускоренная амортизация - начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента. Метод характеризуется быстрым возмещением значительной части затрат, выигрышем за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции.
Рассмотрев все основные методы начисления амортизационных отчислений, которые используются в практике российских организаций, пришли к выводу о том, что каждый метод имеет свои преимущества и недостатки. В зависимости от правильности оценки факторов, которые определяют деятельность хозяйствующего субъекта, каждый из перечисленных методов может стать как самым оптимальным, так и абсолютно не приемлемым в целях обеспечения эффективной амортизационной политики предприятия. Например, в условиях инфляции выбор метода начисления износа с сокращающейся балансовой стоимостью выгоден предприятию тем, что оно платит свои налоги обесцененными деньгами и наоборот.
Список использованной литературы
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации / Интернет-портал <http://www.nalkodeks.ru/>
. Амортизация основных средств / Аналитический информационный портал «Клерк» // <http://www.klerk.ru/>
. Методы начисления амортизации / Интернет-библиотека Красноярского Филиала МЭСИ // <http://www.kfmesi.ru/bibl/>
. Экономика предприятия / Учеб. / В.М. Семенова. - М.: 2008.
. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учеб. / Г.В. Савицкая. - М., 2007.
. Теория бухгалтерского учета. Учебник для вузов / Бабаев Ю.А. // 3-е ИЗД., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие // Издание 5-е, переработанное и дополненное. - Москва: ИКЦ «Март», 2006.
. Интернет-энциклопедия «Википедия» / ru.wikipedia.org/
. C.Н. Ивашковский / Сравнение методов начисления амортизации // Интернет-портал Тренинговой компании «Акинцев и партнеры», <http://www.toptrening.ru/>
. К. Волошин / Новые правила амортизации // Интернет-портал «Налоговое право. Аналитика», <http://www.taxpravo.ru/analitika/>
. Финансы предприятий. Учебник / Ковалев В.В. // Москва, «Проспект Велби», 2010.
. Финансовый менеджмент / Под ред. Е.И. Шохина. - М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
. Бухгалтерский
учет. Учебник для ВУЗов / Сапожникова Н. Г. // Издательство «Кнорус», 2010
Приложение 1
|
Месяц |
Нелинейный метод |
Линейный метод |
||||
|
|
Остаточная стоимость |
Величина амортизации |
Итого начисленная амортизация |
Остаточная стоимость |
Величина амортизации |
Итого начисленная амортизация |
|
1 |
100.0% |
5.0% |
5.0% |
100.0% |
2.5% |
2.5% |
|
2 |
95.0% |
4.8% |
9.8% |
97.5% |
2.5% |
5.0% |
|
3 |
90.3% |
4.5% |
14.3% |
95.0% |
2.5% |
7.5% |
|
4 |
85.7% |
4.3% |
18.5% |
92.5% |
2.5% |
10.0% |
|
5 |
81.5% |
4.1% |
22.6% |
90.0% |
2.5% |
12.5% |
|
6 |
77.4% |
3.9% |
26.5% |
87.5% |
2.5% |
15.0% |
|
7 |
73.5% |
3.7% |
30.2% |
85.0% |
2.5% |
17.5% |
|
8 |
69.8% |
3.5% |
33.7% |
82.5% |
2.5% |
20.0% |
|
9 |
66.3% |
3.3% |
37.0% |
80.0% |
2.5% |
22.5% |
|
10 |
63.0% |
3.2% |
40.1% |
77.5% |
2.5% |
25.0% |
|
11 |
59.9% |
3.0% |
43.1% |
75.0% |
2.5% |
27..5% |
|
12 |
56.9% |
2.8% |
46.0% |
72.5% |
2.5% |
30.0% |
|
13 |
54.0% |
2.7% |
48.7% |
70.0% |
2.5% |
32.5% |
|
14 |
51.3% |
2.6% |
51.2% |
67.5% |
2.5% |
35.0% |
|
15 |
48.8% |
2.4% |
53.7% |
65.0% |
2.5% |
37.5% |
|
16 |
46.3% |
2.3% |
56.0% |
62.5% |
2.5% |
40.0% |
|
17 |
44.0% |
2.2% |
58.2% |
60.0% |
2.5% |
42.5% |
|
18 |
41.8% |
2.1% |
60.3% |
57.5% |
2.5% |
45.0% |
|
19 |
39.7% |
2.0% |
62.3% |
55.0% |
2.5% |
47.5% |
|
20 |
37.7% |
1.9% |
64.2% |
52.5% |
2.5% |
50.0% |
|
21 |
35.8% |
1.8% |
65.9% |
50.0% |
2.5% |
52.5% |
|
22 |
34.1% |
1.7% |
67.6% |
47.5% |
2.5% |
55.0% |
|
23 |
32.4% |
1.6% |
69.3% |
45.0% |
2.5% |
57.5% |
|
24 |
30.7% |
1.5% |
70.8% |
42.5% |
2.5% |
60.0% |
|
25 |
29.2% |
1.4% |
40.0% |
2.5% |
62.5% |
|
|
26 |
27.7% |
1.3% |
73.6% |
37.5% |
2.5% |
65.0% |
|
27 |
26.4% |
1.3% |
75.0% |
35.0% |
2.5% |
67.5% |
|
28 |
25.0% |
1.2% |
76.2% |
32.5% |
2.5% |
70.0% |
|
29 |
23.8% |
1.1% |
77.4% |
30.0% |
2.5% |
72.5% |
|
30 |
22.6% |
1.1% |
78.5% |
27.5% |
2.5% |
75.0% |
|
31 |
21.5% |
1.0% |
79.6% |
25.0% |
2.5% |
77.5% |
|
32 |
20.4% |
0.2% |
80.6% |
22.5% |
2.5% |
80.0% |
|
33 |
19.4% |
0.2% |
80.8% |
20.0% |
2.5% |
82.5% |
|
34 |
19.2% |
0.2% |
81.1% |
17.5% |
2.5% |
85.0% |
|
35 |
18.9% |
0.2% |
81.3% |
15.0% |
2.5% |
87.5% |
|
36 |
18.7% |
0.2% |
81.5% |
12.5% |
2.5% |
90.0% |
|
37 |
18.5% |
0.2% |
81.7% |
10.0% |
2.5% |
92.5% |
|
38 |
18.3% |
0.2% |
81.9% |
7.5% |
2.5% |
95.0% |
|
39 |
18.1% |
0.2% |
82.2% |
5.0% |
2.5% |
97.0% |
|
40 |
17.8% |
0.2% |
82.4% |
2.5% |
2.5% |
100.0% |
|
118 |
0.7% |
0.2% |
99.6% |
|
|
|
|
119 |
0.4% |
0.2% |
99.8% |
|
|
|
|
120 |
0.2% |
0.2% |
100.0% |
|
|
|
Приложение 2
Группы амортизируемых основных
средств
|
№ группы |
Срок полезного использования |
Перечень основных средств |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
От 1 года до 2 лет включительно |
- инструмент для металлообрабатывающих и деревообрабатывающих станков; - оборудование для различных способов добычи нефти и газа; - инструмент буровой; инвентарь и средства малой механизации; - инструмент лесохозяйственного применения; - инструмент строительно-монтажный ручной |
|
2 |
Свыше 2 лет до 3 лет включительно |
- оснастка технологическая для машиностроения; - насосы конденсатные, питательные и песковые, грунтовые, шламовые; - инструмент строительно-монтажный механизированный; - крепления для производства и монтажа вентиляционных и санитарно-технических заготовок и изделий; - техника электронно-вычислительная; - инструменты медицинские; - инвентарь производственный и хозяйственный; - инвентарь спортивный |
|
3 |
Свыше 3 лет до 5 лет включительно |
- лифты; - тракторы лесопромышленные; - машины и оборудование погрузочно-разгрузочное, транспортное, оборудование лабораторное для сельского хозяйства; - сепараторы для сортировки лома и отходов цветных металлов; - машины швейные (включая бытовые), кроме книгопрошивных машин; - машины для срезки леса, корчевки, сбора и погрузки пней; - оборудование и инструмент для строительно-монтажных и отделочных работ; - машины для сортировки и счета монет, банкнот и лотерейных билетов; - трансформаторы электрические силовые малой мощности; - аппараты телефонные; - приборы для измерения напряженности поля и радиопомех; - автомобили легковые и автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т; - автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м; - приборы бытовые; - служебные собаки |
|
4 |
Свыше 5 лет до 7 лет включительно |
- здания из пленочных материалов; - передвижные цельнометаллические, передвижные деревометаллические; - киоски металлоконструкций; - машины и оборудование сельскохозяйственные и лесохозяйственные (кроме тракторов); - оборудование для заточки и подготовки дереворежущего инструмента; - оборудование деревообрабатывающее для производства мебели; - оборудование для пайки и сварочное; - источники бесперебойного электропитания базовых станций; - аппаратура теле- и радиоприемная |
|
5 |
Свыше 7 лет до 10 лет включительно |
- сеть тепловая магистральная; - газопровод; - сооружения для животноводства; - оборудование для транспортировки грузов прочее, кроме конвейеров; - комбайны зерноуборочные, кукурузоуборочные, картофелеуборочные, свеклоуборочные; - станки металлообрабатывающие, металлорежущие; - фото- и киноаппаратура; - автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса и автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 т; - автобусы особо большие (автобусные поезда) длиной свыше 16,5 до 24 м включительно; - прицепы и полуприцепы |
|
6 |
Свыше 10 лет до 15 лет включительно |
- скважина нефтяная эксплуатационная; - жилища каркасно-камышитовые и другие облегченные; - ванны купальные, раковины, умывальники, поддоны; - душевые, бачки смывные, краны, смесители, сифоны; - насаждения многолетние косточковых культур |
|
7 |
Свыше 15 лет до 20 лет включительно |
- здания (кроме жилых) деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные; - канализационные сети асбоцементные, стальные; - машины упаковочные; - усилители, щиты и источники питания, инструменты музыкальные струнные и язычковые |
|
8 |
Свыше 20 лет до 25 лет включительно |
- здания (кроме жилых) бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; - ограды (заборы) металлические; - оборудование металлическое для сохранности ценностей (сейфы, несгораемые шкафы, бронированные двери и камеры) |
|
9 |
Свыше 25 лет до 30 лет включительно |
- овоще- и фруктохранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные; - сооружение очистное водоснабжения; - канализационные сети керамические, чугунные |
|
10 |
Свыше 30 лет |
здания, сооружения, передаточные устройства, жилища и транспортные средства, не вошедшие в другие группы |