Материал: Косвенное налогообложение в РФ

Налоговые ставки по НДС определены в статье 164 НК:

Прямые - используются, если НДС не включен в цену:

% - так как ставка фактически установлена, то налогоплательщики несут ответственность за своевременную подачу налоговых деклараций с указанием налоговой базы, но в бюджет ничего не платят. Ставка установлена для контроля объемов операций, а не для формирования бюджета. По этой ставке облагаются:

 -работы в космическом пространстве;

реализация товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими представительствами;

 -экспорт товаров.

Для использования ставки 0% экспорт должен быть документально подтвержден. Для этого в течение 180 дней с даты экспорта в налоговый орган предоставляются документы:

копия контракта на экспорт;

копии сопроводительных документов на груз (накладные);

копия таможенной декларации с отметкой таможенного органа о выезде.

Если через 180 дней один из документов не будет предоставлен, то экспорт считается неподтвержденным и с него уплачивается НДС по 10% или 18%. Если документы будут предоставлены позже, то уплаченный НДС из бюджета возвращается.

% - по этой ставке облагаются:

продовольственные товары по перечню в НК (мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, мука, крупа, соль, сахар, макароны, рыба, консервы, овощи, детское питание, хлеб и хлебобулочные изделия. Исключение - деликатесные продукты);

товары для детей (одежда, обувь - за исключением спортивной, игрушки, коляски, кроватки, подгузники, канцтовары для младших школьников);

лекарственные средства отечественного и зарубежного производства;

периодические печатные издания и книжная продукция. Книги должны быть связаны с наукой, культурой или искусством. Издания не должны быть рекламного или эротического характера.

% - все остальное, что не облагается ставками 0 и 10%.

Расчетные - используются, если НДС уже включен в цену:

%/110%;

%/118%.

НДС определяется как цена, умноженная на ставку.

Налоговый период - квартал.

Налогоплательщик имеет право уменьшить рассчитанную сумму НДС на вычеты:

НДС в бюджет = НДС исчисленный - НДС вычет

Законодательством определены следующие вычеты:

Сумма НДС, уплаченная в цене приобретенных товаров, работ, услуг. Вычет можно использовать, если есть счет-фактура и приобретенные товары, работы, услуги будут использоваться в облагаемых НДС операциях.

НДС, уплаченный в бюджет, если позже покупатель отказался от товара, и договор поставки расторгнут.

Если по итогам налогового периода НДС в бюджет - отрицательный, то налог не платится, и данная сумма подлежит возврату налогоплательщику из бюджета.

Налоговый орган проверяет обоснованность возврата и наличие у налогоплательщика задолженностей по другим налогам и сборам. Если задолженность есть, то она погашается за счет НДС, и только если не вся сумма уходит на погашение, производится возврат на счет налогоплательщика.

Глава 2. Анализ структуры и динамики поступления косвенных налогов в Федеральный бюджет за 2012 - 2013 годы

Бюджетная политика считается одним из основных инструментов экономической политики государства, ее важнейшая задача - управление сальдо бюджета и государственным долгом. Налогообложение в рамках финансовой системы страны существует в рамках бюджетной политики государства, то есть должно быть ориентировано на соблюдение интересов государственных финансов. Налоговая политика призвана обеспечивать государство финансовыми ресурсами при разумном распределении налоговой нагрузки и осуществлять пополнение государственных доходов за счет экономического роста (увеличения доходов и имущества налогоплательщиков), а не ужесточения налоговых условий.

Все доходы подразделяются на федеральные, субъектов Российской Федерации и местные. Эти доходы Бюджетный кодекс Российской Федерации именует «собственными» доходами соответственно федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации и местного бюджета.

Федеральному бюджету отводится особая роль, так как он выражает экономические отношения, опосредующие процесс образования, распределения и использования централизованного фонда денежных средств федерации как единого государства, предназначенного для финансирования потребностей, имеющих общегосударственное значение.

Рассмотрим доходы Федерального бюджета за 2010 - 2012 годы:

Таблица 2.1.

«Прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета (тыс. рублей)»

Таблица 2.2.

«Исполнение бюджета в доходной части (тыс. рублей)»

На рисунке 2.1. представлено сравнение прогноза и исполнения федерального бюджета в доходной части:

Рис.2.1. «Сравнение прогнозного и фактического поступления доходов в федеральный бюджет за 2010 - 2012 годы»

Как видно из вышеприведенных данных, фактические доходы в 2010 и 2011 годах, поступившие в федеральный бюджет, превышают прогнозируемые. В 2012 году, наоборот, фактические доходы не превысили прогнозируемые.

Бюджетное регулирование - распределение доходов федерального бюджета между различными уровнями в целях их сбалансированности [6] <http://bibliofond.ru/view.aspx?id=482866>. Послание президента РФ [текст] / Финансы. - 2007. - №7. - С. 5 - 7.

Процесс бюджетного регулирования начинается с того, что все виды государственных расходов распределяются по различным звеньям и уровням бюджетной системы. Например, устанавливается, что судебная система будет финансироваться за счет федерального бюджета, а школы - будут содержаться за счет бюджетов субъектов Российской Федерации. Одновременно все виды бюджетных доходов также распределяются по различным звеньям бюджетной системы. Например, устанавливается, что налог на добавленную стоимость будет зачисляться в доход федерального бюджета, налог на недвижимость - в доход бюджетов субъектов Российской Федерации, налог на рекламу - в доход местных бюджетов.

При строении бюджетной системы на основе принципов централизации и единства распределение государственных доходов между звеньями бюджетной системы осуществляется таким образом, что доходов, закрепленных за бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами (собственных доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов), недостаточно для обеспечения финансовых потребностей этих общественно-территориальных формирований. Поэтому вступает в силу механизм бюджетного регулирования.

В соответствии с Бюджетным Кодексом существуют нормативы распределения доходов от налогов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации. Эти нормативы могут изменяться. Обычно же в качестве регулирующих доходов субъектов Российской Федерации федеральный центр использует акцизы, отнесенные к разряду доходов федерального уровня.

В таблице 2.3. представлено соотношение распределяемых доходов между Федеральным бюджетом и бюджетами регионов РФ:

Таблица 2.3.

«Нормативы распределения доходов от акцизов между бюджетами бюджетной системы РФ»

Как видно из таблицы, распределение доходов по бюджетам от акцизов на алкоголь в течение трех лет не изменялось и сохранялось в нормативах 60% и 40% в региональные и федеральный бюджеты соответственно. А вот доходы по второй группе акцизов распределялись из года в год по-разному.

Рассмотрим поступления от косвенных налогов в Федеральный бюджет за 2010 - 2012 годы.

Налог на добавленную стоимость классифицируют на две группы - НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ и НДС на товары, ввозимые на территорию РФ. НДС полностью зачисляется в Федеральный бюджет.

Таблица 2.4.

«Поступления в Федеральный бюджет от НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ»

Таблица 2.5.

«Поступления в Федеральный бюджет от НДС на товары, ввозимые на территорию РФ (млрд. рублей)»

Таблица 2.6.

«Поступления в Федеральный бюджет от акцизов»

Таблица 2.7.

«Поступления в Федеральный бюджет от таможенных пошлин»

На рисунке 2.2. представлена динамика поступления доходов от косвенных налогов за 2010 - 2012 годы:

Таким образом, можно сделать вывод, что важнейшую роль в доходной части Федерального бюджета играют таможенные пошлины и НДС.

Заключение

Основным предназначением налогов является удовлетворение финансовых потребностей государства. Именно налоговые ресурсы являются основными финансовыми источниками решения задач обеспечения национальной безопасности, реализации социальных программ и обеспечения удовлетворения нарастающих потребностей населения в общественных благах. Экономическая сущность налога состоит преимущественно в прямом изъятии государством части ВВП в свою пользу для обеспечения расходов бюджета.

В России наблюдается ориентация на косвенное налогообложение. Причиной подобного значения косвенных налогов в российской экономике является, с одной стороны, относительная легкость их получения, а с другой - серьезные препятствия в сборе прямых налогов с налогоплательщиков. В силу того, что косвенные налоги включены в отпускную цену продукции, то при покупке товара или услуги уплата налога перекладывается непосредственным образом на конечного потребителя, поэтому косвенные налоги являются налогами на потребление, уплачиваемыми гражданами, регулярно совершающими покупки товаров. Быстрота, надежность и легкость получения косвенного налога (НДС, акциза или таможенной пошлины), т.е. прямая фискальная выгода государства делают косвенные налоги основными в структуре налоговых поступлений в бюджеты РФ. Именно косвенные налоги давали гарантию покрытия дефицита и бюджетной наполняемости в отличие от прямых налогов, доля которых невелика в условиях нестабильной экономической ситуации.

Литература

Грунина Д.К. Сборник текстов по дисциплине «налоговое администрирование» Москва, Финансовый Университет, 2010г.

Гончаренко Л.И. налоговое администрирование. Учебное пособие, Москва: «КноРус», 2009г.

Жевакин С.Н. Общие проблемы налоговой системы в Российской Федерации // Государство и право. 2011. № 1.

Мишустин М.В. Для повышения качества налогового администрирования необходима комплексная модернизация налоговой службы // российский налоговый курьер, 2010г., 13-14, с.14.