2. Особенности формирования учетной политики на предприятиях различных организационно-правовых форм
2.1 Структура учетной политики для предприятий различных организационно-правовых форм
Структура учетной политики должна отвечать всем требованиям организационно-правовой формы предприятия. Но дело в том, что существует множество организационно-правовых форм. Существующие и действующие в экономике предприятия разнообразны с точки зрения организационно-правового устройства, масштабности, профиля деятельности. Однако при всем кажущемся многообразии возможных видов они подразделяются на упорядоченные группы, типы, для которых выработаны определенные нормы хозяйственного законодательства, регламентирующие их деятельность.
Предпринимательское право допускает существование целого спектра форм предприятий.
Наиболее распространенные организационно-правовые формы предприятий в нашей стране являются (рис. 2.1):
1..Коммерческие организации (предприятия);
2..Некоммерческие организации;
3..Организации без образования юридического лица;
4..Государственные и муниципальные организации;
5..Государственные и унитарные предприятия.
На данное время существует четыре вида организационно-правовых форм для предприятий, ведущих коммерческую деятельность:
а) товарищества;
б) общества;
в) общества акционерные;
г) предприятия унитарного типа.
Рисунок 2.1 - Организационно-правовые формы предприятий
Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Простое товарищество - это форма деятельности, осуществляемой лицами, которые обязуются совместно действовать без создания юридического лица для достижения определенной цели, не противоречащей закону.
Хозяйственные товарищества и общества - коммерческие организации, уставный фонд которых формируется за счет вкладов нескольких граждан и юридическиx лиц.
Полным товариществом признается товарищество, участники которого в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом.
Товариществом на вере (коммандитным товариществом) признается товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом, имеется один или несколько участников-вкладчиков, которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в предпринимательской деятельности товарищества.
Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого раз- делен на доли в соответствии с учредительными документами; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Обществом с дополнительной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных размеров; участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность.
Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов.
Унитарным предприятием признается государственная или муниципальная коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.
Для некоммерческих организаций:
1) кооперативы потребительские;
2) общественные объединения, движения и организации;
3) фонды и некоммерческие партнерства;
4) товарищества (садоводческие, дачные, собственников жилья);
5) ассоциации и союзы;
6) некоммерческие организации автономного типа.
Рассмотрим подробнее организационно-правовые формы юридических лиц, являющихся коммерческими организациями. Юридическое лицо - организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении и оперативном управлении обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом и может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права и нести обязанности (рис. 2.2).
Рисунок 2.2 - Организационно-правовая структура коммерческих организаций.
Чтобы, более подробно рассмотреть рисунок 2.2, нужно проанализировать структуру коммерческих организаций.
Коммерческими называются организации, преследующие в качестве основной цели своей деятельности получение прибыли.
Открытое акционерное общество (ОАО) - в таком обществе, участники могут отчуждать принадлежащие им акции без разрешения других членов этого общества. Закрытое акционерное общество (ЗАО) - в таком обществе акции делятся только между его учредителями или другим определенным кругом людей.
Унитарное предприятие на праве хозяйственного ведения - это предприятие создается только по решению государственного органа или органа местного самоуправления. Имущество, которое передается данному предприятию, зачисляется на его баланс, и в этом случае собственник не имеет в отношении него прав владения и пользования.
Унитарное предприятие на праве оперативного управления - это федеральное казенное предприятие, которое создается по решению Правительства РФ на базе имущества, находящегося в федеральной собственности. Казенные предприятия не имеют права распоряжаться движимым и недвижимым имуществом без специального на то разрешения со стороны собственника.
Для предприятий, не образующих юридическое лицо предусмотрены следующие виды ОПФ:
1) ПИФЫ - паевые инвестиционные фонды;
2) товарищества простые;
3) филиалы, представительства;
4) индивидуальное предпринимательство;
5) фермерские (крестьянские) хозяйства.
Теперь, когда мы рассмотрели все существующие организационно правовые структуры организаций, можно анализировать структуру учетной политики, наиболее подходящей к каждой организации.
Итак, рассмотрим структуру учетной политики организационно-правовых форм предприятий, ведущих коммерческую деятельность, то есть рыночную деятельность, цель которых получение прибыли.
В структуре учетной политики общества с ограниченной ответственностью (ООО) определены следующие моменты:
1.При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) по себестоимости;
2..Используется линейный способ, нелинейный способ начисления амортизации основных средств а также использование повышающих и понижающих коэффициентов.
3..Товары, полученные от комитента для продажи в розничной торговле, учитывать на забалансовом счете 004 по продажной стоимости с отдельным учетом наценок;
4..В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация основных средств ежегодно по состоянию на 01.12 текущего года; материальных остатков на складе и в подотчете у материально-ответственных лиц - ежегодно по состоянию на 01.10 текущего года; кассы - не реже одного раза в месяц; для проведения внезапных ревизий кассы - не менее 2 раз в день;
5..В работе используются первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации;
6..Хранение бухгалтерских документов производится в соответствии с перечнем типовых управленческих документов, образующихся в процессе деятельности организации, с указанием сроков хранения.
В открытом акционером обществе (ОАО) структура учетной политики выглядит следующим образом:
1..Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) хранятся в структурных подразделениях и управлении компании, не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз;
2..Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной;
3..Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности структурные подразделения и управление организации проводят инвентаризацию имущества и обязательств в соответствии с приказами организации;
4..Бухгалтерия организации составляет сводный промежуточный и годовой отчеты, в которые включаются отчеты управления организации, отчеты структурных подразделений; 5..К бухгалтерским отчетам прилагаются расшифровки строк баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств.
Структура производственных кооперативов (ПК) содержит в себе следующие элементы:
1..Структурные подразделения организации к годовой бухгалтерской отчетности прилагают пояснения, которые должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике ПК и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в отчетность;
2..Составление ежегодного графика документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных документов, передача их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных, указанных в графике.
3..Первичные учетные документы структурных подразделений и аппарата управления оформляются на бланках форм, утвержденных приказами организации;
4..Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
5..Стоимость основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим расчеты неденежными средствами (договорам мены), принимается равной стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче ПК. Стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах осуществляется продажа ценностей.
Учетная политика унитарного предприятия считается одной из самых простой по своей структуре, так как она отличается от стандартного вида учетной политики для налогового учета только двумя пунктами:
1..Дополнения в учетную политику вносятся тогда, когда возникла соответствующая необходимость (не обязательно с начала года;
2..В течение года организация может дополнять учетную политику несколько раз.
Была рассмотрена структура учетной политики для предприятий различных организационно-правовых форм, ведущих коммерческую деятельность. Можно заметить, что структура учетной политики изменчива и в организации с определенной организационно-правовой формой она определена различными материалами и элементами. Но, существует неизменный и обязательный раздел для любой структуры учетной политики организации, ведущей коммерческую деятельность:
а) учетная политика содержит нормативную документацию, инструкции, справочники и т.д.
б) учетная политика любой организации разработана в соответствии с требованиями законодательства и особенностями деятельности предприятия.
в) бухгалтерский учет осуществляется с применением специальной бухгалтерской компьютерной программы. Кроме того ведется Книга учета доходов и расходов по унифицированной форме. Это обязательный документ. Налоговая может запросить его во время проверки. Книга учета дохода доходов и расходов - это особый реестр, в который плательщики налогов заносят хозяйственные операции для последующего расчета налоговой базы, применяя упрощенную систему налогообложения. Вести книгу обязаны организации и индивидуальные предприниматели. Индивидуальные предприниматели, которые ведут налоговый учет в книге доходов и расходов, освобождаются от ведения бухгалтерского учета.
После анализа различных структур учетной политики, можно сделать вывод о том, что на всех этапах формирования учетной политики организации существуют свои сложности, однако наиболее трудоемким и долговременным является этап, когда необходимо выбрать именно те элементы, которые позволят получить максимальный эффект от функционирования учетной системы. Руководству организации следует более ответственно выбирать аналитиков, так как именно аналитический штат работников позволит организации избежать каких-либо финансовых потерь при создании учетной политики.
2.2 Совершенствование элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета
Актуализация элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета проводится аналогично формированию учетной политики (прямые нормы отсутствуют, косвенно подтверждается п. 11 ПБУ 1/2008).