Нормативное регулирование учетной политики организации тесно связано с общеобязательными нормами ведения бухгалтерского учета, установленными государственными органами.
Согласно статье 27, федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ следует, что разрабатывать и утверждать федеральные стандарты могут любые субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета.
Как в Российской федерации министерство финансов является ответственным за решение вопросов методологии, так и на отдельном предприятии данные вопросы решает главный бухгалтер. Он производит различные операции учета.
Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.
Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» была утверждена система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России, которую составляют документы четырех уровней.
Первый уровень исходит из законов, различных законодательных актов, например, указов министерства финансов, регулирующихся бухгалтерским учетом Российской Федерации и устанавливающие собой основу общих обязательных правил. Данный уровень строится на основе Концепций бухгалтерского учета, которая охватывает собой все финансовые виды деятельности предприятия и дает им независимую оценку. Первый уровень так же содержит внешних и внутренних пользователей финансовой информации. К первым относятся инвесторы и кредиторы, а ко вторым руководители и собственники имущества.
Второй уровень содержит в себе положения по бухгалтерскому учету, которые утверждены Минфином РФ как методологическим центром. В настоящее время существует 24 положения по бухгалтерскому учету, которые утверждены Министерством финансов Российской Федерации. Так, в положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008 N 106н, установлены правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
Третий уровень отражает различные методические указания (инструкции, указания, письма, рекомендации и т.п.), которые необходимо соблюдать при ведении бухгалтерского учета на предприятии. Одним из основных документом третьего уровня является План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.
Четвертый уровень заключается в формировании документооборота и решением внутренних вопросов, которые в свою очередь формируют учетную политику на предприятии. Основным документом этого уровня является учетная политика организации.
Под учётной политикой принято понимать способы ведения бухгалтерского учёта, которые были рассмотрены и утверждены организацией - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Законодательное и нормативное регулирование учетной политики создается для того, чтобы в последующей активной деятельности предприятие могло адекватно формировать цели как бухгалтерского, так и налогового учета.
Таким образом, учетная политика регулируется с двух сторон, федеральной и нормативной. Каждая сторона соответствует своим элементам, формам и задачам, так же, как и имеет свои нормативную и законодательную документацию. Если организация имеет дальновидные планы на свою деятельность, то она обязана контролировать то, чтобы ее учетная политика соответствовала действующим нормативно-законодательным документам. Поэтому руководителям и бухгалтерам организаций необходимо следить за всеми изменениями, происходящими в законодательстве Российской Федерации.
1.3 Формирование, структура, требование и порядок формирования учетной политики организации
Учетная политика организации формируется на основе допущений и требований, которые были установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций». Понятие «допущения» подразумевает собой основные бухгалтерские принципы, действующие в практике учетной политики. В учетной политике организаций Российской Федерации данное понятие склонно допускать правила ведения учета и составления отчетности. При этом организация имеет право оглашать допущения только тогда, когда посчитает нужным, так как их принятие и допускается организацией. Но при этом, организация обязана указывать причины отступлений от бухгалтерской отчетности, если таковы будут появляться при ведении учета [8, с. 137-138].
Существуют официально установленные Минфином РФ допущения:
1..Обособленность организации в имущественной сфере;
2..Постоянной активности деятельности;
3..Своевременное периодическое применение учетной политики;
4..Временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Допущение обособленности организации предполагает собой то, что финансовая сфера организации преобладает обособленно от финансовой сферы учредителей данной организации. Это допущение применимо только в учетной политики организаций Российской Федерации.
Допущение постоянной активности деятельности организации - деятельность организации не останавливается на достигнутом, а продолжается по инерции поставленных целей и задач. Деятельность будет продолжаться даже в том случае, если даже будут отсутствовать намерения сокращения деятельности.
Допущение своевременного периодического применения учетной политики означает, что учетная политика, которую организация выбрала и утвердила в своей деятельности должна применяться своевременно с четко заданной периодичностью из года в год. Изменить учетную политику возможно только в ом случае, если произошли изменения в законодательстве Российской Федерации или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий хозяйствования.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами [9, с. 99-103].
При формировании учетной политики, организация обязана выбрать один из нескольких способов ведения бухгалтерского учета, которые являются допустимыми законодательством. Если данный аспект не будет соблюдаться организацией, то при формировании учетной политики разрабатывается новый способ ведения, основанный на актах и положениях по бухгалтерскому учету.
Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает, как в организации ведется учет. ПБУ 1/2008 в части формирования учетной политики распространяется на все организации, независимо от организационно-правовых форм.
Учетная политика, утвержденная организацией, должна быть оформлена организационно-распорядительной документацией, включающей в себя приказы, распоряжения и т.п.
Сам процесс формирования учетной политики содержит в себе 6 этапов, которые должны соблюдаться в последовательном порядке:
Первый этап включает в себя выбор объектов бухгалтерского учета, основываясь на которых, должна быть разработана сама учетная политика. На данном этапе организация устанавливает предмет ученой политики, так как каждая организация имеет свою специфику, к которой необходим индивидуальный подход.
Второй этап подразумевает рассмотрение факторов, от которых зависит способ ведения учетной политики организации. В зависимости от выбранных на первом этапе предметов учетной политики, организация начинает выявлять определенные процессы и явления, которые формируют разработку учетной политики.
На третьем этапе производится выбор положений учетной политики. На данном этапе и происходит рассмотрение допущений в учетной политике, которые были выявлены на предыдущем этапе.
Четвертый этап охватывает сферу идентификаций способов ведения бухгалтерского учета для каждого объекта организации. Происходит отбор для использования предприятием способов ведения учетной политики, которые являются предусмотренными нормативными документами.
На пятом этапе происходит рассмотрение организацией всех способов ведения бухгалтерского учета и выбор наиболее выгодного. Выбор основывается от полного анализа каждого способа.
Шестой этап включает оформление учетной политики, выбранной организацией [10, с. 200-211].
Для активной и рентабельной деятельности, предприятию необходимо соблюдать вышеперечисленные этапы, так как все эти этапы являются тесно связанными и последовательно реализуемыми.
Структура учетной политики организации предусматривает два раздела:
1..Методический;
2..Организационно-технический.
Методический раздел учетной политики отвечает за оценку активов и контроль доходов и расходов предприятия. Данный раздел, несмотря на маленький спектр рассматриваемых вопросов, является обширным, так как тесно связан правилами с учета в организации.
В отличие от методического, организационно-технический раздел имеет куда большую область рассматриваемых вопросов. Организационно-технический раздел отвечает за систему внутреннего контроля бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризаций и документооборота, и за рабочий план счетов. В нем нужно предусмотреть:
1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета. В нем должны быть как синтетические, так и аналитические счета, на которых ведется учет.
2. Формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки. В этих документах обязательно должны быть предусмотрены реквизиты, которые перечислены в ст. 9 ФЗ от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
3. Формы регистров налогового учета. В этих формах необходимо указывать реквизиты, приведенные в ст. 313 НК РФ;
4. Порядок контроля за хозяйственными операциями [20, с. 267-268].
Организация может объединить методический и организационно-технический разделы учетной политики. Так, в разделе, касающемся учета основных средств можно сразу указать, какой метод начисления амортизации предприятие применяет в целях бухгалтерского, а какой - в целях налогового учета.
В п. 6 ПБУ 1/2008 рассмотрены и утверждены требования, отвечающие за обеспечение учетной политики, а точнее, за учетный процесс, структура которого строится так, чтобы он имел возможность обеспечить выполнение всех требований.
Первое требование именуется как требование полноты. Оно подразумевает собой полное обеспечение отражения в бухгалтерском учете всех финансово-экономических действий предприятия.
Второе требование к учетной политике связано со своевременностью отражения аспектов хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете.
Третье требование - осмотрительность. Данное требование подразумевает постоянную готовность предприятия к произведению учета расходов и доходов, а также активов собственной деятельности. При соблюдении данного требования, руководство предприятия должно контролировать оценочные резервы [26, с. 215-216].
Законодательство нашей страны установило обязанность перед организацией создавать три оценочных резерва:
1..Резерв снижения материально-производственных запасов;
2.. Резерв под обесценение финансовых вложений;
3..Резерв сомнительных долгов.
Формирование и соблюдение данных резервов обязательно. Необходимость создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей продиктована требованием бухгалтерских стандартов. Так, п.25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н установлено, что материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизились, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В соответствии с п. 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», организация должна проверять все свои финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, на предмет их обесценения. Создание резерва по сомнительным долгам регламентируется ПБУ «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Приказ Министерства Финансов от 29.07.1998г. №34н). В соответствии с новой редакцией этого Положения, создание оценочного резерва по сомнительным долгам стало обязательным для всех организаций.
В настоящее время Министерство финансов Российской Федерации, достаточно пристально следит как за организациями, которые совсем недавно начали вести свою деятельность, так и за давно действующими на нашем рынке предприятиями. Минфин регулярно вводит различные положения, утверждает акты, которые способствуют контролю и улучшению учетной политики предприятий.