|
№ п/пКорреспонденция счетовСодержание записи |
|
|
||
|
1 |
2 |
3 |
Дебет 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» |
Прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая получению товарищем; |
|
2 |
Дебет 51, 52 Кредит 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам» |
Поступление сумм прибыли, причитающихся по распределению в пользу организации-участника договора совместной деятельности; |
||
|
3 |
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10, 41 «Товары» и др., Кредит 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам» |
Получение в счет прибыли по договору совместной деятельности имущественных ценностей; |
||
|
4 |
Дебет 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит 99 «Прибыли и убытки» |
Ежемесячное отражение сумм прибыли по договору совместной деятельности в составе общего финансового результата деятельности организации; |
||
|
5 |
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 76 |
Суммы убытков, причитающиеся к погашению товарищем; |
||
|
6 |
Дебет 76, Кредит 51, 52 |
Погашение сумм убытков; |
||
|
7 |
Дебет 99, Кредит 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» |
Ежемесячное отражение убытков по договору совместной деятельности в составе общего результата деятельности организации по прочим доходам и расходам. |
Необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 1046 ГК РФ порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Недопустимо полное освобождение кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков [1].
В соответствии с п. 15 ПБУ 20/03 имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. При этом получаемые активы принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, по которой они учитывались на обособленном балансе простого товарищества на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности [4].
В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности, она отражается в составе операционных доходов (расходов).
Бухгалтерские записи при прекращении договора
совместной деятельности представлены в таблице 9 [8].
Таблица 9 - Учет при прекращении совместной деятельности
|
№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Содержание записи |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Дебет 01, 04, 10, 41 и др., Кредит 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества» |
Стоимость имущества, возвращенного товарищу при выходе из договора, в пределах сумм, числящихся по счету 58; |
|
2 |
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества» |
Отражение разницы между оценкой вклада и стоимостью полученных активов; |
|
3 |
Дебет 51, Кредит 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества» |
Денежные средства, полученные в счете оплаты вклада; |
|
4 |
Дебет 01, 04, 10, 51, 52, Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» |
Вознаграждение, полученное организацией при выходе ее из договора товарищества; |
|
5 |
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» |
НДС с денежных средств, полученных товарищем при выходе его из товарищества, сверх величины своего вклада. |
По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в течение вновь установленного срока полезного использования в соответствии с правилами, установленными ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
В соответствии с п.16 ПБУ 20/03 бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в установленном порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. При этом в бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей [4].
В отчете о прибылях и убытках причитающиеся товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата[9].
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организацией-товарищем показывается:
доля участия (вклад) в совместную деятельность;
доля в общих договорных обязательствах;
доля в совместно понесенных расходах;
доля в совместно полученных доходах.
Информация об участии в совместной деятельности
подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии
договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками
обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью
получения экономических выгод или дохода.
.3.2 Учет совместно осуществляемой деятельности у товарища, ведущего общие дела
В соответствии с п.2 ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц [1].
Этот товарищ, как правило, и ведет общие дела товарищей. Однако дела могут вестись и совместно всеми участниками договора. В данном случае для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.
В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или же договором простого товарищества, совершенным в письменной форме. Как возможный вариант, на совершение каждой сделки уполномоченный товарищ может получать разовую доверенность всех товарищей [10].
Товарищ, ведущий общие дела по договору совместной деятельности, ведет отдельно бухгалтерский учет по простому товариществу и отдельно по себе как юридическому лицу. При этом согласно п.17 ПБУ 20/03 показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются [4]. В своем основном балансе он отражает в общеустановленном вышерассмотренном порядке вклады в совместную деятельность, долю прибыли (убытка) и т.д.
Учет объектов имущества, внесенных товарищами по договору совместной деятельности, осуществляется на основании первичных документов об оприходовании имущества.
Аккумулирование вкладов товарищей производится с использованием балансового счета 80, который в данном случае носит наименование «Вклады товарищей».
Бухгалтерские записи, отражающие аккумулирование
вкладов товарищей, приведены в таблице 10 [11].
Таблица 10 - Аккумулирование вкладов товарищей
|
№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Содержание записи |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Дебет 01, 41, 51, 52 и др., Кредит 80 «Вклады товарищей» |
Оприходование организацией-участником договора совместной деятельности, ведущей общие дела, имущества и средств, полученных от участников в счет их вклада по договору; |
|
2 |
Дебет 51, 52, Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» |
Получение от участников средств для финансирования долгосрочных вложений, для приобретения имущества и осуществления текущих операций. |
Имущество, переданное в общее пользование товарищей и не находящееся в общей собственности товарищей, учитывается на забалансовых счетах (например, 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение») в оценке, указанной в договоре простого товарищества [11].
После аккумулирования соответствующих средств приобретение или создание в ходе совместной деятельности нового имущества отражается в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на его приобретение в общеустановленном порядке.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется вне зависимости от фактического срока его использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности. На это указано в п.18 ПБУ 20/03 [4]. То есть при принятии к учету имущества ведущий общие дела товарищ вправе определять «свои» сроки его полезного использования, а также методы начисления амортизации.
Заработная плата занятым в рамках совместной деятельности работникам должна начисляться одним из работодателей, с которым заключены трудовые договоры. Простое товарищество не может выступать в качестве работодателя, поскольку не является юридическим лицом. Понесенные расходы на выплату заработной платы и отчислений с нее во внебюджетные фонды должны быть возмещены всеми участниками совместной деятельности на условиях, определенных договором простого товарищества. При отсутствии такого соглашения расходы возмещаются пропорционально стоимости вкладов в общее дело, на что указано в ст. 1046 ГК РФ [1].
В случае если договором простого товарищества предусмотрена выплата вознаграждения за предоставление в общее пользование имущества, сумма такого вознаграждения отражается по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам» [11] .
Согласно ст. 1046 ГК РФ соглашением участников товарищества предусматривается порядок покрытия расходов, связанных с совместной деятельностью. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы пропорционально стоимости его вкладов общее дело [1].
Возмещаемые расходы отражаются в бухгалтерском
учете участников совместной деятельности записями, представленными в таблице 11
[11].
Таблица 11 - Отражение в бухгалтерском учете возмещаемых расходов
|
№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Содержание записи |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Дебет 76, субсчет «Расчеты по СД», Кредит 10, 60, 69, 70, 76 и т. д. |
Величина расходов, произведенных участником и подлежащих возмещению простым товариществом; |
|
2 |
Дебет 51, Кредит 76, субсчет «Расчеты по СД» |
Денежные средства, возмещен- ные на счета участников. |
Расходы, подлежащие возмещению, в обособленном
учете товарищества оформляются записями, представленными в таблице 12 [11].
Таблица 12 - Подлежащие возмещению расходы в обособленном учете товарищества
|
№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Содержание записи |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Дебет 20, 26 и др., Кредит 76, субсчет «Расчеты по СД» |
Расходы, произведенные участниками и подлежащие возмещению товариществом; |
|
2 |
Дебет 76, субсчет «Расчеты по СД», Кредит 51 |
Суммы расходов, возмещенных участникам товарищества. |
В соответствии с п.19 ПБУ 20/03 финансовый
результат по договору простого товарищества подлежит списанию по окончании
отчетного периода на счет учета средств нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка), и дальнейшему распределению между участниками договора совместной
деятельности [4]. При этом в рамках отдельного баланса отражается кредиторская
задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной
прибыли, либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли
непокрытого убытка, причитающегося к погашению. Соответствующие бухгалтерские
записи представлены в таблице 13 [11].
Таблица 13 - Учет финансового результата по договору простого товарищества
|
№ п/пКорреспонденция счетовСодержание записи |
|
|
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Дебет 99 «прибыли и убытки», Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
Суммы прибыли по договору СД по результатам отчетного периода; |
|
2 |
Дебет 84, Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» |
Распределение сумм полученной прибыли между участниками договора совместной деятельности; |
|
3 |
Дебет 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», Кредит 51, 52 |
Перечисление средств в пользу товарищей в порядке распределения прибыли; |
|
4 |
Дебет 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», Кредит 01, 10, 41 и др. |
Передача имущества товарищам в порядке распределения прибыли; |
|
5 |
Дебет 84, Кредит 99 |
Отражение убытка от совместной деятельности по результатам отчетного периода; |
|
6 |
Дебет 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», Кредит 84 |
Распределение сумм убытка между участниками договора простого товарищества; |
|
7 |
Дебет 51, 52, Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» |
Получение средств от товарищей в порядке погашения ими убытка, образованного по результатам исполнения договора совместной деятельности за отчетный период. |
Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации.
По окончании договора совместной деятельности
или его прекращении, имущество, находящееся в общей собственности товарищей, и
возникшее у них общее право требования подлежат распределению, что
сопровождается записями по счетам учета, представленными в таблице 14 [12].
Таблица 14 - Распределение имущества при прекращении договора совместной деятельности