"Действующая система налогообложения юридических и физических лиц и направления ее совершенствования"
Содержание
Введение
. Современные подходы к налогообложения юридических и физических лиц
.1 Понятия налогообложения
.2 Функции и задачи
.3 Инструмент и методы система налогообложения
. Общие принципы налогообложения физических и юридических лиц
.1 Налогообложение доходов физических лиц (резидентов и нерезидентов)
.2 Налогообложение доходов юридических лиц (резидентов и нерезидентов)
.3 Налогообложение доходов компании нерезидентов на территории Российской Федерации и зарубежных стран
. Совершенствование системы налогообложения
.1 Анализ действующей системы
.2 Основные направления совершенствования
.3 Совершенствование налогообложения юридических и физических лиц
Заключение
Список литературы
Введение
Актуальность темы. Отечественная система налогообложения доходов физических лиц является финансовым инструментом, который обеспечивает наибольшую долю налоговых поступлений в местные бюджеты административно-территориальных образований.
В современных условиях развития общества важное значение приобретает научный подход к эффективного построения системы налогообложения доходов физических лиц с целью достижения сбалансированности интересов участников налоговых отношений.
Механизм налогообложения доходов физических лиц еще не имеет достаточно приемлемого уровня совершенства. В настоящее время отдельные положения налогового законодательства все еще не урегулированы, остаются недостаточно проработанными на практике. Отсюда требует повышения эффективности налоговый контроль, дальнейшего совершенствования система планирования налоговых поступлений.
Решение этих проблем определяет актуальность исследования. Теоретические основы и принципы налогообложения представлены в работах ученых прошлого времени: А. Смита, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, В. Нордхауза, Д. Боголепова, Б. Бурмистрова, И. Кулишера, Г. Марьяхина, Ф. Менькова, И. Озерова, М. Покровского, Е. Селигмана, И. Янжулата др.
Необходимость решения социально-экономических проблем в комплексе с налоговой политикой налогообложения доходов физических лиц в Украине и ее дальнейшим реформированием рассматривалась в работах отечественных ученых: В. Андрущенко, В. Базилевича, А. Василика, В. Вишвевського, А. Даниленко, В . Данилова, Ю. Иванова, А. Крысоватого, И Февраля, В. Мельника, Ц. Огонь, В. Опарина, Г. Пятаченко, В. Тропин, В. Федосова, И. Чугунова, И. Юрия и др.
И сегодня есть необходимость в исследовании системы налогообложения доходов физических лиц, раскрытии роли и места этого налога как важного финансового инструмента в системе государственного регулирования, макро-и микроэкономических процессов, обобщении исторического и зарубежного опыта становления и развития такого вида налогообложения.
Необходимость дальнейшего научного исследования, обосновало выбор темы дипломной работы, ее цели, задачи, объект и предмет исследования.
Целью дипломной работы является исследование действующей системы налогообложения юридических и физических лиц и направления ее совершенствования.
Достижение этой цели предполагает решение следующих задач:
Выявить сущность, экономическую природу и функции системы налогообложения доходов физических лиц;
Определить роль и место налога с доходов физических лиц в системе финансовых отношений как важного инструмента государственного регулирования экономики;
Обобщить зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц;
Определить этапы развития отечественной системы налогообложения доходов физических лиц;
Разработать методологические основы налогового регулирования доходов физических лиц;
Раскрыть механизм планирования показателей доходов общего фонда местных бюджетов по налогу с доходов физических лиц;
Осуществить анализ необходимости институциональных изменений системы налогового учета поступлений по налогу с доходов физических лиц;
Определить подходы к перестройке системы предоставления налоговых социальных льгот;
Раскрыть направления адаптации отечественной системы налогообложения доходов физических лиц в контексте международной интеграции;
Определить пути и направления совершенствования налога с доходов физических лиц.
Объектом исследования является система налогообложения доходов физических лиц.
Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы функционирования системы налогообложении доходов физических лиц как составляющей бюджетно-налоговых отношений.
В процессе написания данной работы были использованы следующие источники:
Конституция Российской Федерации;
Федеральные законы Российской Федерации;
специальная литература;
Работа состоит из трех глав, введения и заключения.
1. Современные подходы к налогообложения юридических и физических лиц
.1 Понятия налогообложения
Налоги -это установленные высшим органом государственной законодательной власти обязательные платежи, уплачиваемые физических и юридических лиц и бюджет в размерах в сроки, предусмотренные законом. Исторически они возникли с распределением общества на классы и появлением государства. Экономическая наука в течение длительного времени занимается изучением налога - одного из основных рычагов государственного управления.
Проблемы налогообложения всегда занимали ученые умы: Б. Франклин (1706), Вобан (1707), Мотескье (1748), позднее П. Прудон, А. Смит, Д. Рикардо, М. Алексеенко, Н. Тургенев, Д. Милль и другие, которые рассматривали и анализировали природу налога, принципы налогообложения, принципы распределения налогового бремени. Были обоснованы теории единого налога, где прозвучала идея справедливости в налогообложении (практика XX века доказала несостоятельность и неосуществимость теорий единого налога, однако проводились исследования, связанные с поисками справедливых способов налогообложения).
Существенный вклад в развитие науки о финансах и разработку проблем управления экономическим поведением внесли классические работы: О. Конта, К. Маркса, Э. Дюркгейма, А. Маршалла, Дж. Кейнса, А. Пигу и др.
В современных условиях налоговое регулирование предпринимательской деятельности занимает П. Самуэльсона, К. Макконела, С. Брю, с отечественных экономистов - академика Д. Львова и д.э.н. С. Глазьева как представителей "радикально-реформистского" направления, выступающие за замену существующего механизма налогообложения системой рентных платежей на природные ресурсы; профессора В. Фролова как представителя "умеренно - реформистского" подхода к налогообложению, что выражается в следующем: вместо подоходного налога с граждан и налога на прибыль с юридических лиц предлагается введение совершенно нового сбора - налога на потребление; Министерство финансов как представителя эволюционного подхода, который характеризуется внесением в налоговую систему определенных корректив, адекватных процессам, происходящим в экономике, и выражается инструктивными материалами, законодательными разъем яснювальнимы актами и письмами; ученых-экономистов А.Педько, Д. Черника, А. Люсов, В. Дьяченко, В. Галкина, В. Гусева и других, которые своими исследованиями, имеющих теоретическое и практическое значение, вносят весомый вклад в разработку различных аспектов налоговой системы. Так, в начале западной цивилизации общественный либерализм отмечался конкурентной экономикой, основанной на принципах частной собственности. Последняя формировала безжалостную общественную мораль.
В этих условиях только налог, который предоставлял государству возможность корректировать распределение доходов, исходя из критерия справедливости, мог завоевать широкую социальную поддержку. Под влиянием такой общественной мотивации появился налог на доход (прибыль). Чтобы предотвратить нежелательные социально-политические последствия, буржуазия поддержала его. На заре существования подоходного налогообложения называли воплощением "законов правды и справедливости", считали наиболее совершенной формой налогообложения. Подоходный налог с юридических лиц (корпорационного налог) появился сравнительно недавно. Он получил распространение в связи с развитием конкурентной экономики, основанной на частной собственности и форм бизнеса, основанных на принципе ограниченной ответственности - в отличие от принципа полной ответственности, при котором всякое лицо, осуществляющее коммерческую деятельность, отвечает за возникающие долги и по обязательства Вязание не только вложенным в нее капиталом, но и всем своим состоянием. Корпорационного налог взимается с чистой прибыли компаний.
Налог на прибыль юридических лиц являются неотъемлемой частью налоговой системы большинства стран, будучи лицом сферой производственных отношений, выступает своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительных форм проявления. Налог на прибыль имеет двусмысленный характер: с одной стороны, он, как часть налоговой системы, выступает специфической формой производственных отношений, в чем состоит его общественный смысл и, с другой стороны, является частью стоимости национального дохода в денежной форме, в частности, дохода юридических лиц, что характеризует его материальное содержание. Налогообложение прибыли юридических лиц требует осведомленности на многих терминах.
Определение налогоплательщиков в системе подоходного налогообложения юридических лиц осуществляется исходя из принципа общности.
Суть его заключается в том, что платить налог должны все юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность и получают от нее доходы. В связи с этим в соответствии с законодательством РФ плательщиками налога на прибыль являются резиденты, нерезиденты, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, постоянные представительства нерезидентов, управления железной дороги, национальный банк РФ и его учреждения, учреждения пенитенциарной системы и их предприятия, постоянное представительство до начала своей хозяйственной деятельности, должно стать на учет в налоговом органе.
В контексте осуществления кардинальных, комплексных, системных реформ в социально-экономической сфере РФ значительное внимание уделяется проблематике создания эффективной налоговой системы, ведь именно от нее и от механизма фискального администрирования налогов зависит формирование доходной базы основного фонда финансовых ресурсов государства - бюджета. Рационально построенная налоговая система является гарантом финансового обеспечения функциональной активности государства, способствуя постоянным, стабильным, регулярным и полноценным поступлением денежных средств в бюджетную систему страны. Время налоговая система должна быть не статичной, а находиться в процессе постоянных модификаций и улучшений адекватно сдвигом социально-экономической ситуации в стране.
Из значимой, разнообразной совокупности налогов и других платежей налогового характера отчетливо выделяется система прямого налогообложения, которая имеет ведущее место в налоговой системе государства. Налоги - это стержень государственного финансового хозяйства; важно, что первичными методами его формирования выступали раз прямые налоги.
Итак, система прямого налогообложения должна быть наделена свойствами максимальной эластичности и мобильности с целью воссоздания гармоничного сбалансирования функционального потенциала налогов и согласование принципов налогообложения. В наибольшей степени это касается налога с доходов физических лиц (личного подоходного налога), который является "вечным" по сравнению с другими видами налогов (как прямых, так и косвенных), которые могут довольно часто меняться или вообще быть отменены. Важно, что именно доходы физических лиц является источником финансирования большинства других налогов и платежей налогового характера. Поэтому "совокупный фискальный потенциал" налога с доходов физических лиц (налоговая нагрузка на доходы - базы личного налогообложения) переоценить очень сложно, а недооценить - невозможно. В силу указанных обстоятельств, налог на доходы физических лиц всегда находится на острие актуальных и динамических научных исследований [2].
С этих позиций налог на доходы с физических лиц можно рассматривать как прямой налог, уплачиваемый физическими лицами непосредственно или через налоговых агентов с доходов, получаемых от всех источников в течение налогового периода.
Действительно, налог на доходы с физических лиц, без сомнения, относится к категории прямых, взимаемые в ходе приобретения и накопления материальных благ, и определяется размером объекта налогообложения, включается в цену производства товара. Денежные отношения, которые регулируются налоговым правом, возникающие между государством и плательщиком, который вносит налог непосредственно в бюджет. Учитывая, что прямые налоги делятся на личные (уплачиваются с действительно полученного плательщиком дохода (прибыли) и учитывают фактическую платежеспособность плательщика) и реальные налоги, которыми облагается не действительный доход налогоплательщика, а предполагаемый, средний доход, получаемый в определенных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения, когда налогообложению подлежит, прежде имущество, налог на доходы с физических лиц следует отнести к прямому личного налога. На наш взгляд, он более мобилен, динамичный характер, чем другая разновидность прямых имущественных налогов, которые ориентированы и привязаны к стабильной, неизменной базы - стоимости имущества, которое рассматривается как объект налогообложения.
Доходные же налоги ориентированы на более мобильные объекты регулирования - доходы, которые могут существовать или даже сводиться практически к нулю.
Акцент на содержании налога на доходы с физических лиц как прямого в законодательном акте фактически определяет наиболее фундаментальный ориентир при обрисовке места и роли этого налога в ценообразовании и определяет, что он - элемент цены производства и учитывается именно производителем [4].
Личный подоходный налог (налог с доходов физических лиц) - древнейшая форма фискального администрирования доходов граждан. Вопросы налогового бремени, оптимальности его взыскания и фискальной эффективности рассматривались всегда; сформированы положения построения механизма, налогообложения доходов физических лиц подвергаются постоянным модификациям, развиваясь и совершенствоваться и в дальнейшем. При любых условиях первичности фискальности налога на доходы физических лиц доминирует сравнению с другими его функциональными качествами: наполнение бюджета государства доходами находится в авангардной позиции.
Прямые налоги подразделяются на две группы: личные и реальные. Налог с доходов физических лиц относится к группе личных налогов и является одним из ее наиболее важных компонент. Ему присущи общие признаки как преимуществ, так и недостатков, присущих системе прямого налогообложения в целом, а также присущие специфические черты собственного характера, в частности, с определенной соответствием принципам социальной справедливости, фискальной и экономической эффективности.
Исследование налога с доходов физических лиц позволили всесторонне обосновать глубинность имеющейся проблемности в механизме его фискального администрирования. В результате проведенного анализа механизма фискального администрирования налога с доходов физических лиц обнаружено и определен ряд его особых, наиболее весомых, характеристик. Их научно-практический интерес и значимость подтверждаются прикладным направлением последующего применения. В процессе дальнейшего творческого научно-исследовательского поиска автором также обнаружено, наряду с указанными ранее принципами, и обоснованно дополнительно еще один принцип в механизме фискального администрирования налога с доходов физических лиц - такой постулат, как фискальная справедливость. Именно данный критерий является основой определения параметра фискальной эффективности налога на доходы физических лиц. Одним из признаков принципа фискальной эффективности является достаточность доходов в бюджете государства. Однако факт максимизации показателя фискальной достаточности практически каждого налога для государства является обычным делом. Зато кардинально противоположной ей может стать фискальная достаточность (реальная платежеспособность) налогоплательщиков (даже если она является полноценной), она устанавливает меру фискальной справедливости в обществе - адекватность финансовых отношений государства и населения, способствуя утверждению фискального паритета.