К 2030 г., по замыслу китайских властей, КНР должна стать абсолютным лидером по объему цифровой экономики, совокупный объем которой превысит 12 трлн долл. К этому же периоду страна должна превратиться в мощнейший инновационный центр технологий искусственного интеллекта (ИИ), телекоммуникаций, высокоскоростной связи, интернет- и информационных технологий. Китайские компании рассчитывают занять ключевые позиции в мировой стоимостной цепочке высокотехнологичной продукции, расширив ее применение в промышленности, здравоохранении, градостроительстве, сельском хозяйстве и национальной обороне. Китайские профильные исследовательские центры и научные коллективы будут играть ведущую роль в структуре мировых НИОКР.
Вьетнам. Во Вьетнаме налоговое стимулирование IT-сферы осуществляется посредством налоговых льгот и преференций для высокотехнологических инкубаторов, высокотехнологичных компаний, в том числе зарегистрировавшихся в ОЭЗ, высокотехнологичных парках, включая IT-кластеры. Налоговые преференции в этой стране сводятся к предоставлению налоговых льгот по корпоративному налогу для IT- компаний в зависимости от периода их функционирования (рис. 2).
Рисунок 2 -- Льготы по корпоративному налогу во Вьетнаме в зависимости от срока функционирования IT-компании
Во Вьетнаме также функционируют ОЭЗ. В каждом из трех высокотехнологических промышленных парков (Хао Лак, Сайгон, Дананга) применяется своя модель налогового стимулирования IT-бизнеса. Дополнительно IT- компании получают льготы по импортным таможенным пошлинам в течение 5 лет.
Сингапур. Городом-государством с максимально благоприятным режимом налогообложения для IT-компаний выступает Сингапур, где действуют одни из самих низких налоговых ставок, что делает данную страну привлекательной для инвесторов и транснациональных корпораций.
Налоговые льготы для компаний, занимающихся научно-исследовательской деятельностью, инновациями и развитием продукта в Сингапуре, включают в себя:
- льготу на развитие и расширение (DEI): DEIстимулирует компании, основанные в Сингапуре, внедрять усовершенствованные технологии, машины и оборудование путем предоставления сниженной налоговой ставки в 5-10 % на возрастающий доход, полученный от такой деятельности;
- льготы для первопроходцев: компании промышленного сектора или сектора услуг, вовлеченные в деятельность, повышающую стандарты отрасли в целом, могут быть полностью освобождены от корпоративного налога на доход на срок до 15 лет;
- кредит на развитие производства и инновации (PIC): компании могут воспользоваться снижением до 400 % или скидками до 400 тыс. долл. на расходы, возникающие при каждом из перечисленных видов деятельности: научно-исследовательская, регистрация интеллектуальной собственности, приобретение интеллектуальной собственности, дизайн, автоматизация посредством технологий или программного обеспечения, обучение сотрудников.
Ключевой отраслью IT-сектора является производство компьютеров, электронных и оптических изделий. Следует подчеркнуть, что Сингапур входит в число лидеров в области цифровой экономики: в 2018 г. по индексу развития электронного правительства ООН он занимал 7-е место, по индексу развития информационно-коммуникационных технологий Международного союза электросвязи -- 18-е место в мире [11].
Кипр. Для IT-компаний на Кипре действует режим IPBox, в рамках которого не подлежит обложению налогом на прибыль 80 % от так называемого квалифицируемого дохода. Остальные 20 % этого дохода облагаются по стандартной ставке 12,5 %, то есть эффективная ставка налогообложения при использовании IPBoxсоставит 2,5 %.
Главным требованием для применения данного режима является получение прибыли от использования так называемых квалифицированных нематериальных активов (патенты, программное обеспечение, полезные модели, объекты интеллектуальной собственности и др.), которые могут быть куплены или разработаны самостоятельно налогоплательщиком. Еще одним важным критерием применения данного режима является не только физическое присутствие IT- компании на Кипре, но и существенное присутствие бизнеса, а именно: реально имеющийся на территории страны офис, наемные сотрудники, вовлеченные в разработку НМА, и пр.
Справедливо отметить, что повышается популярность режима IPBoxв таких странах, как: Венгрия, Люксембург и Нидерланды, Мальта и др. На сегодня 14 стран -- членов Европейского союза уже применяют данный режим. Режим разнится между странами не только по размеру ставки налога на прибыль, которая колеблется между 0 % (Мальта) и 15 % (Франция), но и по порядку формирования налоговой базы (признанию налоговых расходов). Очевидно, что режим IPBoxявляется популярным и удобным вариантом минимизации налогов для IT-отрасли.
Канада. Канадская экономика по состоянию на 2020 г. входит в 10 самых развитых мировых экономик. Правительство внедряет массу программ для развития национальной экономики, давая многим отраслям преференции, в том числе и IT-отрасли. IT-компании Канады, занимающиеся разработкой технического контента, имеют право на возмещаемые налоговые льготы в размере от 15 до 35 % от соответствующих затрат, которые должны быть осуществлены на территории Канады в размере не менее 90 % от всех соответствующих расходов. Для стартапов в Канаде существует налоговая льгота в виде компенсации до 35 % от издержек компании на ее научные разработки и развитие, если они содержат элементы неопределенности или новизны.
Оттава пытается получить статус лидера инновационной экономики страны. За последний год число инновационных предприятий в Оттаве увеличилось с 11 до 14 %, а по географии 250 ведущих технологических компаний Канады распределились так: 24 % -- Торонто, 14 % -- Оттава, 10 % -- Ванкувер, 8 % -- Калгари, 5 % -- Монреаль, 3 % -- Китченер-Уотерлу. Оттавские компании программного обеспечения Shopifyи you.iTVвошли в 15 самых быстрорастущих компаний в Канаде. В Оттаве работает 68 тысяч специалистов в более чем 1700 технологических компаниях с ожиданиями роста более 10 тысяч к 2019 г. (по данным InformationandCommunicationsTechnologyCouncil).
Обсуждение
Сравнение налоговых режимов для работы IT-компаний в различных странах позволило выделить следующие особенности налогового регулирования этой сферы в рассмотренных юрисдикциях:
во-первых, проанализированные налоговые режимы являются благоприятными для развития IT-компаний. По этой причине в данных странах осуществляют свою деятельность технологические гиганты;
во-вторых, на практике эти юрисдикции является «налоговыми гаванями» с гибким налогообложением и имеют договора об избежание двойного налогообложения с разными странами, а также предоставляют возможности налоговой оптимизации для IT- компаний в виде ОЭЗ и IPBox;
в-третьих, государства на постоянной основе осуществляют системные шаги для привлечения IT-бизнеса на свою территорию, совершенствуя механизм его налогообложения;
в-четвертых, отдельное внимание уделяется регистрации IT-компаний в этих странах, что позволяет получить удобный бизнес с относительно дешевым содержанием;
в-пятых, основными инструментам послабления в области налогообложения в ОЭЗ выступают: пониженные ставки корпоративного налога на прибыль, налоговый кредит, налоговые каникулы (освобождение на определенный период от налогообложения), налоговые вычеты на НИОКР, ускоренная налоговая амортизация и прочие преференции. Налоговый режим IPBox, преимущественно действующий в Европейских странах, которые известны своим лояльным отношениям к IT-сфере, предусматривает полное или частичное освобождение от налога на прибыль организаций.
Подчеркнем, что международный опыт налогового регулирования компаний цифровой экономики по сравнению с Россией более многогранен. Однако не стоит упускать из виду планируемый к проведению в России налоговый маневр для IT-компаний. В конце июня 2020 г. Президент РФ Владимир Путин предложил провести в IT-отрасли налоговый маневр, заключающийся в бессрочном снижении ставки страховых взносов и ставки налога на прибыль для IT-компаний, что сделает российскую налоговую систему значительно привлекательней для технологических гигантов мира. IT-компании с 2021 г. получат значительное, почти в 2 раза, снижение «страховой нагрузки» на фонд оплаты труда, ставка налога на прибыль IT-компаний в России составит 0 %. Данное сокращение налоговой нагрузки для IT-сферы сможет стать сильным стимулом развития как для российских компаний, так и для иностранных.
Выводы
В зависимости от национальных приоритетов разных стран для развития IT-технологий и IT-кластеров применяются различные налоговые режимы, льготы и преференции. Особенно популярны режимы в ОЭЗ и IPBox, способствующие фискальному регулированию в IT-секторе разных стран. Кроме того, изучение успешного зарубежного опыта применения налоговых режимов для работы IT-компаний -- субъектов цифровой экономики позволяет использовать его достижения при совершенствовании налоговых режимов для российских компаний, поскольку в России процесс создания центров кластерного развития в IT-сфере идет медленными темпами и сопровождается рядом проблем. Данные обстоятельства приводят к тому, что рассмотренные зарубежные юрисдикции более привлекательны с точки зрения применяемых налоговых режимов для IT-компаний и минимального административного давления на них. В связи с этим направления дальнейших исследований лежат в плоскости разработки универсального налогового режима для IT-компаний в России с учетом международного опыта налогового регулирования данного сектора. Однако введение в России налогового маневра позволило возлагать надежды на изменение ситуации в налоговом регулировании IT-компаний в стране, поскольку предложенное кардинальное сокращение налоговой нагрузки для IT- сферы, безусловно, является сильным стимулом для развития как для российских компаний, так и для иностранных.
Библиографический список
налоговое регулирование it компания цифровой
1. Бизнес-навигатор ОЭЗ России [Электронный ресурс]. -- Режим доступа: https://akitrf.ru.
2. Синенко, О. А. Практика применения механизмов регулирования в особых экономических зонах и ГГ- кластерах как элемент развития цифро- визации // Вестник Гомского государственного университета. -- 2019. -- № 46. -- С. 251-264.
3. Майбуров, И. А.Особые экономические зоны. Зарубежный и отечественный опыт / под ред. И. А. Майбу- рова, Ю. Б. Иванова. -- М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2017. -- С. 59-68.
4. Меджидов, З. У.Зарубежный опыт функционирования Особых экономических зон // Вестник Волжского университета им. В. Н. Татищева. -- 2016. -- № 6. -- С. 53-62.
5. Пелькова, С. В., Кольцова, Т. А., Хайруллина, Н. Г.Сравнительный анализ налогообложения особых экономических зон в России и в странах АТЭС // Знание. Понимание. Умение. -- 2016. -- № 4. -- С. 57-60.
6. Путеводитель для бизнеса Китай 2019. Торговое представительство Российской Федерации в Китайской народной Республике [Электронный ресурс]. -- Режим доступа: http://www. russchinatrade.ru.
7. Шибанова, В. Е., Шнейдер, О. А. Функционирование свободных экономических зон и их налогообложение: российская практика и опыт КНР // Вестник Воронежского государственного университета инженерных технологий. -- 2016. -- № 2. -- С. 262-268.
8. GSL: Оффшор. Налоги. Право. Аудит. Официальный сайт [Электронный ресурс]. -- Режим доступа: https://gsl-news.org.
9. Годовой обзор состояния экономики КНР 2018 [Электронный ресурс]. -- Режим доступа: http://www. russchinatrade.ru.
10. Гарнов, А. П., Тишкина, Н. П., Гарнова, В. Ю.Современное состояние и проблемы развития малого бизнеса [Электронный ресурс] // Вестник РЭА им. Г. В. Плеханова. -- 2019. -- № 1 (103). -- Режим доступа: https://cyberleninka.ru.
11. Бюллетень о текущих тенденциях мировой экономики [Электронный ресурс]. -- 2018. -- № 36. -- Режим доступа: https://ac.gov.ru.
Bibliographic list
1. Business Navigator of SEZ of Russia [Electronic resource]. -- Mode of access: https://akitrf.ru.
2. Sinenko, O. A.Practice of applying regulatory mechanisms in special economic zones and it clusters as element of digitalization development // Bulletin of Tomsk State University. -- 2019. -- № 46. -- Р. 251-264.
3. Maiburov, I. A.Special economic zones. Foreign and domestic experience / ed. by I. A. Mayburov, Yu. B. Ivanov. -- M. : UNITY-DANA, 2017. -- Р. 59-68.
4. Medzhidov, Z. U.Foreign experience of functioning of Special economic zones // Bulletin Volga State University named by V. N. Tatishchev. -- 2016. -- № 6. -- Р. 53-62.
5. Pelkova, S. V., Koltsova, T. A., Khairullina, N. G.Comparative analysis of taxation of special economic zones in Russiaand APEC countries // Knowledge. Understanding. Skill. -- 2016. -- № 4. -- P. 57-60.
6. Guide to business China 2019. Trade representation of Russian Federation in People's Republic of China [Electronic resource]. -- Mode of access: http:// www.russchinatrade.ru.
7. Shibanova, V. E., Schneider, O. A.
Functioning of free economic zones and their taxation: Russian practice and experience of PRC // Bulletin of Voronezh State University of Engineering Technologies. -- 2016. № 2. --Р.262-268.
8. GSL: Offshore. Taxes. Right. Audit [Electronic resource]. -- Mode of access: https://gsl-news.org.
9. Annual review of state of Chinese economy 2018 [Electronic resource]. -- Mode of access: http://www.russchinat rade.ru.
10. Garnov, A. P., Tishkina, N. P., Garnova, V. Yu.Current state and problems of small business development // Bulletin of Plekhanov Russian Academy of Economics. -- 2019. -- № 1 (103). -- Mode of access: https://cyberleninka.ru.
11. Bulletin on current trends in the world economy [Electronic resource]. -- 2018. -- № 36. -- Mode of access: https://ac.gov.ru.