а) степенью общественной опасности содеянного (уголовное преступление по степени своей общественной опасности выше, чем административное правонарушение);
б) субъектом ответственности (субъектом уголовного преступления и административного правонарушения всегда выступает физическое лицо, а субъектом налоговой ответственности - налогоплательщик, независимо от того, является он гражданином или юридическим лицом).
Налоговым кодексом КР предусмотрена ответственность, характеризующаяся следующими признаками:
установлена непосредственно налоговым законодательством, т.е. меры этой ответственности выступают в качестве элемента финансово-правовых норм;
данная ответственность выступает мерой наказания лица за невыполнение или ненадлежащее исполнение им своих обязанностей в качестве субъекта (участника) финансового правоотношения. Причем к ответственности привлекается именно субъект финансового правоотношения (независимо от того, кто им является: физическое или юридическое лицо), а не представитель юридического лица в виде его работника;
налогоплательщик может привлекаться к ответственности налоговой службой.
Нарушением налогового законодательства Кыргызской Республики, или налоговым правонарушением является виновносовершенное противоправное деяние (действие или бездействие) участника налоговых правоотношений, не содержащее признаков административного и/или уголовного правонарушения.
Ответственность за совершение налогового правонарушения несут:
налогоплательщик, его должностные лица и/или законные представители (родители, опекун, попечитель);
органы налоговой службы, их должностные лица;
иной участник налоговых правоотношений.
Виды налоговых правонарушений по Налоговому кодексу:
Уклонение от налоговой и/или учетной регистрации в налоговом органе.
Занижение сумм налога.
Невыполнение обязанности по уплате налогов налоговым агентом.
Ответственность банка.
Ответственность должностного лица органов налоговой службы.
Административная ответственность представляет собой одну из разновидностей юридической ответственности. Характерные признаки административной ответственности'.
она является реализацией административного наказания;
основанием ее наступления является административный проступок (в данном случае - налоговое правонарушение);
осуществляется в условиях внеслужебного подчинения, т.е. между лицом, совершившим административное правонарушение, и государственным органом, правомочным применить к нему меры административной ответственности (этим административная ответственность отличается от дисциплинарной ответственности);
административная ответственность выражается в наложении на лицо, совершившее административное правонарушение, особого административного взыскания, которое определяется мерой этой ответственности;
применение мер административной ответственности осуществляется в порядке особой административной юрисдикции, что отличает ее от мер уголовной и гражданско-правовой ответственности, которые реализуются в рамках судебной юрисдикции. Применительно к нашему случаю это означает, что меры административной ответственности за налоговые правонарушения правомочны применять органы налоговой службы;
субъектом административной ответственности выступает физическое лицо.
Административные правонарушения, посягающие на налоговое законодательство:
Уклонение от налогообложения.
Невыполнение законных требований должностных лиц налоговой службы.
Незаконное требование и получение сведений, составляющих налоговую тайну.
Необеспеченность сохранности документов, связанных с использованием контрольно-кассовых машин (контрольных лент).
Осуществление денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин.
Непробитие, невыдача кассового чека покупателю (клиенту) или выдача кассового чека с указанием суммы меньшее уплаченной.
Использование контрольно-кассовых машин в неисправном состоянии.
Воспрепятствование доступа работников налоговых органов к контрольно-кассовым машинам
Необеспечение должностными лицами (руководителями) рынков, торговых домов и центров установки арендаторами торговых площадей контрольно-кассовых машин.
Непредставление единой налоговой декларации и неуплата налогов в установленные сроки.
Занижение суммы налога.
Ведение экономической деятельности без налоговой регистрации.
Воспрепятствование проведению налогового расследования.
Налоговым правонарушением, носящим характер административного проступка, является посягающее на установленное государством налоговое устройство противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие или бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность.
Формальным признаком административного налогового правонарушения выступает противоправность - деянием нарушаются требования норм налогового законодательства, охраняемых государством посредством применения мер административной ответственности.
Материальный признак налогового проступка - вред, причиненный финансовым интересам государства.
Основанием применения уголовной ответственности за правонарушения является, во-первых, преступление, т.е. деяние, обозначенное в качестве такового Уголовным кодексом КР; во-вторых, применяет ее только суд; в-третьих, выражается она в форме уголовного наказания; в-четвертых, субъектом уголовной ответственности может быть только вменяемое физическое лицо, достигшее возраста, установленного Уголовным кодексом КР.
Налоговым преступлением признается совершенное виновное общественно-опасное деяние (действие или бездействие), запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания.
Не является налоговым преступлением действие или бездействие, хотя и формально содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного Особенной частью Уголовного кодекса, но из-за малозначительности не представляющее общественной опасности, то есть не причинившее вреда и не создавшее угрозы причинения вреда личности, обществу и государству.
Субъектом уголовной ответственности за налоговые преступления выступают физические лица - граждане Кыргызской Республики, иностранные граждане (если они не обладают налоговым иммунитетом) и лица без гражданства, совершившие преступление и достигшие шестнадцатилетнего возраста.
В зависимости от состава налогового преступления их субъекты подразделяются на граждан-налогоплателыциков, среди которых выделяется особая категория в виде индивидуальных предпринимателей и должностных лиц, являющихся налогоплательщиками.
Лицо подлежит уголовной ответственности только за те общественно опасные деяния и наступившие общественно опасные последствия, в отношении которых установлена его вина. Виновным в преступлении признается лишь лицо, совершившее деяние умышленно или по неосторожности. Преступлением, совершенным умышленно, признается деяние, совершенное с прямым или косвенным умыслом. Преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействий), предвидело возможность или неизбежность общественно опасных последствий и желало их наступления.
Преступление признается совершенным с косвенным умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействий), предвидело возможность наступления общественно опасных последствий, не желало, но сознательно допускало наступление этих последствий либо относилось к ним безразлично.
Нужно отметить, что ни один из составов, относящихся к разряду налоговых преступлений, не говорит о возможности совершения деяния по неосторожности. Это означает, что данные преступления характеризуются виной в форме умысла. Совершение деяния по неосторожности не формирует состава преступления.
Общественная опасность налоговых преступлений заключается в недополучении государством дохода в виде уплаченных налогов, что ограничивает его возможности в финансировании своей деятельности, включая выполнение социальных программ.
Родовым объектом налоговых преступлений является налоговое устройство государства, что включает в себя налоговую структуру (систему налоговых органов и их компетенцию) и налоговую систему (совокупность установленных государством налогов).
Преступления в сфере экономической деятельности, посягающие на налоговое законодательство, предусмотренные Уголовным кодексом КР:производство, хранение, импорт и реализация продукции, подлежащей обязательному акцизному обложению без акцизных марок; уклонение гражданина от уплаты налога;
уклонение частного предпринимателя от уплаты налогов и обязательных страховых взносов;
уклонение от уплаты налогов должностных лиц хозяйствующих субъектов;
■S неисполнение законных требований налоговых служб, органов Социального фонда и противодействие им.
ГЛАВА 2. Гражданско-ПРАВОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА
НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ КАК РАЗНОВИДНОСТЬ ЮРИДИЧЕСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
2.1 Меры правовой ответственности за налоговые
правонарушения
Юридическая ответственность за налоговые правонарушения - это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке.
Правовая наука и практика традиционно выделяют несколько видов юридической ответственности: гражданскую, дисциплинарную, материальную, административную и уголовную.
Гражданско-правовая ответственность характерна для отношений юридически равных сторон. Налоговые отношения имеют государственно-властный характер: сторона, представляющая государство, вправе давать указания, обязательные для другой стороны. Имущественная ответственность при неравенстве субъектов отношений не имеет гражданско-правового характера. Однако государственный орган, причинивший своими незаконными действиями ущерб интересам лица, обязан возместить убытки. В такой ситуации отсутствуют властные отношения, поэтому возмещение убытков регулируется гражданским правом. Меры гражданской ответственности не направлены непосредственно на обеспечение соблюдения налогового законодательства, но косвенно влияют на законность в сфере налогообложения.
Совершение налогового правонарушения влечет наступление негативных последствий, заключающихся в применении к нарушителю налоговых санкций в основном в виде взысканий (штрафов, пени) в размерах, предусмотренных Налоговым кодексом, а также мер административной или уголовной ответственности. В числе административных правонарушений в области налогообложения кыргызстанское законодательство называет следующие нарушения:
Нарушение установленных законодательством лицензионных правил и норм, в том числе несоответствие квалификационным требованиям, предъявляемым к лицензируемым видам деятельности, влечет штраф на физических лиц в размере от десяти до двадцати, на юридических лиц - в размере от ста до двухсот месячных расчетных показателей с приостановлением действия лицензии на определенный вид деятельности.
Непредставление или несвоевременное представление информации о предпринимательской деятельности .
Непредставление или несвоевременное представление установленной законом информации о предпринимательской деятельности, необходимой государственным органам для исчисления налогов или статистики, влечет штраф на граждан в размере до двух, на должностных лиц - в размере до десяти месячных расчетных показателей.
Уклонение от налоговой и/или учетной регистрации в налоговом органе
При ведении деятельности налогоплательщиком без налоговой и/или учетной регистрации в налоговом органе применяется налоговая санкция в однократном размере суммы налогов, начисленных и/или подлежащих начислению за весь период такой деятельности, но не менее 50 расчетных показателей.
Если сумма налога, указанная в налоговой отчетности, занижена по сравнению с суммой налога, которая должна была быть указана в налоговой отчетности, к налогоплательщику:
) при занижении суммы налога в размере до 2 процентов к совокупному годовому доходу за проверяемый календарный год - налоговая санкция не применяется;
) при занижении суммы налога в размере от 2 до 5 процентов к совокупному годовому доходу за проверяемый календарный год - применяется налоговая санкция в размере 50 процентов от суммы занижения налога;
) при занижении суммы налога в размере свыше 5 процентов к совокупному годовому доходу за проверяемый календарный год - применяется налоговая санкция в размере 100 процентов от суммы занижения налога.
Невыполнение обязанности по уплате налогов налоговым агентом
При неуплате или неполной уплате сумм налога, удержанного и подлежащего уплате, к налоговому агенту применяется налоговая санкция в размере 10 процентов от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате, и/или доплате за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его уплаты, но не более 50 процентов указанной суммы.
Ответственность банка
За неисполнение обязанностей, установленных статьей 126 настоящего Кодекса, к банку применяется налоговая санкция в размере 100 расчетных показателей.
Ответственность должностного лица органов налоговой службы
. Должностное лицо органов налоговой службы, виновное в нарушении налогового законодательства Кыргызской Республики, несет ответственность в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики.
. Убытки, причиненные налогоплательщику действиями и/или бездействием должностного лица органов налоговой службы, подлежат возмещению в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики.
Нарушение установленного законодательными актами Кыргызской Республики срока подачи заявления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе влечет штраф на физических лиц в размере от пяти до десяти, на должностных лиц - в размере от десяти до двадцати, на юридических лиц - в размере от двадцати до пятидесяти месячных расчетных показателей, а если просрочка подачи заявления составляет более чем девяносто дней, то на физических лиц - в размере от десяти до двадцати, на должностных лиц - в размере от десяти до сорока, на юридических лиц - в размере от сорока до ста месячных расчетных показателей.
Нарушение налогоплательщиком установленного законодательными актами Кыргызской Республики срока подачи заявления в налоговый орган о постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость влечет штраф на должностных лиц в размере от десяти до двадцати месячных расчетных показателей, на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц - в размере пятидесяти процентов от суммы облагаемого оборота за каждый месяц непостановки на учет. Неправомерное осуществление деятельности при применении специального налогового режима ,
Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой отчетности в срок, установленный законодательными актами Кыргызской Республики, влечет штраф на физических лиц в размере от десяти до двадцати, на должностных лиц - в размере от сорока до пятидесяти месячных расчетных показателей, на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц - в размере десяти процентов от суммы налога и другого обязательного платежа, подлежащей уплате, но неуплаченной, но не менее двадцати месячных расчетных показателей. Если просрочка предоставления налоговой отчетности превышает девяносто дней, то штрафные санкции увеличиваются до следующих размеров: от двадцати до сорока месячных расчетных показателей - на физических лиц, от пятидесяти до семидесяти месячных расчетных показателей - на должностных лиц, на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц - в размере пятидесяти процентов от суммы налога и другого обязательного платежа, подлежащей уплате, но неуплаченной, но не менее сорока месячных расчетных показателей.