Материал: Финансовый учет кредиторской задолженности

Депонированная заработная плата переводится на счет 76-3 со счета 70 (Д сч. 70, К сч. 76-3). Выдача депонированной зарплаты отражается по дебету счета 76-3 (Д сч. 76-3, К сч. 50).

В завершении данного пункта исследования необходимо рассмотреть порядок проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Руни».

Основными целями инвентаризации расчетов в ООО «Руни» являются выявление наличия дебиторской задолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете кредиторской задолженности (в том числе кредитов и займов). Сроки и периодичность проведения инвентаризации расчетов в ООО «Руни» отражены в учетной политике организации.

При инвентаризации проверяются расчеты с: банками по кредитам; бюджетом и внебюджетными фондами; покупателями и поставщиками; работниками, в том числе с подотчетными лицами; другими дебиторами и кредиторами.

Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17), который формируется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

В конце первого квартала в ООО «Руни» провели инвентаризацию дебиторской задолженности, по результатам которой были выявлены сомнительные долги в размере 280 тыс. руб. в разрезе следующих дебиторов (табл. 4).

Таблица 4

Выявленные сомнительные долги

На конец первого квартала 2013 года ООО «Руни» создает резерв по сомнительным долгам контрагентов в размере 106 500 рублей, что отражено следующей бухгалтерской записью:

Дт 91 Кт 63 106,5 тыс. руб. - создан резерв по сомнительным долгам.

Однако во втором квартале дебиторами было погашено более 20% задолженности - 60 тыс. руб. Так «Альтаир» погасил имеющуюся задолженность, а «Юпитер» отгрузил материалы на сумму 50 000 рублей в счет ранее полученного аванса. В результате чего в ООО «Руни» на 30.06.2013г. выявлена следующая сомнительная задолженность (табл. 5).

В результате чего была произведена корректировка резерва по сомнительным долгам, которая по итогам полугодия составила 128 тыс. руб., что отражено на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дт 63 Кт 91 106,5 тыс. руб. - списан остаток резерва, не израсходованного на конец полугодия 2013 года;

Дт 91 Кт 63 128 тыс. руб. - резерв по сомнительным долгам, созданного на 30.06.2013 г.

Таблица 5

Выявленные сомнительные долги

Однако наряду с инвентаризацией дебиторской задолженности необходимо проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, чего не было сделано в ООО «Руни» в рассматриваемом периоде. Что может повлечь за собой возникновение такой ошибки, как необоснованное списание сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

В данном случае руководством и бухгалтером ООО «Руни» нарушен п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Данное нарушение может привести к необоснованному завышению прочих доходов и завышению чистой прибыли.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в ООО «Мони» на счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету в ООО «Руни» открываются субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на реализацию услуг (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Пример журнала хозяйственных операций по учету расчетов с сотрудником Анипченко А.С. представлено в табл. 6.

Таблица 6

Журнал хозяйственных операций по учету с Анипченко А.С. за март 2013 г.

Обязательные удержания предприятие учитывает на субсчете «Расчеты по исполнительным документам» счета 76. При удержании денег в учете предприятие отражает корреспонденцию счетов:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - удержаны деньги из зарплаты работника по исполнительному документу.

При выплате удержанных денег взыскателю следует сделать запись:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - выданы (перечислены) удержанные деньги взыскателю.

Если удержанную сумму организация переводит по почте, то в учете следует привести следующие корреспонденцию счетов:

Дт 57 «Переводы в пути»- Кт 50 «Касса» - сданы в почтовое отделение удержанные деньги для пересылки взыскателю;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт 57 «Переводы в пути» - списана удержанная сумма, полученная взыскателем.

Списать удержанную сумму можно только после того, как от почты придет уведомление, что деньги переданы взыскателю. Если место нахождения взыскателя неизвестно, то удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Бухгалтерский учет расчетов по налогам ведется в ООО «Руни» на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данному счету ООО «Руни» открывает субсчета в зависимости от уплачиваемых им налогов:

.1 «налог на доходы физических лиц»

.2 «налог на добавленную стоимость»

.4 «налог на прибыль»

.6 «транспортный налог»

.8 «налог на имущество»

Документооборот по учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами представлен в прил. 3.

Согласно принятой учетной политике на 2013 год в плане счетов ООО «Руни» для бухгалтерского учета по счету 69 используются следующие субсчета:

/1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69/1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69/2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69/3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, в части отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

.3 Рекомендации по учету кредиторской задолженности в организации ООО «Руни»

ООО «Руни» предлагается создать контрольно-ревизионное отделение, которое сможет разработать надежную систему контроля за установленным порядком ведения бухгалтерского учета, в частности учета кредиторской задолженности.

Целью внутреннего контроля является помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над деятельностью различных подразделений, защита законных интересов организации и ее собственников, оперативное выявление текущих проблемных вопросов и выявление резервов по их устранению.

Главная задача внутреннего контроля - обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по интересующим проблемам.

Система внутреннего контроля должна иметь организованную структуру. Организация внутреннего контроля должна полностью отвечать задачам управления хозяйственными процессами и информационным потребностям эффективного функционирования составляющих элементов хозяйственного (экономического) механизма организации. Должны соблюдаться правовые нормы действующего законодательства, положения документов внутренней регламентации, регулирующих среду контроля.

Внутренний контроль должен проводиться в соответствии с планом и детализированной программой контроля объектов наблюдения. Регулярно должны составляться и представляться отчеты, справки, акты, проекты управленческих решений по повышению эффективности деятельности организации.

Контроль направлен на выработку конкретных мер по устранению недостатков, по предупреждению возможных убытков, затраты на его проведение соизмеряются с получаемыми экономическими выгодами. Помощь работников службы внутреннего контроля состоит в обеспечении защиты от ошибок и злоупотреблений, определении зоны риска и возможностей устранения будущих недостатков.

Организация системы внутреннего контроля находится под воздействием следующих факторов: отношение администрации к внутреннему контролю; внешние условия деятельности организации, ее размеры, организационная структура и виды деятельности; месторасположение ее обособленных подразделений и др.

Цель отдела внутреннего контроля определяется руководством организации и направлена на поддержание эффективного контроля за работой различных звеньев управления.

В качестве основных форм организации систем внутреннего контроля можно выделить: службу внутреннего аудита; структурно-функциональную форму внутреннего контроля; сочетание службы внутреннего аудита и структурно функциональной формы внутреннего контроля; контрольно-ревизионную службу.

Приведем опыт работы контрольно-ревизионного отделения организации. Контрольно-ревизионное отделение является структурным подразделением данной организации. Постановка задач отдела внутреннего контроля: контроль за соблюдением нормативных актов и внутренних положений, договорных обязательств, расчетно-платежной дисциплины; контроль за поступлением и расходованием денежных средств, товарно-материальных ценностей; контроль за достоверностью оперативного, статистического и бухгалтерского и налогового учета и др. Кроме того, отдел внутреннего контроля осуществляет работу по таким направлениям: анализ бухгалтерской отчетности; представление информации руководству для принятия управленческих решений; оценка обязательств и др.

Отдел внутреннего контроля организации позволяет: наладить контроль над структурными подразделениями; выявить неиспользованные внутренние резервы для повышения эффективности работы; обнаружить недостатки в функционировании системы внутреннего контроля организации и разработать мероприятия по их устранению. При принятии решения об организации и определении функции контрольно-ревизионного отделения учитывались такие факторы: направление и специфика деятельности, показатели финансово-экономической деятельности, система управления. Приказом руководителя организации принято Положение о внутрихозяйственном контроле, документальных проверках и ревизиях производственной и финансово-хозяйственной деятельности структурных подразделений. Контрольно-ревизионное отделение функционирует на основании положения, утвержденного директором организации (с учетом вносимых в него изменений и дополнений), устанавливающего цели и задачи контрольно-ревизионного отделения, права и обязанности работников отдела, порядок организации и проведения комплексных ревизий и проверок.