Материал: Международные стандарты аудиторской деятельности

В рабочих документах аудита отражаются понимание и оценка риска средств контроля. Аудитору необходимо изложить полученное понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта и оценку риска средств контроля. В том случае, если оценка риска средств контроля ниже высокой, обоснование данного вывода также должно быть отражено в рабочих документах.

Существуют различные методы документирования информации, имеющей отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Выбор конкретного метода является предметом аудиторского суждения. Обычные методы, применяемые по отдельности или в сочетании друг с другом, включают повествовательное описание, вопросники, контрольные перечни и блок-схемы. Размер и сложность структуры субъекта, а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше будет объем документации аудитора.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или группах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или группы операций.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаруженияспланировать соответствующие аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Оценка риска средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Но даже если аудитору придется проверить все сальдо счетов или однотипные операции данной группы, определенный риск необнаружения всегда будет присутствовать, в частности потому, что преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля при определении характера, временных рамок и объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. В этой связи аудитор рассматривает:

·        характер процедур проверки по существу, например проведение тестов, ориентированных на представителей независимых сторон за пределами субъекта, а не на сотрудников или документацию внутри него, или проведение в дополнение к аналитическим процедурам детальных тестов, направленных на решение какой-либо конкретной цели аудита;

·        временные рамки выполнения процедур проверки по существу, например проведение данных процедур в конце отчетного периода, а не в более ранний срок;

·        объем процедур проверки по существу, например использование большего объема выборки.

3. Оценка аудиторского риска

Для оценки аудиторского риска применяют количественный и качественный методы.

При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:

Формула аудиторского риска:

Р_а = Р_нм * Р_к * Р_н, где

Р_нм - неотъемлемый риск;

Р_к - риск средств контроля;

Р_н - риск необнаружения.

На практике модель аудиторского риска можно применять несколькими способами.

. Установив значение составляющих аудиторского риска (т.е. неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), аудитор может определить его уровень.

. Акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующее количество необходимых аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. В этом случае модель аудиторского риска имеет следующий вид:

Р_н = Р_а / (Р_нм * Р_к)

3. Наиболее общий способ использования модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска и уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств.

Качественный метод заключается в том, что аудитор, исходя из соответствующего опыта, знания клиента, определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при планировании (табл.1).

Таблица 1 Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Аудитор должен оценить аудиторский риск на этапе планирования. При проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.

Для снижения аудиторского риска следует руководствоваться правилом: чем больше аудитор проверяет элементов, предназначенных для полного изучения, и чем более убедительным является анализ, тем меньшим будет объем выборки.

Аудитору необходимо обеспечить одинаковый уровень уверенности для того, чтобы в отношении бухгалтерской отчетности как крупных, так и малых экономических субъектов он смог выразить безоговорочно положительное мнение. Однако многие средства внутреннего контроля, которые могли бы быть применены в отношении крупных субъектов, нецелесообразно применять в малом бизнесе. Например, в малых экономических субъектах процедуры бухгалтерского учета могут выполняться малым числом лиц, которые могут выполнять обязанности, связанные как с обработкой, так и хранением документации; таким образом, разделение обязанностей может отсутствовать или быть весьма ограниченным. В некоторых случаях недостаточное разделение обязанностей может компенсироваться системой жесткого управленческого контроля - когда средства контроля со стороны владельца (который одновременно является и руководителем) обусловлены личным знанием деятельности субъекта и непосредственным участием в операциях. В тех случаях, когда возможность разделения обязанностей ограничена и отсутствуют аудиторские доказательства в отношении средств контроля, аудиторские доказательства, подтверждающие мнение аудитора о бухгалтерской отчетности, могут быть получены только путем проведения процедур проверки по существу.

В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Аудитор в разумные сроки должен уведомить руководство соответствующего уровня о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Обычно руководство информируют о существенных недостатках в письменном виде. Однако если аудитор считает, что информирование в устной форме является более целесообразным, такое сообщение информации следует отразить в рабочих документах аудитора. В сообщении важно отметить, что представлены только те недостатки, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверки, а также что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля управленческим целям.

Ситуация 5.

Укажите, к какой основной процедуре сбора аудиторских доказательств относятся следующие аудиторские процедуры:

) проверка правильности корреспонденции счетов;

) проверка правильности и достоверности списания материалов в производство;

) проверка документов на полноту и качество заполнения;

) опрос работников склада;

) проверка достаточности аналитического учета по сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

) проверка правильности и достоверности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Сделайте необходимые пояснения

Решение:

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения таких процедур проверки по существу, как инспектирование, наблюдение, запрос (устный опрос персонала), подтверждение, пересчет и аналитические процедуры.

Все перечисленные аудиторские процедуры можно отнести к процедуре проверки по существу. Рассмотрим более подробно.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. К процедуре инспектирования можно отнести:

.        проверка правильности корреспонденции счетов;

2.      проверка правильности и достоверности списания материалов в производство;

.        проверка документов на полноту и качество заполнения;

.        проверка достаточности аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

.        проверка правильности и достоверности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Запрос - поиск информации у осведомленных лиц, в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме он может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.

К процедуре запроса (устному опросу) можно отнести: опрос работников склада.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. К аналитическим процедурам можно отнести все вышеперечисленные операции.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

. Постановление Правительства Российской Федерации "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" от 23 сентября 2002 г. № 696.

. Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

4. Приказ Минфина РФ от 24.02.2010 N 16н "Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности "Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010"

. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. /Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010. - 398 с.

. Басалай С.И., Хорунжий Л.И. Актуальные проблемы аудита в России. М., 2012. Лабынцев Н.Т. Краткая сводка международных правил проведения аудита. Ростов-на-Дону, изд. Феникс, 2013. - 162 с.

. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Аудит. М.: ФБК-ПРЕСС, 2010. - 544 с.

. Зуева И.А. Аудит: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2013

. Панкова С.В. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и аудита. // Международный бухгалтерский учет. 2012. №1.

. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: "ДИС", 2010. - 426 с.

. Суйц В.П. Основы аудита: учебник. - М.: Высшее образование, 2011. - 448 c.

. Шеремет А.Д. Аудит: учебник. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 366 с.

. http://www.klerk.ru/buh/news/133541