Наблюдается тенденция внедрения максимально возможного оптимального механизма налогообложения доходов физических лиц является важной через нарастающую конфронтацию между различными группами населения и необходимость установления социального компромисса между обществом и "фискальной" государством. В целом актуальность и проблематичность вопрос эффективности налога с доходов физических лиц на сегодняшний день вызывает повышенный интерес.
Фискальной эффективности системы прямого налогообложения в мобилизации финансовых ресурсов государства на примере налога с доходов физических лиц, позволяет отразить его фискальные преимущества и недостатки, обобщение накопленного опыта и фискальный анализ налога на доходы физических лиц в структуре бюджетных доходов, факторный анализ специфики механизма фискального администрирования доходов граждан, определение основных направлений совершенствования механизма его фискального администрирования (Приложение А).Ориентация на использование прямых налогов как центрального элемента налоговой системы представляет собой важное направление построения цивилизованного фискальной модели.
Эволюционно прямые налоги разделились на три класса:
) объектом является капитал, при этом налоги взимаются только с определенных категорий собственности и видов доходов (налоги на землю, наследство, дарение);
) объектом является самостоятельный частный капитал, например, личный заработок, жилье, профессия (подоходный налог, налог на имущество граждан, дивиденды и т.д.);
) объектом является совокупная деятельность материального, денежного и личного капитала в производстве (налог на прибыль, промысел). То есть фискальный арсенал системы прямого налогообложения является достаточно весомым.
Прямые налоги наделены такими специфическими признаками, всего оказываются по налогу с доходов физических лиц, в ареале функциональной фискальности [1]
обеспечивают государству возможность влияния на экономические процессы (деловую и инвестиционную активность, накопление капитала, совокупное потребление. Например, налог на прибыль из-за низкой рентабельности имеет возможность своего применения в качестве рычага регулирования экономики. Аналогично ему, возможно, нужно пересмотреть и назначение налога с доходов физических лиц, но уже как регулятора процесса совокупного потребления);
дают возможность установления прямой зависимости между доходами плательщика и налоговыми отчислениями в бюджет (чем реализуется принцип справедливости, хотя большое значение имеет подход к градации налоговых ставок, справедливость прямого налогообложения не является аксиомой, она реализуется через соответствующую налоговую шкалу);
осуществляют распределение налогового бремени таким образом, что лица с более высокими доходами платят в бюджет налогов больше по сравнению с лицами, имеющими низкие доходы (более эффективно реализуется при условии прогрессивной шкалы налоговых ставок).
Итак, прямые налоги объективно имеют больший стимулирующий эффект по влиянию на плательщиков. Поэтому их фискальность может быть не достаточно весомой. С точки зрения макроэкономики регулируется как инвестиционный, так и потребительский спрос, и предложение [8].
Одновременно государство влияет на направления использования национального дохода. Также прямые налоги (при определенных условиях) способны полностью уничтожить стимулы по совершенствованию производства и накопления капитала, что и обусловливает отсутствие их мощного фискального значения. Зато эффективно построенная система прямого налогообложения и заложенные в прямых налогах существенные возможности стимулирующего характера объясняют их широкое использование как средств достижения высокого уровня социально-экономического развития на базе повышения общественного воспроизводства. Одновременно это отнюдь не обесценивает их фискального назначения.
Критерий фискальной достаточности заключается в осуществлении налоговой политики, необходимой для обеспечения того объема налоговых поступлений является оптимально желательным с учетом привилегий социально-экономического развития. В исследовании этого параметра в механизме фискального администрирования доходов физических лиц явно отражается прямая пропорциональная зависимость между нормой налогообложения и величиной налоговых поступлений: чем выше ставка налога, тем большие объемы налоговых поступлений в бюджет.
Налог с доходов физических лиц является весьма важным в налоговой системе Украины. Одними из характерных особенностей является его значительное социально-экономическое значение, масштабность количества плательщиков этого налога, размеру общих поступлений в бюджет. Физические лица являются плательщиками нескольких налогов и сборов. Однако, если можно так сформулировать, "чистых" видов налогов в налоговой системе РФ, где плательщиками выступают исключительно физические лица, только два - это налог с доходов физических лиц и налог на промысел. Конечно, они не одинаковы по своему значению.
Налог с доходов физических лиц важный в этой группе. Его значение определяется определенной совершенством, четкостью, что отрабатывалась длительное время. Подоходный налог, а теперь налог с доходов физических лиц, является одним из старейших в налоговой системе страны и составляет четвертую часть поступлений налогов и других обязательных платежей в общий фонд Государственного бюджета. Законодательство определяет налог с доходов физических лиц в качестве платы физического лица за услуги, предоставляемые ему территориальной общиной, на территории которой такое физическое лицо имеет налоговый адрес или расположено лицо, удерживающее этот налог. Но согласиться с подобным определением очень сложно. Во-первых, не понятно, о каких услугах, предоставленные территориальным обществом, идет. И во-вторых, считаем, что при определении налога с доходов физических лиц акцент необходимо делать именно на доходах и источниках их получения лицом.
Налогообложение доходов физических лиц можно анализировать с нескольких позиций, таких как:
процесс, предусматривал установление ставок налогообложения и нормативно-правовых границ, непосредственно процедур взыскания обязательных платежей в пользу государства и механизмов контроля за соблюдением полноты объектов налогообложения в учете, достоверности начисления и своевременности уплаты;
явление установления и взимания платежей индивидов для трансферта финансовых ресурсов из частного сектора в частный;
средство финансовой политики для воздействия на экономию ресурсов, распределение богатства;
инструмент фискальной политики, которая осуществляется с целью финансирования общественных правительственных нужд;
отношения, возникающие между государством и физическими лицами о принудительном отчуждении доходов с целью пополнения бюджета, необходимых для покрытия государственных и общественных расходов [3].
В целях налогообложения доходов физических лиц является улучшение положения и благосостояния граждан, уравновешивания социального благосостояния. Практической реализацией технологий налогообложения физических лиц является обмен налогов на общественные блага и трансфертные платежи, который является противоположным и независимым, поскольку выступает финансовыми потоками прямой и обратной силы, в процессе кругооборота которых осуществляется формирование, распределение и использование фондов денежных ресурсов.
Субъектами налогообложения являются непосредственные участники процессов взимания налогов, которые традиционно в финансовой науке, кроме государства и контролирующих органов выделяли плательщика и носителя налога.
Основной положительной характеристикой введения персонального налогообложения в РФ является то, что это будет способствовать жизнеспособности домохозяйства, негативные условия функционирования которого запускают в действие механизм мультипликаторов, в результате которого обеспечивается удовлетворение минимально необходимых потребностей путем отказа от удовлетворения других.
Налогообложение физических лиц осуществляется с соблюдением критериев фискальной эффективности и социальной справедливости. Первый предполагает действенность избранных механизмов реализации фискальных интересов государства как общественного института для удовлетворения индивидуальных и общественных потребностей, оценивается с точки зрения исполнения государственного бюджета и влияния на социально-экономическое положение в государстве, пропорциональной взаимозависимости нормы налогообложения и величины налоговых поступлений в бюджет, влияния уменьшения номинальных доходов при уплате налогов на реальный доход налогоплательщиков, в зависимости между нормой налогообложения в обществе и объему полученных общественных благ [4].
Реализация принципа социальной справедливости невозможна без регулирования экономически обоснованного необлагаемого минимума доходов граждан. При отсутствии механизма его индексации и без четкой привязки экономически обоснованной стоимости величины (прожиточного минимума, уровня средней заработной платы или других сравнительно стабильных экономических координат), проблема наполнения бюджета начинает автоматически решаться за счет инфляционно-налогового изъятия: у малообеспеченных слоев все возрастающей доли необходимого для жизни продукта, чем нарушаются их социально-экономические права [5].
Современную систему налогообложения доходов физических лиц в Украине можно охарактеризовать как сложное сочетание традиционных фискальных и упрощенных налоговых технологий. Генезис налогообложения доходов физических лиц является очень древним, который прошел большой путь до окончательного формирования в общую систему прямого налогообложения в РФ.
Необходимо дальнейшее реформирование системы прямого налогообложения, но такая работа должна опираться на научно обоснованную и сбалансированную систему соответствующих мер, к тому же сочетается с лучшим мировым опытом. Целесообразно привести минимальный необлагаемый доход в соответствие с прожиточным минимумом, а также провести рационализацию перечня видов расходов, учитываемых при налогообложении доходов граждан. Требуют дальнейшего совершенствования процедуры администрирования прямых налогов. Необходимо принять меры по оптимизации системы учета и расходов субъектов предпринимательства, а также обеспечить стабильность соответствующих нормативных документов. Следует усилить стимулирующее влияние налога на прибыль предприятий на развитие высокотехнологичных производств. Также целесообразно ввести налог на имущество, закрепив его за местными бюджетами.
.2 Функции и задачи
Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной финансовой категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения национального дохода.
Налоги выполняют три важнейшие функции:
. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).
. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).
. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).
Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь, выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства. В течение последних полутора-двух десятилетий заметное развитие получили социальная и регулирующая функции.
Налог на прибыль является неотъемлемой частью налоговой системы, поэтому его функции тождественны с общими функциями налогов.
Однако следует заметить, что приоритетность выполнения функций каждой из категорий налогов, в аспекте содействия развитию реализации функции со стороны государства, имеет дифференцироваться. Естественно государство будет стремиться к развитию и совершенствованию реализации каждой категории налогов фискальной функции (т.е. формирование доходной части бюджета). Но исследования практики функционирования налоговых систем в развитых странах доказывает обратное. Так фискальную функцию в основном выполняют косвенные налоги, налоги с доходов граждан призваны осуществлять, прежде всего, социальную функцию, регулятивную направленность несет, как уже отмечалось, корпорационного налог.
Такой подход позволяет сосредоточить ресурсы на одной основной функции категории налога, что в свою очередь позволяет более эффективно использовать государстве в соответствии фискальные, социальные, регулятивные рычаги каждого вида налогов. Так, например, при налогообложении доходов граждан для достижения социальной справедливости или равномерности может использоваться прогрессивная шкала налогообложения, а для повышения экономического роста и инвестиционной активности - при налогообложении прибыли юридических лиц - регрессивная шкала, в свою очередь будет уменьшать фискальную эффективность налога.
Итак, дифференциация нужна, но как показывает практика, много налогов выполняют смешанные функции, поэтому возникают трудности в выборе направления действия налога, который нужно развивать или в формировании соответствующих подходов к механизму реализации и разложения выбранной функции. Все эти факторы зависят от специфики и этапа развития стран. Именно поэтому невозможно найти две абсолютно одинаковые системы налогообложения и выработать единую методику по созданию налоговой системы страны. Но некоторые общие методические рекомендации существуют. Например, принципы налогообложения.
1.3 Инструмент и методы система налогообложения
Налог является одним из древнейших финансовых инструментов любой экономической системы. Еще во времена существования общинной системы хозяйствования ее члены отдавали часть своего урожая или производимого продукта или добычи своему вождю за выполнение им своих обязанностей, связанных с руководством общиной, решением проблемы поддержания хороших отношений с соседями и внутри общины, защиты ее от внешних врагов. С другой стороны, налоги являются частью существования человека и имеют философский смысл.
Еще первые философы Древней Греции, Рима характеризовали налоги как общественно необходимое и полезное явление. Формы налогов на протяжении существования человечества постоянно менялись, но их сущность оставалась неизменной. Сначала налогом была часть добычи члена общины, затем - части военной добычи, использования труда и интеллекта рабов, жертвоприношения, отработки какого-то времени в пользу землевладельца, и в конце концов - денежных платежей, которые имеют место и в современных условиях.
Но, несмотря на различные формы налогов, экономический смысл их оставался неизменным - общественное - налогообложения части личного дохода плательщика в пользу руководства обществом (вождя или аппарата управления государством). С философской точки зрения, налог является жизненной необходимостью объединения части имущества, доходов, доходов граждан страны для существования общества в целом, выполнение общественных работ отдельными работниками, осуществление охраны государства, социальной поддержки незащищенных слоев населения, противостояния внешним врагам, стихийных бедствий и т.д.. Кроме того, налог является, по сути, необходимым элементом расширенного воспроизводства и фактором роста общественной производительности труда, экономического потенциала государства. Но философское значение налога имеет и конкретное выражение в форме речевых или стоимостных отчислений. Переход от философских значений к экономическим осуществляется благодаря системе налогообложения.