Материал: Формирование себестоимости продукции

где: Д - число дней в периоде;

П - количество праздничных дней;

В - количество плановых потерь времени;

Н - планируемые невыходы на работу в среднем на одного рабочего, (в днях); Планируемые невыходы на работу - это ежегодный оплачиваемый отпуск, средние статистические данные невыходов по больничным листам на одного человека (планируется самостоятельно).

 - коэффициент плановых потерь времени для одного рабочего;

 - продолжительность 1 смены в часах (8,0 часов).

Подставив исходные данные в формулу (2):

Д = 365;

П = 14;

В = 104;

Н = 15(количество дней отпуска), 10(количество дней по больничным листам);

 = 2% = 0,02, (Методические указания: Таблица 1, п.17);

Получаем:

Далее найдем количество единиц оборудования, необходимых для выпуска запланированного количества продукции.

Формула для расчета:

 (3)

где:  суммирование по всем видам выпускаемой продукции;

t - трудоемкость изготовления единицы изделия (нормо-час);

N - годовой выпуск продукции в натуральном выражении;

 - годовой эффективный фонд времени работы оборудования;

 - коэффициент выполнения норм (равен 1).

Для начала найдем (t*N) для каждого вида изделий А и Б:

Изделие А = 200 * 12* 3,9 = 9 360, где:

N - 200 - емкость рынка для изделия А, шт./мес.;

- количество месяцев в году;

3,9 - трудоемкость изделия А, нормо-час (Методические указания: Таблица 2, п.7);

Изделие Б = 150 * 12* 6,9 = 12 420,

где:

N - 150 - емкость рынка для изделия Б, шт./мес.;

- количество месяцев в году;

6,9 - трудоемкость изделия Б, нормо-час (Таблица 2, п.7);

Подставив все данные в формулу (3), получим:

Найдем количество основных производственных рабочих. Данный показатель определяется аналогичным образом, как и количество единиц оборудования, только в знаменателе будет годовой эффективный фонд времени одного рабочего (формула (3)):

Найдем количество вспомогательных рабочих. Данный показатель определяется в соответствии с нормами обслуживания:

норматив вспомогательных рабочих определяется как 17% от численности основных рабочих (Методические указания: Таблица 1, п.5).

Получаем:

Найдем количество линейных руководителей. Данный показатель определяется исходя из норм управляемости:

норма управляемости для линейных руководителей = 0,1 чел/чел (Методические указания: Таблица 1, п.3).

Количество линейных руководителей рассчитывается путем умножения нормы управляемости для линейных руководителей на численность основных производственных рабочих:

Найдем количество специалистов и руководителей высшего звена. Данный показатель я определяла самостоятельно, исходя из планируемой цели деятельности:

Количество специалистов и руководителей  (руководитель, заместитель руководителя, главный экономист);

.

Далее найдем площадь производственных, вспомогательных помещений и офиса. Данные показатели определяются в соответствии с нормами площадей:

)        Площадь производственных помещений определяется исходя из количества единиц установленного оборудования по формуле:

 (4)

где: n - количество единиц установленного оборудования;

- норма площади для производственных работ, кв.м. на одного человека (Методические указания: Таблица 1, п.1).

Подставив необходимые данные, получим:

)        Площадь вспомогательных помещений находится по формуле:

 (5)

где:  - площади производственных помещений;

,2 - это норматив вспомогательной площади 20%, в % к производственной площади (Методические указания: Таблица 1, п.6).

Подставив необходимые данные, получаем:

)        Площадь офиса находится по формуле:

 (6)

где:  - количество вспомогательных рабочих;

 - количество линейных руководителей;

- норма площади для управленческих работ, кв.м. на одного человека (Методические указания: Таблица 1, п.2). Подставив необходимые данные, получим:

Рассчитав площади помещений на предприятии, можно найти стоимость всей недвижимости. Обозначим ее через . Она рассчитывается как стоимость 1 кв.м. площади 25 тыс.руб. (Методические указания: Таблица 1, п.12) умноженная на стоимость 1 кв.м. площади на саму площадь помещения, а так как у нас 3 вида помещений, то суммируем все эти произведения:

 (7)

 

Так же можно найти стоимость всего, задействованного в производстве, оборудования

Стоимость единицы оборудования обозначим как , и она равна 95 тыс.руб. (Методические указания: Таблица 2, п.7).

Данный показатель рассчитывается путем умножения стоимости оборудования на количество единиц оборудования в производстве:

 (8)

Подставив необходимые данные, получим:

2.2 Определение себестоимости единицы продукции

Таблица 1.

Статьи калькуляции	Изделие А	Изделие Б
Сырье и материалы
А	3,56 * 75,7 = 269,492	5,6 * 75,7 = 423,92
Ж	1,03 * 95,8 = 98,674	2,9 * 95,8 = 277,82
З	1,04 * 72,0 = 74,88	5,3 * 72,0 = 381,6
И	0,02 * 48,6 = 0,972	4,4 * 48,6 = 213,84
К	0,02 * 7,10 = 0,142	3,3 * 7,10 = 23,43
Л	2,02 * 16,5 = 33,33	2,2 * 16,5 = 36,3
Сумма	477,488	1 356,91
Заработная плата	150 * 3,9 = 585	150 * 6,9 = 1 035
Начисления на з/п
Стоимость технологической энергии	5*3,95=19,75	6*3,95=23,7

Чтобы рассчитать количество необходимых материалов для производства каждого вида изделия А и Б необходимо: перемножить норму расхода материала на единицу изделия А/Б на нормативную цену за единицу материала без НДС. Единицей измерения всех величин в первом пункте служат рубли. Перечень материалов, используемых в производстве, я определяла по Таблице 3, п.7 из методических указаний. В Таблице 2 из методических указаний определены нормативные величины для используемых в производстве материалов.

Таблица 2

Статьи калькуляции	Изделие А	Изделие Б
Сырье и материалы
А	3,56 * 75,7 = 269,492	5,6 * 75,7 = 423,92
Ж	1,03 * 95,8 = 98,674	2,9 * 95,8 = 277,82
З	1,04 * 72,0 = 74,88	5,3 * 72,0 = 381,6
И	0,02 * 48,6 = 0,972	4,4 * 48,6 = 213,84
К	0,02 * 7,10 = 0,142	3,3 * 7,10 = 23,43
Л	2,02 * 16,5 = 33,33	2,2 * 16,5 = 36,3
Сумма	477,488	1 356,91

Заработная плата основных производственных рабочих.

В данную статью включается заработная плата основных производственных рабочих по действующим на предприятии нормам и расценкам. Чтобы рассчитать заработную плату за изготовление изделия А и изделия Б необходимо перемножить стоимость одного часа труда основных производственных рабочих (150 руб.) (Методические указания: Таблица 1, п.21) на трудоемкость изделия А/Б (3,9/6,9) нормо-час (Методические указания: Таблица 2, п.7). Единицей измерения всех величин во втором пункте служат рубли.

Заработная плата:

* 3,9 = 585

* 6,9 = 1 035

Начисления на заработную плату основных производственных рабочих

Рассчитывается как произведение отчислений во внебюджетные фонды (30,9 %) (Методические указания: Таблица 1, п.22) и величины заработной платы основных производственных рабочих по изделию А/Б (данные показатели найдены в предыдущем пункте). Единицей измерения всех величин в третьем пункте служат рубли.

Начисления на з/п

Стоимость технологической энергии.

Чтобы найти стоимость технологической энергии на единицу изделия А и Б нужно сложить расход энергии на единицу выпуска изделия А и расход энергии на единицу выпуска изделия Б.

Расходы на энергию (на единицу выпуска изделия А) рассчитывается как произведение расхода электричества на единицу выпуска по технологии А =5 кВт (Методические указания: Таблица 9, п. «Расход электричества») на стоимость электроэнергии, без НДС 3,95 руб. / кВт (Методические указания: Таблица 9, п. «Стоимость электроэнергии, без НДС»).

* 3,95 = 19,75 (руб.)

Расходы на энергию (на единицу выпуска изделия Б) рассчитывается аналогично: как произведение расхода электричества на единицу выпуска по технологии Б = 6 кВт (Таблица 9, п.«Расход электричества») на стоимость электроэнергии, без НДС = 3,95 руб. / кВт (Методические указания: Таблица 9, п. «Стоимость электроэнергии, без НДС»).

* 3,95 = 23,7 (руб.)

Стоимость технологической энергии

,75+23,7=43,45

Годовая смета общецеховых расходов (в рублях).

Данная статья калькуляции является комплексной по составу и косвенной по способу отнесения на себестоимость единицы изделия.

В данную смету включаются затраты:

) Амортизация оборудования, а также затраты на его содержание и ремонт - рассчитывается как произведение стоимости всего оборудования, задействованного в производстве  (найдена выше по формуле (8)) делённое на сумму нормы амортизации оборудования 15 % в год (Методические указания: Таблица 1, п.7) и средних затрат на ремонт в год 2 % от стоимости оборудования (Методические указания: Таблица 1, п.15.1).

)Затраты на содержание, ремонт и амортизацию помещения цеха - рассчитывается как произведение суммы стоимости площадей производственных и вспомогательных помещений на сумму нормы амортизации зданий 4,5% в год (Методические указания: Таблица 1, п.8) и средних затрат на ремонт в год 1% от стоимости здания цеха (Методические указания: Таблица 1, п.15.2):

где: 78 кв.м. - площадь производственных помещений (найдена ранее);

15,6 кв.м. - площадь вспомогательных помещений (найдена ранее);

тыс. руб. - стоимость 1 кв.м. площади.

)Затраты на топливо, энергию для бытовых и общепроизводственных нужд:

·        затраты на воду для технологии А и по технологии Б - рассчитываются путем умножения стоимости 1  воды, без НДС (Методические указания: Таблица 9, п. «Стоимость воды, без НДС») на расход воды в месяц для каждого вида технологии (Методические указания: Таблица 9, п. «Расход воды в месяц») и умножить это на 12 (количество месяцев в году):

Технология А: 21,34 * 100 * 12 = 25 608 (руб.)

Технология Б: 21,34 * 150 * 12 = 38 412 (руб.)

Суммарные годовые затраты на воду:

608 + 38 412 = 64 020 (руб.)

·        затраты на газ для технологии А и технологии Б - рассчитываются путем умножения стоимости 1  газа, без НДС (Методические указания: Таблица 9, п. «Стоимость газа, без НДС») на расход  газа в месяц для каждого вида технологии (Методические указания: Таблица 9, п. «Расход газа в год на отопительный сезон»):

Технология А: 2,89 * 12 000 = 34 680 (руб.)

Технология Б: 2,89 * 10 500 = 30 345 (руб.)

Примечание: в данном случае не надо умножать всё на 12 месяцев, так как расход газа на отопительный сезон дан уже на 1 год!

Суммарные годовые затраты на газ:

680 + 30 345 = 65 025 (руб.)

·      затраты на электричество (постоянные) для технологии А и для технологии Б - рассчитываются путем умножения стоимости 1 кВт электроэнергии, без НДС (Методические указания: Таблица 9, п. «Стоимость электроэнергии, без НДС») на постоянный расход электричества в месяц (Методические указания: Таблица 9, п. «Расход электричества - постоянный расход электричества в месяц») и на 12 (количество месяцев в году):

Технология А: 3,95 * 3 500 * 12 = 165 900 (руб.)

Технология Б: 3,95 * 3 200 * 12 = 151 680 (руб.)

Суммарные годовые затраты на электричество:

900 + 151 680 = 317 580 (руб.)

)Заработная плата рабочих, занимающихся обслуживанием оборудования и помещения цеха, начисления на заработную плату - к ним относятся вспомогательные рабочие и линейные руководители. Рассчитывается путем умножения суммы количества вспомогательных рабочих 2 и линейных руководителей 2 (рассчитаны ранее) на среднюю заработную плату, за исключением основных рабочих 15 тыс. руб. (Методические указания: Таблица 1, п.13) и умножить все это на 12 (количество месяцев в году, так как считаем годовой фонд з/п):

Годовой фонд з/п вспомогательных рабочих и линейных руководителей:

(2 + 2) * 15 * 12 = 720 (тыс.руб.) = 720 000 (руб.)

)Оплата труда персонала цехового уровня управления и начисления на нее - оплата труда найдена в предыдущем пункте. Начисления на заработную плату вычисляются путем умножения годового фонда з/п 720 000 (руб.) на отчисления во внебюджетные фонды 30,9% (Методические указания: Таблица 1, п. 22):

Начисления на з/п:

)Затраты на охрану труда в цехе - составляют 20% от годового фонда заработной платы вспомогательных рабочих и линейных руководителей:

)Затраты на спецодежду, инструменты и прочие материалы:

·        затраты на спецодежду (за 1 год) рассчитываются в соответствии с «Нормативами спецодежды в расчете на 1 человека для основных и вспомогательных рабочих» (Методические указания: Таблица 7). Данная величина рассчитывается путем умножения цены 1-го изделия на норму расхода в месяц, на количество вспомогательных рабочих + основные производственные рабочие (2 + 13 = 15 найдено ранее), и на 12 (количество месяцев в году).

Примечание: в том случае, если норма расхода дана не за 1 месяц, а за несколько лет, то она будет равна «1/количество лет». И в этом случае на 12 месяцев не умножаем!

ü  рукавицы х/б: 8 * 1* 15 * 12 = 1 440 (руб.);

ü  рукавицы брезентовые: 19 * 1 * 15 * 12 = 3 420 (руб.);

ü  фуфайка ватная: 263 * 1/3 * 15 = 1 315 (руб.);

ü  костюм х/б, комплект: 117 * 1/2 * 15 = 877,5 (руб.).

Суммарные расходы: 7 052,5 (руб.).

·        затраты на инструменты (на 1 год) рассчитываются в соответствии с «Нормами расходования инструмента, вспомогательных материалов и запасных частей на ремонт и технической обслуживание оборудования на календарный месяц» (Методические указания: Таблица 8). Данный показатель рассчитывается путем умножения цены за единицу инструмента или расходного материала, без НДС на норму расхода и на 12 (количество месяцев в году).

Примечание: если при расчете данной величины для какого-то вида инструмента из Таблицы 8 указан срок в столбце «Примечание», то мы умножаем не на 12 месяцев, а на «1/указанное количество лет». Если для какого то вида «Позиции» не указано количество лет, то умножаем на 12 месяцев!

Инструменты:

ü  круг отрезной по стали: 17 * 5 * 12 = 1 020 (руб.);

ü  камень точильный: 25 * 1 * 12 = 300 (руб.);

ü  полотно ножовочное по металлу: 7 * 5 * 12 = 420 (руб.);

ü  сверло по металлу: 45 * 2 * 12 = 1 080 (руб.);

ü  зубило: 120 * 3* 1/1 = 360 (руб.);

ü  молоток 150 г: 75 * 2 * 1/1 = 150 (руб.);

ü  кувалда 500 г: 150 * 1 * 1/1 = 150 (руб.);

ü  рулетка 5м: 50 * 3 * 1/1 = 150 (руб.);

ü  микромер 50: 250 * 1 * 1/5 = 50 (руб.);

ü  ключи гаечные комбинированные: 96 * 3 * 1/1 = 288 (руб.);

ü  отвертка плоская №1,2,3,4: 120 * 2 * 1/1 = 240 (руб.);

ü  дрель электрическая ручная малая: 200 * 2 * 1/5 = 80 (руб.).

Суммарные расходы: 4 288 (руб.).

Расходные материалы:

ü  лен: 90 * 1 * 12 = 1 080 (руб.);

ü  керосин: 50 * 7 * 12 = 4 200 (руб.);

ü  смазка солидол: 47 * 5 * 12 = 2 820 (руб.);

ü  масло индустриальное: 16 * 6 * 12 = 1 152 (руб.);

ü  лампы накаливания 40, 60, 100 W, 220В: 3 * 3 * 12 = 108 (руб.);

ü  лампы люминесцентные ЛБ40, ЛБ80: 16,5 * 3 * 12 = 594 (руб.);

ü  диоды Д246А, Д132-32-14У2: 34 * 5 * 12 = 2 040 (руб.);

ü  изолента ПВХ: 8 * 4 * 12 = 384 (руб.).

Суммарные расходы: 12 378 (руб.).

Все эти затраты являются накладными и распределяются на себестоимость отдельных изделий пропорционально некоторой условной базе. Чаще всего в роли базы используется заработная плата основных производственных рабочих.

Годовая смета цеховых расходов: годовой фонд з/п вспомогательных рабочих и линейных руководителей + суммарные расходы на спецодежду + суммарные затраты на инструменты + суммарные затраты на расходные материалы + суммарные годовые затраты на воду + суммарные годовые затраты на газ + суммарные годовые затраты на электричество + начисления на з\п + амортизация оборудования + амортизация помещений цеха.

Годовая смета цеховых расходов:

000 + 7 052,5 + 4 288 + 12 378 + 64 020 + 65 025 + 317 580 + 222 480 + 209 950 + 128 700 = 1 751 473,5 (руб.)

Годовой фонд заработной платы основных производственных рабочих - это сумма произведений: емкость рынка для изделия А = 200 шт./мес. (Методические указания: Таблица 1, п.10) на заработную плату за единицу изделия А = 585 (руб.) (рассчитано ранее в пункте 2.2) Заработная плата основных производственных рабочих и емкость рынка для изделия Б = 150 шт./мес. (Методические указания: Таблица 1, п.11) на заработную плату за единицу изделия Б = 1 035 (руб.) (рассчитано ранее в пункте 2.2) Заработная плата основных производственных рабочих и все это умножить на 12 месяцев:

Далее найдем ставку распределения накладных расходов. Она находится по формуле:

где:  - ставка распределения общецеховых накладных расходов;

 - заработная плата основных производственных рабочих в расчета на единицу продукции (годовой фонд заработной платы основных производственных рабочих);

 - суммарные цеховые расходы (годовая смета цеховых расходов).

Подставив необходимые данные, получаем:

Рассчитаем цеховые расходы в расчета на единицу продукции А и единицу продукции Б:

где:  - общецеховые расходы в расчете на единицу j - й продукции;

 - ставка распределения общецеховых накладных расходов;

 - заработная плата основных производственных рабочих в расчета на единицу продукции. Подставив необходимые данные, получим:

Таблица 3. «Годовая смета общецеховых расходов (в рублях)»

Наименование затрат
1) Годовой фонд заработной платы вспомогательных рабочих и линейных руководителей	720 000
2) Начисления на заработную плату вспомогательных рабочих и линейных руководителей	222 480
3) Затраты на ремонт, содержание и амортизацию оборудования	209 950
4) Затраты на ремонт содержание и амортизацию помещений цеха	128 700
5) Суммарные годовые затраты на воду	64 020
6) Суммарные годовые затраты на газ	65 025
7) Суммарные годовые затраты на электричество	317 580
8) Расходы на спецодежду	7 052,5
9) Расходы на инструмент	4 288
10) Расходы на материалы	12 378
Годовая смета общецеховых расходов	1 751 473,5

Общезаводские (общехозяйственные) расходы.

Данная статья себестоимости по составу затрат является комплексной, а по способу отнесения на себестоимость единицы продукции - косвенной.

В данную статью включают затраты, возникающие на высшем уровне управления предприятием. К ним относятся:

)Заработная плата специалистов и руководителей на уровне предприятия в целом, начисления на нее.

Годовой фонд заработной платы специалистов и руководителей - количество специалистов и руководителей (3 человека) умножаем на величину средней заработной платы, за исключением основных рабочих, 15 000 руб. (Методические указания: Таблица 1, п.13) и на 12(количество месяцев в году, так как фонд з/п является годовым):

Начисления на з/п специалистов и руководителей - находятся путем умножения годового фонда заработной платы специалистов и руководителей 540 000 руб. на отчисления во внебюджетные фонды 30,9% (Методические указания: Таблица 1, п.22):

) Содержание, ремонт и амортизация помещения, в котором располагается администрация предприятия.

Данный вид затрат рассчитывается путем умножения стоимости площади офиса 25 000 руб. (Таблица 1, п.12) на 24 кв.м. (600 000 (руб.)) на сумму нормы амортизации зданий в год 4,5% (Методические указания: Таблица 1, п.8) и на средние затраты на ремонт в год 0,5% от стоимости здания администрации (Методические указания: Таблица 1, п.15.3):

) Расходы на рационализацию - это 25% от годового фонда заработной платы специалистов и руководителей:

) Страхование имущества - это 3% от стоимости оборудования (данная величина найдена ранее):

) Прочие расходы (приведены в Таблице 10 методических указаний) - рассчитываются путем умножения величины каждого вида расходов в месяц на 12(количество месяцев).

Примечание: если в Таблице 10 методических указаний какой-то вид расходов указан не за 1 месяц, а например за 6 месяцев то, чтобы найти годовые расходы этого вида необходимо величину расходов умножить на 2.

ü  расходы на бумагу и канцелярские товары:

000 * 12 = 36 000 (руб.);

ü  подписка на периодические издания:

800 * 2 = 51 600 (руб.);

ü  плата за междугородние телефонные переговоры:

500 * 12 = 42 000 (руб.);

ü  вывоз бытовых отходов:

* 12 = 9 624 (руб.);

ü  ремонт и обслуживание оргтехники:

500 * 12 = 30 000 (руб.).

Суммарные прочие расходы:

000 + 51 600 + 42 000 + 9 624 + 30 000 = 169 224 (руб.)

Годовая смета общезаводских расходов: заработная плата специалистов и руководителей на уровне предприятия в целом + начисления на заработную плату + содержание, ремонт и амортизация помещения, в котором располагается администрация предприятия + расходы на рационализацию + страхование имущества + прочие расходы.

Годовая смета общезаводских расходов: 540 000 + 166 860 + 30 000 + 135 000 + 37 050 + 169 224 = 1 078 134 (руб.)

Далее находим ставку распределения накладных расходов. Она находится по формуле:

 - ставка распределения общезаводских накладных расходов;

 - годовая смета общезаводских расходов;

 - заработная плата основных производственных рабочих в расчета на единицу продукции (годовой фонд заработной платы основных производственных рабочих).

Подставив необходимые данные в формулу (11), получим:

Рассчитаем общезаводские расходы в расчете на единицу продукции А и единицу продукции Б:

 - общезаводские расходы в расчете на единицу j-й продукции;

 - ставка распределения общезаводских накладных расходов;

 - заработная плата основных производственных рабочих в расчете на единицу продукции (годовой фонд заработной платы основных производственных рабочих для технологии А = 585 руб. (рассчитано ранее в пункте 2.2) и для технологии Б = 1 035 руб. (рассчитано ранее в пункте 2.2).

Подставив необходимые данные в формулу (12), получим:

Таблица 4. «Годовая смета общезаводских расходов (в рублях)»

Наименование затрат	Сумма, руб.
1) Годовой фонд заработной платы специалистов и руководителей предприятия	540 000
2) Начисления на заработную плату специалистов и руководителей предприятия	166 860
3) Затраты на ремонт, содержание и амортизацию помещений	30 000
4) Расходы на рационализацию	135 000
5) Затраты на страхование имущества	37 050
Прочие расходы
1) Расходы на бумагу и канцелярские товары	36 000
2) Расходы на подписку на периодические издания	51 600
3) Расходы за междугородние телефонные переговоры	42 000
4) Расходы на вывоз бытовых отходов	9 624
5) Расходы на ремонт и обслуживание оргтехники	30 000
Годовая смета общезаводских расходов	1 078 134

Таблица 5. «Калькуляция себестоимости единицы изделия»

Наименование изделия	Изделие А	Изделие Б
1) Сырье и материалы	477,488	1 356,91
2) Заработная плата	585	1 035
3) Начисления на з/п	180,765	319,815
4) Стоимость технологической энергии	19,75	23,7
5) ЦР	313,61	554,86
6)Цеховая себестоимость (сумма 1+2+3+4+5)	1 576,613	3 290,285
7)	193,05	341,55
8)Производственная себестоимость (цеховая себестоимость + )	1 769,663	3 631,835
9)ВНР	3,574	7,336
Полная себестоимость единицы продукции	1 773,237	3 639,171

Найдем годовую производственную себестоимость для каждого изделия А и Б (производственная себестоимость * 12 месяцев * емкость рынка для изделия А / для изделия Б из Таблицы 1, п.10 и п.11):

Изделие А: 1 769,663 * 12* 200 = 4 247 191,2 (руб.)

Изделие Б: 3 631,835 * 12 * 150 = 6 537 303 (руб.)

Суммарная годовая производственная себестоимость для изделий А и Б:

247 191,2 + 6 537 303 = 10 784 494,2 (руб.)

Внепроизводственные расходы.

В данную статью включаются затраты на рекламу и на интернет: размещение рекламы в телефонном справочнике «Фолиант» - 3800 руб. за год. Реклама также размещается в Интернете (ежемесячная плата за пользование Интернетом - 1500 руб.):

Реклама: 3 800 руб.

Интернет: 1 500 * 12 = 18 000 (руб.)

Суммарные расходы: 3 800 + 18 000 = 21 800 (руб.)

Внепроизводственные расходы на единицу продукции могут рассчитываться либо прямым счетом, либо косвенно - пропорционально некоторой условной базе. В качестве базы для распределения используют производственную себестоимость.

Ставка распределения накладных расходов определяется по формуле:

где:  - ставка распределения внепроизводственных накладных расходов;

 - сумма внепроизводственных расходов на единицу продукции (суммарные затраты на рекламу и интернет);

 - суммарная годовая производственная себестоимость для изделий А и Б.

Подставив необходимые значения в формулу (13), получим:

Найдем общезаводские расходы в расчете на единицу продукции А и единицу продукции Б:

где:  - внепроизводственные накладные расходы в расчете на единицу j-й продукции;

 - ставка распределения внепроизводственных накладных расходов;

 - производственная себестоимость единицы j-й продукции (найдена ранее в Таблице 4 «Калькуляция себестоимости единицы изделия» в строке - Производственная себестоимость).

Подставив необходимые данные, получим:

Рассчитаем полную себестоимость единицы продукции для А и Б. Она находится как сумма производственной себестоимости единицы изделия А или изделия Б (из Таблицы 4 «Калькуляция себестоимости единицы изделия») и внепроизводственных расходов для изделия А или изделия Б (пункт 2.7):

Изделие А: 1 769,663 + 3,574= 1 773,237(руб.)

Изделие Б: 3 631,835 + 7,336 = 3 639,171 (руб.)

3. Нормирование запасов

.1 Норма запаса материалов

Средний размер запаса, выраженный в днях, называется нормой запаса. Норма запаса материала включает в себя транспортный запас, технологический запас, текущий запас, страховой запас.

Транспортный запас включает в себя время нахождения материала в пути.

Технологический запас - время приемки материала, сортировки, лабораторного контроля, складирования и подготовки к производству.

Текущий запас в идеальных условиях равен половине промежутка времени между двумя смежными поставками.

Страховой (резервный) запас - время, необходимое на организацию внеочередной поставки.

Норматив запаса - это запас в натуральном или денежном выражении.

 - норматив запаса в днях i - го материала;

 - норма запаса в днях по i-му материалу;

 - средний ежедневный расход соответствующего материала;

 - цена за единицу i - го материала.

Для расчета данной величины в начале найдем среднесуточный объем производства для изделия А и для изделия Б. Он рассчитывается как отношение емкости рынка для рынка для изделия А = 200 шт./мес. (Методические указания, Таблица 1, п.10) или изделия Б = 150 шт./мес. (Методические указания, Таблица 1, п.11) и 30 дней календарного месяца.

Подставив необходимые данные, получим:

Изделие А:  (шт./день)

Изделие Б:  (шт./день)

Из Таблицы 5 в методических указаниях, найдем дополнительный столбец «Норматив запаса материалов», который пригодится для дальнейших расчетов. Для этого складываем построчно столбцы: «Среднее время на приемку, разгрузку и т.д.» + «Интервал между 2-мя смежными поставками» / 2 + «Время на размещение экстрен. поставки, отгрузку и т.д.» + «Время нахождения груза в пути» = «Норма запаса материалов».

Примечание: перечень материалов, используемых в производстве, я определяла из методических указаний: Таблица 3, 7 вариант.

Таблица 6. «Среднее время на подготовку материала к производству по поставщикам материалов»

Наименование материала	Среднее время на приемку, разгрузку и т.д., дни	Интервал между 2-мя смежными поставками, дни (за интервал беру половину периода между поставками)	Время на размещение экстрен. поставки, отгрузку и т.д.	Время нахождения груза в пути, дни	Норма запаса материалов
А	2	30/2=15	14	1	32
Ж	1,5	20/2=10	4	2	17,5
З	0,5	15/2=7,5	2	1	11
И	1	15/2=7,5	3	2	13,5
К	1,5	20/2=10	2	1	14,5
Л	2	15/2=7,5	5	2	16,5

Далее находим норматив оборотных средств по основным материалам для каждого вида материала (Методические указания: Таблица 6) по изделию А и по изделию Б. Для этого необходимо перемножить следующие величины: 1)среднесуточный объем производства для изделия А/Б, шт./день (данные величины найдены выше); 2)норма расхода материала на единицу изделия А/Б, кг (Методические указания: Таблица 4, п.1 и п.2); 3)нормативная цена за единицу материала без НДС, руб. (Методические указания: Таблица 4 п.3); 4)норма запасов материалов, в зависимости от вида используемого материала по варианту (Таблица 5 «Среднее время на подготовку материала к производству по поставщикам материалов»).

Норматив по изделию А:

: 6,7 * 3,56 * 75,7 * 32 = 57 779,084 (руб.);

: 6,7 * 1,03 * 95,8 * 17,5 = 11 569,526(руб.);

: 6,7 * 1,04 * 72,0 * 11 = 5 518,656 (руб.);

: 6,7 * 0,02 * 48,6 * 13,5 = 87,917 (руб.);

: 6,7 * 0,02 * 7,10 * 14,5 = 13,795(руб.);

: 6,7 * 2,02 * 16,5 * 16,5 = 3 684,631 (руб.).

Суммарный норматив оборотных средств по материалам для изделия А:

779,084 + 11 569,526 + 5 518,656 + 87,917 + 13,795 + 3 684,631 = 78 653,609 (руб.)

Норматив по изделию Б:

: 5 * 5,6 * 75,7 * 32 = 67 827,2 (руб.);

: 5 * 2,9 * 95,8 * 17,5 = 24 309,25 (руб.);

: 5 * 5,3 * 72,0 * 11 = 20 988 (руб.);

: 5 * 4,4 * 48,6 * 13,5 = 14 434,2 (руб.);

: 5 * 3,3 * 7,10 * 14,5 = 1 698,675 (руб.);

: 5 * 2,2 * 16,5* 16,5 = 2 994,75 (руб.).

Суммарный норматив оборотных средств по материалам для изделия Б:

827,2 + 24 309,25 + 20 988 + 14 434,2 + 1 698,675 + 2 994,75 = 132 252,075 (руб.)

Рассчитаем общий норматив - это сумма суммарных нормативов оборотных средств по материалам для изделия А и для изделия Б:

653,609 + 132 252,075 = 210 905,684 (руб.)

Нормирование осуществляется для каждого вида выпускаемой продукции.

 - длительность производственного цикла для j-го вида продукции (Методические указания: Таблица 1, п.19 и п.20);

 -ежедневный запуск продукции в производство для j-го вида продукции;

 - производственная себестоимость изделия для j-го вида продукции;

 - коэффициент нарастания затрат для j-го вида продукции.

Коэффициент нарастания затрат показывает средний уровень затрат в незавершенном производстве:

 - стоимость материальных затрат, закладываемых на первой технологической операции;

 - производственная себестоимость изделия.

Рассчитаем коэффициент нарастания затрат для изделия А и для изделия Б (он должен быть  1):

Подставив необходимые данные в формулу 16, находим норматив незавершенного производства для изделия А и для изделия Б:

После определения частных нормативов, находим совокупный норматив незавершенного производства:

.3 Норматив запасов готовой продукции

Нормирование осуществляется для каждого вида готовой продукции.

 - норма запаса готовой продукции для j-го вида продукции (Методические указания: Таблица 2, п.7);

 - ежедневный выпуск для j-го вида продукции;

 - производственная себестоимость изделия для j-го вида продукции.

Подставив необходимые данные в формулу 17, получим:

Суммарный норматив запасов готовой продукции:

 +  = 300 159,171 (руб.)

Общий норматив оборотных средств:

А: 78 653,609 +  +  =287 569,405 (руб.)

Б: 132 252,075 + +  = 413 420,377 (руб.)

4. Составление сметы затрат на производство и реализацию продукции

Для расчета затрат на производство всей продукции за определенный период времени составляется смета затрат на производство. В смете затрат отдельные виды издержек группируются по их экономическому содержанию - экономическим элементам.

) Материальные затраты (в год для изделия А и для изделия Б).

Рассчитываются как произведение суммы стоимости технологической энергии для изделия А/Б и стоимости сырья и материалов для изделия А/Б (Таблица 4 «Калькуляция себестоимости единицы изделия», п.4 и п.1) на ёмкость рынка для изделия А/Б, шт./мес. (Методические указания: Таблица 1, п.10 и п.11) и на 12 (количество месяцев в году):

Суммарные материальные затраты для изделия А и для изделия Б:

 + = 3 678 469,2 (руб.)

) Заработная плата (в год для изделия А и для изделия Б) или годовой фонд заработной платы основных производственных рабочих.

Рассчитывается как произведение заработной платы основных производственных рабочих для изделия А/Б (Таблица 4 «Калькуляция себестоимости единицы изделия», п. 2) на емкость рынка для изделия А/Б, шт./мес. (Методические указания: Таблица 1, п.10 и п.11) и на 12 (количество месяцев в году):

Суммарный годовой фонд заработной платы основных производственных рабочих:

 +  = 3 267 000 (руб.)

) Отчисления на социальные нужды (в год по изделию А и Б).

Рассчитываются как произведение годового фонда заработной платы основных производственных рабочих по изделию А и по изделию Б (рассчитан в предыдущем пункте 2) на величину отчислений во внебюджетные фонды (Методические указания: Таблица 1, п.22):

Суммарные отчисления на социальные нужды по изделию А и по изделию Б:

+  = 1 009 503 (руб.)

) Амортизация (в год для изделия А и для изделия Б).

Чтобы рассчитать годовую амортизацию, вначале рассчитываем годовую амортизацию оборудования и помещений.

Для этого складываем амортизацию оборудования, а также затраты на его содержание и ремонт; затраты на содержание, ремонт и амортизацию помещения цеха (эти затраты были рассчитаны ранее в разделе 2.«Определение себестоимости единицы продукции» пункт 2.5«Годовая смета общецеховых расходов»); амортизацию, содержание и ремонт помещений (эти затраты были рассчитаны ранее в разделе 2.«Определение себестоимости единицы продукции» пункт 2.6«Общезаводские (общехозяйственные) расходы»):

Далее находим удельный вес по изделию А и по изделию Б (по основной заработной плате основных производственных рабочих). Рассчитывается как отношение заработной платы основных производственных рабочих по изделию А и по изделию Б (найдена выше в пункте 2) к суммарному годовому фонду заработной платы основных производственных рабочих (найден выше в пункте 2)

В итоге получаем величину годовых амортизационных отчислений на изделие А и на изделии Б: произведение коэффициента по изделию А/Б (найден выше) на годовую амортизацию оборудования и помещений (найдена выше):

Суммарные годовые амортизационные отчисления:

938,95 + 210 130,5 = 366 069,45 (руб.)

) Прочие расходы.

Рассчитываются как разница годовой производственной себестоимости изделия А и изделия Б (рассчитана ранее в пункте 2.6 «Общезаводские (общехозяйственные) расходы») и суммы всех предыдущих затрат (пункты 1, 2, 3, 4):

А: 4 247 191,2 - ( +  + + ) =

=1 060 045,05 (руб.)

Б: 6 537 303 - ( +  +  + ) =

= 1 453 465,5 (руб.)

Сумма прочих расходов:

060 045,05 + 1 453 465,5 = 2 513 510,55 (руб.)

Составим таблицу «Смета затрат на производство и реализацию продукции» и занесем в нее данные, полученные в пунктах 1 - 5:

Таблица 7. «Смета затрат на производство и реализацию продукции»

Экономические элементы затрат	Сумма, руб.
	Изделие А	Изделие Б	ИТОГО
Материальные затраты	1 193 371,2	2 485 098	3 678 469,2
Заработная плата	1 404 000	1 863 000	3 267 000
Отчисления на социальные нужды	433 836	575 667	1 009 503
Амортизация	155 938,95	210 130,5	366 069,45
Прочие расходы	1 060 045,05	1 453 465,5	2 513 510,55
ИТОГО	4 247 191,2	6 587 361

5. Расчет цен на продукцию

Цена по каждому изделию определяется на основе полной себестоимости единицы продукции, с учетом установленного значения рентабельности по следующей формуле:

Цена изделия = Полная себестоимость изделия + Прибыль на изделие = Полная себестоимость изделия * (1+ Рентабельность изделия / 100%) (19)

полная себестоимость изделия А = 1 773,237 руб. (была найдена в пункте 2.7 «Внепроизводственные расходы»);

полная себестоимость изделия Б = 3 639,171 руб. (была найдена в пункте 2.7 «Внепроизводственные расходы");

прибыль на изделие А и Б = 1 + 0,25 = 1,25 (это 1+ рентабельность изделия/ 100%).

Подставив необходимые данные в формулу (19), получим:

Цена изделия А = 1 773,237 * 1,25 = 2 216,546 (руб.),

Рассчитаем отпускную цену изделия с учетом НДС:

Отпускная цена изделия = Цена изделия * (1+ ставка НДС / 100%) (20)

Ставка НДС является установленной величиной и равна 18%.

Подставив необходимые данные в формулу (20), получим:

Отпускная цена изделия А = 2 216,546 * 1,18 = 2 615,5243 (руб.),

Отпускная цена изделия Б = 4 548,963 * 1,18 = 5 367,7763 (руб.).

6. Планирование финансового результата деятельности

Спланируем финансовый результат первого года деятельности по аналогии с отчетом о прибылях и убытках, и занесем полученные данные в таблицу под названием «Отчет о прибылях и убытках ООО «Ромашка» за год».

Примечание: объем выпускаемых изделий А равен 200*12=2 400 (шт./в год), объем выпускаемых изделий Б равен 150*12=1 800 (шт./в год).

) Выручка от реализации товаров.

Рассчитывается как произведение годового объема выпуска изделия А/Б на цену изделия А/Б без НДС.

А: 2 400 * 2 216,546 = 5 319 710,4 (руб.);

Б: 1 800 * 4 548,963 = 8 188 133,4(руб.).

Суммарная выручка:

319 710,4 + 8 188 133,4 = 13 507 843,8 (руб.)

) Себестоимость реализованных товаров (цеховая себестоимость).

Рассчитывается как произведение цеховой себестоимости изделия А/Б (была получена ранее в Таблице 4 «Калькулирование себестоимости единицы изделия») на объем выпускаемых изделий А/Б:

А: 1 576,613 * 2 400 = 3 783 871,2(руб.),

Б: 3 290,285* 1 800 = 5 922 513 (руб.)

Суммарная себестоимость реализованных товаров:

783 871,2 + 5 922 513= 9 706 384,2 (руб.)

) Валовая прибыль.

Она равна разнице выручки от реализации товаров А/Б и себестоимости реализованных товаров (цеховая себестоимость):

А: 5 319 710,4 - 3 783 871,2= 1 535 839,2 (руб.),

Б: 8 188 133,4 - 5 922 513 = 2 265 620,4(руб.).

Суммарная валовая прибыль:

535 839,2 + 2 265 620,4= 3 801 459,6 (руб.)

) Управленческие расходы.

Рассчитываются как произведение общезаводских расходов, на изделие А или изделие Б (найдены ранее, в пункте 2.6 «Общезаводские (общехозяйственные) расходы»), и на объем выпускаемых изделий А/Б:

А: 193,05 * 2 400 = 463 320 (руб.),

Б: 341,55 * 1 800 = 614 790 (руб.).

Суммарные управленческие расходы:

320 + 614 790 = 1 078 110 (руб.)

) Коммерческие расходы.

Рассчитываются как произведение внепроизводственных расходов на изделие А или изделие Б (найдены ранее в пункте 2.7 «Внепроизводственные расходы») и на объем выпускаемых изделий А/Б:

А: 3,574 * 2400 = 8 577,6 (руб.),

Б: 7,336 * 1800 = 13 204,8 (руб.).

Суммарные коммерческие расходы:

577,6 + 13 204,8 = 21 782,4 (руб.)

) Прибыль от продаж.

Рассчитывается как разность валовой прибыли и суммы управленческих расходов и коммерческих расходов:

А: 1 535 839,2 - (463 320 + 8 577,6) = 1 063 941,6(руб.)

Б: 2 265 620,4- (614 790 + 13 204,8) =1 637 625,6 (руб.)

Суммарная прибыль от продаж:

1 063 941,6 + 1 637 625,6 = 2 701 567,2 (руб.)

) Прочие доходы.

Данный пункт не рассчитываем, так как он включает в себя аренду, продажу неликвидных активов и т.п. и данных статей затрат у нас нет.

) Прочие расходы.

Данный пункт не рассчитываем, так как он включает в себя штрафные санкции и т.д. и данных статей затрат у нас нет.

) Прибыль до налогообложения.

Она равна прибыли от продаж:

А: 1 535 839,2 - (463 320 + 8 577,6) = 1 063 941,6(руб.)

Б: 2 265 620,4- (614 790 + 13 204,8) =1 637 625,6 (руб.)

Суммарная прибыль до налогообложения:

1 063 941,6 + 1 637 625,6 = 2 701 567,2 (руб.)

) Налог на прибыль.

В РФ он составляет 20% от прибыли от продаж:

А: 1 063 941,6 * 0,2 = 212 788,32 (руб.),

Б: 1 637 625,6 * 0,2 = 327 525,12 (руб.).

Суммарный налог на прибыль:

788,32 + 327 525,12 = 540 313,44 (руб.)

) Чистая прибыль.

Она равна разнице прибыли от продаж и налога на прибыль:

А: 1 063 941,6 - 212 788,32 = 851 153,28 (руб.),

Б: 1 637 625,6 - 327 525,12 = 1 310 100,48 (руб.).

Суммарная чистая прибыль:

153,28 + 1 310 100,48 = 2 161 253,76 (руб.)

Таблица 8. «Отчет о прибылях и убытках ООО «Ромашка» за год» (в рублях)

Наименование	Изделие А	Изделие Б	ИТОГО
Выручка от реализации товаров	5 319 710,4	8 188 133,4	13 507 843,8
Себестоимость реализованных товаров	3 783 871,2	5 922 513	9 706 384,2
Валовая прибыль	1 535 839,2	2 265 620,4	3 801 459,6
Управленческие расходы	463 320	614 790	1 078 110
Коммерческие расходы	8 577,6	13 204,8	21 782,4
Прибыль от продаж	1 063 941,6	1 637 625,6	2 701 567,2
Прочие доходы	0	0	0
Прочие расходы	0	0	0
Прибыль до налогообложения	1 063 941,6	1 637 625,6	2 701 567,2
Налог на прибыль	212 788,32	327 525,12	540 313,44
Чистая прибыль	851 153,28	1 310 100,48	2 161 253,76

7. Распределение прибыли и экономии от снижения себестоимости

Определим сумму капиталовложений в развитие производства. Она равна 40% (это доля чистой прибыли, направляемой на мероприятия по снижению себестоимости, Методические указания: Таблица 1, п.24) от чистой прибыли (она рассчитана ранее):

Расчет экономии от снижения себестоимости производится на основе следующих данных:

·        экономия по материалам составит 10% от существующих норм расхода;

·        мероприятия по повышению производительности труда приведут к снижению трудоемкости изготовления продукции на 12%.

Рост цен на материалы 5%, следовательно, индекс изменения цен на материалы равен: 100% + 5% = 1,05.

Рост заработной платы 6%, следовательно, индекс изменения заработной платы равен: 100% + 6% = 1,06.

Рост производительности труда 12%, следовательно, индекс изменения производительности составит: 100% + 12% = 1,12.

Снижение норм расходов 10%, следовательно, индекс изменения норм расхода составит: 100% - 10% = 0,9.

Формула для вычисления экономии по материалам:

Подставив необходимые данные в формулы (21) и (22), получим:

Себестоимость изделия А снизится на 4,2118%.

Себестоимость изделия Б снизится на 4,0528%.

Годовая экономия от снижения себестоимости (при изменении объема производства на +12%) равна произведению производственной себестоимости изделия А/Б на процент снижения себестоимости по изделию А или по изделию Б, на индекс изменения производительности труда, и на объем производства изделия А/Б:

А: 1 769,663 * 0,042118 * 1,12 * 2 400 = 200 349,183 (руб.)

Б: 3 631,835 * 0,040528 * 1,12 * 1 800 = 296 737,074(руб.)

Суммарная годовая экономия от снижения себестоимости:

349,183 + 296 737,074= 497 086,257(руб.)

Рассчитаем срок окупаемости капитальных вложений:

Рассчитаем годовой экономический эффект:

Суммарная годовая экономия - (Ставка доходности * Капиталовложения) = 497 086,257- (8,25% *864 501,504) = 425 764,883 (руб.),

Ставка доходности (ставка рефинансирования Центрального Банка РФ) - ставка по государственным безрисковым ценным бумагам = 8,25%.

8. Расчет точки безубыточности

Далее рассчитаем точку безубыточности по изделию А и по изделию Б.

Точка безубыточности - это такие выручка и объем производства предприятия, которые обеспечивают покрытие всех ее затрат и нулевую прибыль.

Она рассчитывается по формуле:

где: TFC - общие постоянные издержки;

P - цена изделия без НДС;

AVC - средние переменные издержки.

Вначале рассчитаем общие постоянные издержки. Они рассчитываются путем сложения амортизации и прочих расходов (данные показатели взяты из Таблицы 6. «Смета затрат на производство и реализацию продукции»):

Изделие А:

Изделие Б:

Далее находим цену за единицу изделия А и за единицу изделия Б. Данный показатель мы рассчитывали в разделе 5. «Расчёт цен на продукцию».

Цена изделия А = 2 216,546 (руб./шт.),

Цена изделия Б = 4 548,963 (руб./шт.).

Последним этапом является расчет средних переменных издержек. Они рассчитываются путем сложения стоимости сырья и материалов, заработной платы основных производственных рабочих в расчете на единицу изделия А/Б, начислений на заработную плату основных производственных рабочих в расчете на единицу изделия А/Б и стоимости технологической энергии в расчете на единицу изделия А/Б (данные показатели берем из Таблицы 4 «Калькуляция себестоимости единицы изделия»).

Подставив необходимые данные, получим:

В итоге получаем:

Найдем выручку при критическом объеме производства изделий А и Б. Для этого необходимо умножить цену изделия А/Б на объем производства изделий А/Б:

финансовый себестоимость экономия

Заключение

По данным полученных расчетов экономии и сроку окупаемости капитальных вложений можно сделать следующие выводы:

) Экономия сырья и материалов - один из факторов роста эффективности производства. Себестоимость потребляемого материала снижается в результате сокращения удельного расхода материалов на единицу продукции, Величина материалоемкости продукции оказывает непосредственное влияние на размеры производственных запасов и стоимость нормируемых оборотных средств. Это имеет большое значение для финансового состояния предприятия. В нашем случае за счет сокращения удельного веса расхода материалов на изделие А мы сэкономим - 1,48%, а на изделии Б - 2,0548%.

) Экономия по заработной плате - экономия, достигаемая в результате снижения трудоемкости, т.е. времени на производство единицы продукции. В нашем случае за счет снижения трудоемкости мы получим экономию по заработной плате по изделию А - 2,7318%, а по изделию Б - 1,998%.

2) Годовой экономический эффект - это разность между годовыми результатами деятельности хозяйствующего субъекта и произведенными для их получения годовыми затратами. В нашем случае мы имеем дело с положительным годовым экономическим эффектом, который говорит о том, что результаты деятельности предприятия (продукт в стоимостном выражении) превышают затраты. Этот эффект называется прибылью <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D1%80%D0%B8%D0%B1%D1%8B%D0%BB%D1%8C>. Для его получения необходимо расширение производства, либо экономия ресурсов на единицу продукта, либо и то, и другое.

) Срок окупаемости капитальных вложений характеризуется количеством лет, в течение которых прибыль от реализации продукции покроет размер капитальных вложений. В нашем случае - в течение 2 лет произойдет полная окупаемость наших капитальных вложений.

Список используемых источников

1. Беспалов С., Арсеньев О. «Методы формирования производственной себестоимости»- 2006.

. Зайцев Л.А. «Экономика промышленного предприятия»: Учебник, 6-е издание - ИНФРА-М, 2008 г.

. Любушкин Н.П. «Экономика организаций»: Учебник - КНОРУС, 2010 г.

. Сергеев И.В. «Экономика организаций (предприятий): учебное пособие, 3-е издание - «Финансы и статистика», 2008 г.

. «Экономика организации (предприятия)»: Учебное пособие В.Д. Грибов, В.П. Грузинов, В.А. Кузьменко - 3-е издание - КНОРУС, 2010 г.

6. Сайт Центрального Банка России (www.cbr.ru <http://www.cbr.ru>).

. Журавлев В.В., Савруков И.Т. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий; СПб: Политехника, 2001.