Материал: Лекція 2_ч2

У III розділі звіту про рух грошових коштів відображається рух коштів від фінансової діяльності, а саме тієї, яка призводить до змін у власному і позиковому капіталі. Для заповнення цього розділу звіту необхідно використати дані пасиву балансу (звіту про фінансовий стан), а саме розділ І "Власний капітал", розділ II "Довгострокові зобов'язання і забезпечення", розділ III "Поточні зобов'язання і забезпечення" (статті "Короткострокові кредити банків", "Поточна кредиторська заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями", "Поточна кредиторська заборгованість за розрахунками з учасниками", "Поточні забезпечення" та даними аналітичного обліку).

Порядок формування інформації третього розділу Звіту про рух грошових коштів наведено в табл. 2.5.

Таблиця 2.5 - Звіт про рух грошових коштів (розділ III) (за прямим і непрямим методами однаковий)

Після визначення чистого руху коштів від трьох видів діяльності (операційної, інвестиційної і фінансової) визначається чистий рух коштів за звітний період (р. 3400), як алгебраїчна сума грошових надходжень та видатків, відображених за статтями:

- чистий рух коштів від операційної діяльності (р. 3195);

- чистий рух коштів від інвестиційної діяльності (р. 3295);

- чистий рух коштів від фінансової діяльності (р. 3395). Залишок коштів на кінець року (р. 3415) розраховується за формулою:

де ЗК кр - залишок коштів на кінець року;

ЗК пр - залишок коштів на початок року;

ЧРК - чистий рух коштів за звітний період;

ВК — вплив зміни валютних курсів. Заповнення звіту про рух грошових коштів передбачає шість кроків, а саме:

I крок - розрахунок чистих грошових коштів від операційної діяльності (р. 3000 - р. 3195 у формі № 3) та (р. 3500 - р. 3195 у формі № 3-н);

II крок - розрахунок чистих грошових коштів від інвестиційної діяльності (р. 3200 - р. 3295);

III крок - розрахунок чистих грошових коштів від фінансової діяльності (р. 3300 - р. 3395);

IV крок - розрахунок суми чистого руху грошових коштів за звітний період за трьома видами діяльності (р. 3400);

V крок - розрахунок впливу змін валютних курсів на залишок коштів (р. 3410);

VI крок - розрахунок залишку коштів на кінець звітного періоду (р. 3415).

Розкриття інформації про рух грошових коштів у примітках до фінансової звітності

Крім інформації про залишки грошей та їх еквівалентів на початок і кінець звітного періоду в балансі (звіті про фінансовий стан) та їх зміни, які наводяться в звіті про рух грошових коштів за видами діяльності у примітках до фінансової звітності необхідно наводити інформацію про:

• склад грошових коштів;

• склад статей "Інші надходження", "Інші платежі" та інших статей, які об'єднують кілька видів грошових потоків;

• негрошові операції інвестиційної та фінансової діяльності;

• наявність значного сальдо грошових коштів, які є в наявності у підприємства і які недоступні для використання групою, до якої належить підприємство.

У разі придбання або продажу майнових комплексів протягом звітного періоду розкривається інформація про:

• загальну вартість придбання або реалізації майнового комплексу;

• частину загальної вартості майнового комплексу, яка, відповідно, була сплачена або отримана у формі грошових коштів;

• суму грошових коштів у складі активів майнових комплексів, що були придбані чи реалізовані;

• суму активів (крім грошових коштів) і зобов'язань придбаного або реалізованого майнового комплексу в розрізі окремих статей.

Склад грошових коштів розкривається у примітках до річної фінансової звітності (ф. № 5) у розділі VI "Грошові кошти", а вся інша інформація подається у вигляді текстового матеріалу.

Використання даних звіту про рух грошових коштів для прийняття управлінських рішень

Використання даних звіту про рух грошових коштів, що складається за прямим та непрямим методами, практикується як при оперативному, так і при стратегічному плануванні. Якщо у рамках короткострокового періоду порівняно легко спрогнозувати та спланувати надходження і виплати грошових коштів, то при плануванні у середньостроковому та довгостроковому періодах виходять з певних співвідношень між майном і зобов'язаннями.

Аналіз грошових потоків є ефективним, якщо надходження грошових потоків співставляються зі звітним значенням чистого прибутку для перевірки якості останнього. Чим ближчі значення надходження грошових коштів і отриманого прибутку, тим вищою є його якість.

Цільовим спрямуванням аналізу руху грошових коштів є виявлення рівня достатності формування грошових потоків за видами діяльності, їх ефективності, а також збалансованості позитивного та негативного грошових потоків за обсягом і в часі. Різниця між позитивним і негативним грошовими потоками за кожним видом діяльності в цілому називається чистим грошовим потоком. Аналіз руху грошових коштів здійснюється за наступними кроками:

I. Аналіз позитивного грошового потоку. На даному етапі аналізу проводиться дослідження структури джерел надходження грошових коштів, динаміки джерел надходження грошових коштів, зіставлення темпів приросту позитивного потоку капіталу з темпами приросту обсягів виробництва та реалізації продукції.

II. Аналіз негативного грошового потоку. На даному етапі аналізу проводиться дослідження структури напрямів використання грошових коштів, динаміка використання грошових коштів.

III. Аналіз чистого грошового потоку. На даному етапі аналізу проводиться визначення збалансованості позитивного та негативного грошових потоків, якість чистого грошового потоку (висока якість характеризується зростанням питомої ваги прибутку, отриманого за рахунок зростання випуску продукції і зниження її собівартості), достатність надходження грошових коштів.

IV. Аналіз грошового потоку за видами діяльності. На даному етапі аналізу проводиться порівняння фінансової структури балансу за різні періоди, структура грошового потоку операційної діяльності за непрямим та прямим методом, структура грошового потоку від фінансової та інвестиційної діяльності на прямим методом, вплив прямих і непрямих факторів на зміну залишку грошових коштів.

V. Аналіз відхилення залишку грошових коштів від чистого фінансового результату. На даному етапі аналізу проводиться оцінка наявності грошових коштів, відхилення залишку грошових коштів від фінансового результату.

13